税法部分增值税税法-精品课件

1、2022/7/191第二章 增值税法2022/7/192 增值税一般原理生产环节批发环节零售环节合计销售额150180200增值额1503020200全额流转税：15017%+18017%+20017%（重复征收）增值税税额：15017%+3017%+2017%（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。2022/7/193以B工业企业生产桌子为例 A B CA企业应向B收取增值税17元B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上 一环节支付的17元，应交增值税34元。100 （木材 钉子油漆等）3001751注意：抵扣链条 = 300 17 100 17 =34B实际需要

2、缴纳的增值税销项税额进项税额间接法即购进扣税法2022/7/194一、增值税的性质和计税原理增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。2022/7/195二、我国现行增值税的优点能够较好地体现公平税负的原则。有利于促进企业生产经营结构的合理化。有利于国家普遍、及时、稳定地收取财政收入。有利于制定合理的价格政策。有利于扩大出口。平衡

3、进口产品与国内产品的税收负担，有利于维护国家利益。2022/7/196主要内容框架第一节征税范围及纳税义务人第二节两类纳税人的认定及管理第三节税率与征收率的确定第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算2022/7/197第六节 进口货物征税第七节 征收管理第八节 增值税专用发票的使用及管理2022/7/198主要内容一、征税范围1、一般规定2、特殊规定销售或进口货物加工、修理修配劳务特殊项目特殊行为二、纳税人认定1、一般纳税人2、小规模纳税人三、税率1、两档税率 17%和13%2、征收率 3%四、应纳税额计算3、进口货物2、小规模纳税人简易征收办法1、一般纳税人购进扣税法

4、五、增值税专用发票的使用及管理2022/7/199第一节 征税范围及纳税义务人一、征税范围（总括表）一般规定1、销售或进口的货物2、提供的加工、修理修配劳务特殊规定1、特殊项目（4项了解即可）2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点）3、其他征免税规定2022/7/1910二、征税范围的一般规定1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。 2、提供的加工、修理修配劳务第一，必须是受托加工第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物（有形不动产、无形资产不属于）2022/7/1911三、征税范围的特殊规定1、特殊项目（了解）货物期货（商品期货和贵金属期货

5、）；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。2022/7/19122、特殊行为-视同销售、混合销售、兼营行为（掌握） 8种视同销售行为 纳税义务发生时间委托代销货物 收到代销清单受托代销货物 销售时总分机构（不在同一县市）之间货物移送 移送当天将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 移送当天2022/7/1913第至第项中对购买的货

6、物用途不同税务处理不同货物来源 货物用途 税务处理购买的货物用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税，同时进项税可抵扣。用于非应税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转出。2022/7/1914例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。 企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录： 外购时： 借：原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税）170 贷：银行存款 1170 移送时： 借：在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税转出）170 2022/7/

7、1915混合销售行为和兼营行为 经营行为 税务处理 1、混合销售行为（同一经济业务）2-兼营不同税率的应税项目2-兼营非增值税应税劳务 依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税分别核算，按各自税率计税未分别核算，从高适用税率分别交增值税、营业税 分别核算，分别交增值税、营业税未分别核算，由主管税务机关核定销售额依纳税人的营业主业判断，只交一种税以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税 2022/7/1916混合销售典型例子（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）超市销售货物并负责送货上门（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费兼营非增值税应税劳务典型例子（分别核算）（1）建材商店既销售

8、建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务2022/7/1917视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。 2022/7/19183、其他减免税规定（1）免税项目 农业生产者销售自产农产品 避孕药品和用具；古旧图书； 用于科研教学的进口仪器和设备 外国政府和组织无偿援助的进口物

9、资和设备 由残疾人组织进口供残疾人专用的物品 个人销售自己使用过的物品（2）减征（P49）（3）起征点规定（P49）2022/7/1919第二节 两类纳税人的认定与管理根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售 批发或零售（商业）小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上30-50万 核算健全经认定也可年应税销售额在80万元以上80万是硬性指标认定标准纳税人类型从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小

10、规模纳税人对待。2022/7/1920二、一般纳税人资格认定的基本规则 要点 规则向谁申请（1）向所在地主管税务机关申请（2）若总分机构不在同一市县的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请何时申请（1）新办企业在办理税务登记时申请。（2）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次年1月底前申请。相关规定（1）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人身份的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣税款，不得使用VAT发票。（2）新办企业开业后实际年应税销售额未达到标准的，应重新申请办理认定。2022/7/1921三、两类纳税人管理上的主要差异 一般纳税人 小规模纳税人销售或提供应税劳务可使用增值税专

11、用发票一般只能使用普通发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制不得抵扣进项税 计税方法为当期销项税减当期进项税简易办法，销售额乘以征收率2022/7/1922第三节 税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%（基本税率）加工、修理修配劳务；绝大部分货物13% （低税率）五大类货物（后页）4%或6%征收率少数情况下采用简易办法征税时小规模纳税人 3%所有的小规模纳税人（不分工商业）09.1.1开始出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。2022/7/1923适用13%低税率的五大类货物（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用

12、煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚。2022/7/1924第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：当期应纳税额当期销项税当期进项税一般销售方式特殊销售方式视同销售行为准予抵扣P58不准抵扣以票扣税（票）计算扣税（2种）进项税转出2022/7/1925一、销项税额的计算 销项税额不含税销售额税率（一）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 1、价外费用（1）向购买方索取的，如

13、手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额；2022/7/19262、销售额中还不包括：（1）代收代缴的消费税 （2）同时符合下列条件的代垫运费 承运单位将运费发票开给购货方 销售方将该项发票转交给购货方（3）代收的政府性基金或行政事业性收费。（4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。2022/7/1927（二）特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣方式销售三种折扣折让 税务处理 折扣销售 （商业折扣） 促销目的如果只开一张发票，并分别注明销售额和折扣额，按折扣后的余额作为销售额 。如果折扣额另开发票，不论

14、财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。 销售折让 因品种、质量问题给于买方的补偿，折让额可以从销售额中减除。2022/7/1928 2、以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外）例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台10000元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价200元，实际收到的不含增值税的价款是98万。 销项税（980 000100200）17%例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作

15、价3000元/条。 销项税（5000-3000）1.1717%2022/7/19293、还本销售（一次或分次归还）：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物用途等）。2022/7/19305、包装物押金是否并入销售额征税合同或约定期 是否逾期是否征税单独记帐核算1年期内未逾期 不征1年期内逾期 征1年期以上无论是否退还 征 除啤酒、黄酒（按上述一般规定处理）外其他所有酒类产品，包装物押

16、金一律在收取时并入销售额征税。注：包装物押金属于含税金额， 征税时，要先将押金换算成不含税金额，再并入销售额征税。2022/7/1931例，某黄酒厂（增值税一般纳税人）1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为当年4月10日。4月底发现，收取的这批押金全部逾期。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？1，2，3月对酒厂收取的押金不征税。（未逾期）4月份押金逾期（买方未退还包装物，酒厂没收押金），该月，这笔押金成为了酒厂的收入，进行征税处理。（5.85/1.17）*17%=0.852022/7/1932例（续前例），1月份销售黄酒取得不含税销售额

17、100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为次年4月10日。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？合同或约定期超过了1年，在这种情况下，无论这笔押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处理。（便于监管，防止纳税人无限期延迟纳税或不交税）2022/7/1933例，某白酒生产企业（一般纳税人）1月，将自产白酒对外销售，取得含税销售额93600元，另收取包装物押金2000元，约定期为5个月，该酒厂1月份的销项税？ （93600+2000）1.17%17%2022/7/1934（三）视同销售行为无销售额时，必须遵从下列顺序 按纳税人最近时期同类货物平均售价； 按其他纳税人最近时期

18、同类货物平均售价； 组成计税价格。如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为10%； 组成计税价格成本（1成本利润率） 如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同 组成计税价格 =成本（1成本利润率）+消费税税额 或=成本（1成本利润率）（1-消费税税率）例：某企业为增值税一般纳税人，2019年5月生产加工一批新产品（非应税消费品）450件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部发放给本企业职工。进行税务价格调整：450 400（1+10%） 17%2022/7/1935（四）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（113%或17%）销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的

19、收入不含税；普通发票上的收入含税。根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据职业判断例：某私营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款。 不含税销售额301.1725.64（万元） 30万应为含税 增值税额25.6417%4.36（万元） 罚款4.3628.72（万元）2022/7/1936二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额买价13%（2）外购运输劳务：进项税额运输费用7%计算抵税是进项

20、税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件2022/7/1937（1）购进免税农产品的计算扣税： 项目 内容 税法规定 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 政策注意： （1）向农业生产者购入（来源） （2）有收购凭证或卖方开出的销售发票 （3）进项税额为买价13% （4）计入成本的为买价87% 计算公式 进项税额买价13% 2022/7/1938例，某企业向果园收购一笔水果用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100 000元，其可以抵扣的进项税为？购入成本为？ 进项税：100 000 13%=13 00

21、0（元） 水果成本：100 000-13 000=87 000（元）2022/7/1939（2）运输费用的计算扣税： 项目 内容 税法规定 一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，准予按运费结算单据所列注明的金额和7%的扣除率计算进项税额。计算公式 进项税（运费建设基金）7% 注意（1）正规国内运费结算单据，不包括定额发票。（2）准予抵扣的运费金额是指货票上注明的运费和建设基金两项，不包括一并支付的装卸费、保费等杂费。（3）购买或销售免税货物（外购免税农产品除外）发生的运费，不得抵扣。2022/7/1940例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款100 0

22、00元，支付运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），则可抵扣的进项税为？ 100 000 17% +（600+20） 7%2022/7/1941例，某食品厂一般纳税人， 外购免税农产品，收购价为50000元，运输费用为400元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票价款为50000。则食品厂这两笔业务的进项税？货物成本为？ 进项税=50000 13%+400 7%+50000 13% 货物成本= 50000 87%+400 93%+50000 2022/7/1942（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不

23、得抵扣进项税额 分类 内容购进货物改变生产经营用途 （1）用于非应税项目、集体福利或个人消费（2）用于免税项目 （3）非正常损失 （4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 （5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 扣税凭证 不合格 未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项2022/7/1943（三）不得抵扣的进项税的处理 第一种做法：购入时不抵扣，直接计入成本。（略） 第二种做法：购入时已抵扣，后来出现了不允许抵扣的现象，必须做进项税转出处理，冲减当期的进项税，否则以偷税论处。第一，按原抵扣的进项税额转出 第二，无法准确

24、确定已抵扣的进项税额的，按当期账面成本计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数当期账面成本税率2022/7/1944例，某贸易公司从林厂购进的原木被盗，原木账面成本为25万元（其中运费占2万）。计算进项税转出额？ 原木进项税转出额= 2387%13% 运费进项税转出额= 2 （1-7%）7%2022/7/1945例：一个自行车制造企业，生产出来的自行车，盘点时发现有10辆被盗，每一辆的成本为300,料占65%.（账面成本） 进项税额转出30065%17%102022/7/1946三、应纳税额计算的其他问题 （一） 应纳税额时间限制1、销项税额的“当期”限定 （同纳税义务发生时间）2、进项税额的“

25、当期”限制 2019.1.1 发票名称 进项税抵扣时间VAT专用发票必须在开票之日起180日内认证 必须在认证通过的次月申报抵扣海关完税凭证在开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申请抵扣货运发票同海关完税凭证2022/7/1947（二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣 （三）扣减发生期进项税额的规定（即进项税转出处理）（四）销货退回或折让涉及销项税和进项税的税务处理 一般纳税人在购销货物中，开具VAT发票后，发生退货、折让、开票有误等情形，应按规定开红字VAT发票，卖方调减当期销项税，买方调减当期进项税，特别是对于不调减进项税，导致少交或不交税的，以偷税论处。2022/7/194

26、8第五节 小规模纳税人应纳税额计算 一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率 （3%）二、含税销售额换算（不含税）销售额含税销售额（1征收率）2022/7/1949例：某商业为增值税小规模纳税人，8月份去的零售收入总额12.36万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。（1）8月份取得的不含税销售额 12.36（1+3%）=12（万元）（2）8月份应缴纳的增值税税额 123%=0.36（万元）2022/7/1950第六节 进口货物增值税（海关代征）一、进口货物征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物（注意：来料加工、进料加工两种特殊情况）二、进口货物的适用税率三、进口增值税的计算方法（涉及关税、有时涉及消费税）应纳进口增值税组成计税价格税率（17%或13%） 关税完税价格关税消费税 2022/7/1951例：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口关税完税价格1万元；另外，还进口一批化妆品，进口关税完税价格为100万，需缴纳的消费税是60万。要求：计算该企业当月进口货物需向海关缴纳的增值税？（假设进口关税税率为40%）进口设备需缴纳的VAT：（500 +500 40%）17%进口化妆品需缴纳的VAT ：（100+100 40%+60） 17%2022/7/1952第七节 征收管理一、纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，