第九章对外投资课件

1、 企业对外投资包括金融资产投资和长期股权投资，包括权益性投资也包括债权性投资，包括长期投资和短期投资，不同投资核算的最大区别在于它的后续计量。本章重点在长期投资的核算。本 章 导 读第六章 对外投资1第一节 投资概述 企业对外投资可以按照投资方式、投资性质、投资对象和投资回收期限等的不同进行分类。 不同投资类别斯后续计量不同。2投资类型: 按投 资方式分类股票投资 债券投资其他投资 3投资类型: 按投 资性质分类权益性投资债权性投资混合性投资 4投资类型: 按投 资对象分类金融资产投资长期股权投资交易性金融资产可出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项金融资产5投资类型: 按投 资回收期分类短

2、期投资 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金，获取收益。 以上市流通的有价证券为主要投资对象，可随时变现，满足企业对流动性的要求。长期投资 是指短期投资以外的投资。 其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化经营战略有关，以及积累整笔资金以供特定之需。 长期投资的资金来源不同于短期投资，是经营性资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。6交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；可供出售金融资产以公允价值计量，但公允价值变动计入权益；持有至到期投资（及贷款和应收款项）按实际利率法摊余成本计量；长期股权投资分不同情况分别按成本法或

3、权益法计量。投资计量7第二节 交易性金融资产 初始计量按照取得时的公允价值作为初始确认金额；交易费用计入发生当期的损益“投资收益”账户；支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确认为“应收利息”或“应收股利”。8第二节 交易性金融资产 后续计量各资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认；按照公允价值调整该项资产的账面价值；公允价值与其调整前账面价值之间的差额确认为当期损益；反映调整差额的账户为“公允价值变动收益”。9第二节 交易性金融资产 投资收益企业持有该项资产期间取得的利息或现金股利；资产负债表日确认的公允价值变动；资产处置时，实际收到的金额（售价交易费用）

4、与该项资产的账面金额和应收未收的利息或股利之差，确认投资收益。10第三节 持有至到期投资 确 认到期日和回收金额固定或可确认；企业有能力将投资持有至到期；企业有明确的意图将投资持有至到期。持有至到期投资主要是长期债券投资.11债券发行的有关指标票面利率企业购买的公司债券上规定的利率，是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率；票面价值企业购买的公司债券上所表明的价值，是债券到期所要偿付的本金；市场利率指债券发行时与债券期限、风险相似的市场上通行的融资利率也是实际利率；发行价格债券发行的成交价格。票面利率与票面价值决定了债券的应付利息！票面利率与市场利率决定了债券的发行价格！12 （ 1 ）票

5、面利率市场利率发行价格票面价值平价发行（ 2 ）票面利率市场利率发行价格票面价值溢价发行（ 3 ）票面利率市场利率发行价格票面价值折价发行债券发行时，票面利率与市场利率不同，形成三种发行价格，以达到市场供求的平衡。13平价发行时，应计利息投资收益（实际利息）折价金额是投资企业未来少得利息的提前收回因此，投资企业的实际投资收益为： 投资收益（实际利息）应计利息 +折价金额溢价金额是投资企业未来多得利息的提前垫付因此，投资企业的实际投资收益为： 投资收益（实际利息）应计利息溢价金额折、溢价的性质14三种发行方式会计核算比较折价平价溢价购 入 时借：持有至到期投资面值 贷：银行存款借：持有至到期投资

6、成本 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整借：持有至到期投资成本 持有至到期投资 利息调整 贷：银行存款15折价平价溢价计 息 日借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益借：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整（折价摊） 贷：投资收益 借：持有至到期投资应计利息 贷：持有至到期投资 利息调整（溢价摊） 投资收益 三种发行方式会计核算比较16折价平价溢价到 期 日借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息（同上）（同上）三种发行方式会计核算比较17长期债券通常有若干个计息日或派息日，折、溢价金额按计息次数分摊；折、溢价摊销一方面调整应计利息为实际利息，另一方面将逐渐调

7、整长期债券投资账面的投资成本为面值加应计利息；未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金额及已提取的长期投资减值准备一同结转，以便确定债券处置的损益。18直线法是将折溢价金额在债券存续期内按计息次数平均分摊的计算方法。实际利率法以实际利率计算确定每期的投资收益（实际利息）的方法。折、溢价摊销的方法19直线法摊销 应计利息票面值票面利率时间折（溢）价摊销额折（溢）价金额计息次数摊销后投资收益应计利息折（溢）价摊销额摊销后账面摊余成本摊销前账面摊余成本 折（溢）价摊销额 债券投资账面余额是变动的，但每期的投资收益却是相同的，因此，两者之间不成比例。20实际利率法投资收益账面摊余成本实际利率应计利息票

8、面值票面利率时间折（溢）价摊销额投资收益应计利息摊销后账面摊余成本摊销前账面摊余成本折（溢）价摊销额 实际利率法下投资收益与债券投资账面余额保持了固定的比例关系！21第三节 持有至到期投资 初始计量取得时按照投资面值和相关交易费用之和作为初始成本入账；支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为“应收利息”；实付金额与初始成本之差计入“持有至到期投资利息调整”科目22第三节 持有至到期投资 后续计量按投资的摊余成本计量；债券投资的应收利息债券面值票面利率，计入“应收利息”或“持有至到期投资应收利息”账户；债券投资的利息收入摊余成本实际利率，计入“投资收益”账户；两者之差计入“持有至

9、到期投资利息调整”账户。从而调整期初的摊余成本。23第三节 持有至到期投资 重分类及其计量企业因持有投资的意图或能力发生改变，使其不再适合划分为持有至到期投资的，将其重分类为可出售金融资产，并以公允价值对其重新计量。在重分类日，按其公允价值借记“可出售金融资产”，按其账面余额贷记“持有至到期投资”，按两者差额，借记或贷记“资本公积”账户。24第四节 可供出售金融资产 初始计量可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。取得可出售金融资产时，以其公允价值加上相关交易费用作为入账的成本，计入“可出售金融资产成本”账户。2

10、5第四节 可出售金融资产 后续计量各资产负债表日，对可出售金融资产的公允价值进行测试和评估；如果可出售金融资产的公允价值发生了变动，应调整其账面金额，调整额计入“资本公积其他资本公积”账户。日后出售该项资产时再转销前期确认的公允价值变动额。26第四节 可供出售金融资产 投资收益可供出售金融资产持有期间的利息或现金股利；处置可供出售金融资产时，所取得的价款与该项资产账面价值的差额该资产处置时，转销原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额。27第五节 长期股权投资长期股权投资的分类28 按投资对受资企业的影响分类 企业持有的能对受资企业实施控制的权益性投资；企业持有的与其他合营方对

11、受资企业实施共同控制的权益性投资；企业持有的能对受资企业实加重大影响的权益性投资；企业持有的对受资企业不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。29 按投资取得方式分类企业合并形成的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资 企业合并，是指一个企业为获得对另一个或多个企业控制权，以及吸收一个或多个企业净资产的行为。 企业合并交易一个企业购买另一个企业股权或净资产的过程。 企业合并中的投资方和被投资方形成母子公司、合并方和被合并方。30第五节 长期股权投资长期股权投资初始计量(分合并形成和非合并形成的长期股权投资)31 同一控制下合并形成投资的初始计量

12、同一控制下企业合并属于企业集团内部交易，非商业活动性质，不存在用公允价值计量的条件。而应用账面价值计量。合并日投资方按取得受资方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始成本。同时投资方按所支付的合并对价的账面成本注销有关资产的账面记录。两方所产生的差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润项目。32 非同一控制合并形成投资的初始计量非同一控制下企业合并，是两个独立主体之间的市场行为，应采用购买法，按交易中的公允价值计量。购买日投资方按所支付的合并对价的公允价值确认长期股权投资的初始成本。同时投资方按所支付的合并对价的账面成本注销有关资产的账面记录。与初始投资成本之差作营业外收、支。投资

13、方支付的收购成本大于所获得的被收购方净资产的公允价值的差额被称为“商誉”。33 非合并方式形成长期投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，按其证券的公允价值作为初始投资成本。投资人投入的长期股权投资按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。34第五节 长期股权投资长期股权投资后续计量(分为成本法和权益法)35成本法与权益法基本区别：会计事项成本法权益法（1）取得时初始计量（2）被投资企业期末实现净利润（或亏损）（3）被投资企业

14、发放现金股利借：长期股权投资 贷：银行存款（不反映）借：应收股利 贷：投资收益借：长期股权投资 贷：银行存款借：长期股权投资 贷：投资收益借：应收股利 贷：长期股权投资36成本法成本法适用于投资企业对受资企业实施控制以及不具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。采用成本法核算，长期股权投资的成本只有在追加或收回投资情况下，才需要调整。投资企业以受资企业宣告的、在投资后受资企业实现的累计净利润范围内的股利分配确认为投资收益，超出该范围的分配额作为初始投资成本的收回。37成本法下投资企业的投资收益购买日 期末宣告日期初宣告日宣告日宣告日购入日38宣告日的核算考虑到当年实现的盈余一般在下年度分配

15、的情况，所以，一般作初始投资成本的收回。宣告日的核算投资收益投资当年受资企业每股盈余投资所持股份 当年投资持有月份 / 全年月份应冲减投资成本受资企业分配的现金股利投资持股 比例投资年度应享有的投资收益39宣告日的核算投资收益投资当年获得的利润或现金股利应冲减投 资成本的金额应冲减投资成本(投资后至本年末止受资企业累积分配 的利润或现金股利投资后至上年末止受资 企业累积实现的净利润)投资持股比例投 资企业已冲减的投资成本40权益法权益法适用于投资企业对受资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。取得长期股权投资后，对于受资企业实现的净损益，投资企业要按持有份额部分确认投资收益并调整长期

16、股权投资的账面价值；对于受资企业分配的利润或现金股利，投资企业要按持有份额部分冲减长期股权投资账面价值。“长期股权投资”账户按投资企业在受资企业产权中占有的权益份额价值计价。41成本 损益调整股权投资准备 反映投资时享有被投资企业净资产公允价值的份额或高于其公允价值的初始投资成本。 反映因被投资企业实现净损益或利润分配所发生的净资产变动，而需要调整长期股权投资账面价值的金额。 反映因被投资企业资本溢价，受赠资产等发生净资产变动而调整长期股权投资账面价值的金额。长期股权投资的明细账：42The End43抓安全宁流千滴汗，保生产不洒一滴血。7月-227月-22Tuesday, July 19,

17、2022只有不完美的产品，没有不挑剔的客户。16:26:3516:26:3516:267/19/2022 4:26:35 PM品质是做出来的，不是检验出来的。7月-2216:26:3516:26Jul-2219-Jul-22以人为本，重在平安。16:26:3516:26:3516:26Tuesday, July 19, 2022勤俭节约、爱护公物。以厂为家，共同发展。7月-227月-2216:26:3516:26:35July 19, 2022管理者对质管的认识和决心，决定了员工的质量意识。2022年7月19日4:26 下午7月-227月-22闭着眼睛捉不住麻雀，不学技术保不了安全。19 七月 20224:26:35 下午16:26:357月-22安全伴君一生生命只有一次。七月 224:26 下午7月-2216:26Ju