会计学：第3章-2.3会计学：第账簿、核算形式

1、1第三章 会计凭证和账簿第一节 会计凭证第二节 会计账簿第三节 会计核算形式本章重点：会计凭证的种类与填制各种账簿的登记方法各种会计核算形式的区别和适用范围2第二节 会计账簿3一、账簿的作用1、账簿的定义亦称账册，是由许多具有专门格式而又相互联结在一起的账页所组成的，用以全面、连续、系统地登记经济业务的会计簿籍。簿籍是账簿的外表形式，账户记录则是账簿的内容。2、账簿的作用1可以为经营管理提供系统完整的会计资料。 2会计账簿是会计分析和会计检查的基础。3会计账簿是编制会计报表的主要依据。4二、账簿的种类 （一）按账簿的性质和用途分类 1、序时账簿又称日记账，是根据经济业务发生或完成的先后顺序，逐

2、日、逐笔连续地进行登记的账簿。普通日记账特殊日记账（现金日记账、银行存款日记账等） 2、分类账簿是对发生的全部经济业务进行分类登记的账簿。总账（按一级科目设置）明细账（按明细科目设置）3、备查账簿是属于备查性质的一种辅助登记账簿，亦称备查登记簿 租入固定资产登记簿、合同登记簿等next5现金日记账6银行存款日记账7（二）按账簿的外表形式分类1订本式账簿（总账与日记账）是在未启用前就把一定数量的账页装订成册的账簿。防止散失和抽换；预留空白、不便分工。2活页式账簿（明细账）账页都是散的，在记账时装置在活页夹内使用。可随时增减；易散失和抽换。3卡片式账簿（固定资产卡片账）是用硬纸片印成专门格式的账卡

3、，放置在特制的卡片箱内。 可随时增减、抽阅，改变分类方法；易散失和抽换；如固定资产除设置固定资产总账、明细账之外，还需设置固定资产卡片账。next8 订本式账簿9活页式账页10卡片式的账页格式卡片式账页11（三）按账簿的账页格式分类1三栏式账簿 只反映金额的增减变动；总账、日记账，以及只需反映金额增减变动的明细账常采用；如应收账款总账、应收账款明细账。2多栏式账簿只反映金额的增减变动，且借方、贷方或余额方反映多项；成本费用类明细账常采用；如管理费用明细账。3数量金额式账簿同时反映金额和数量的增减变动财产物资类明细账常采用；如库存商品明细账。next12三栏式账页back13三栏式账页总账bac

4、k14三栏式账页明细账back15三栏式账页明细账backnext16多栏式账页back17多栏式账页明细账back18数量金额式账页back19数量金额式账页明细账back20数量金额式账页明细账back21三、会计账簿的基本内容 1、封面（格式）主要标明账簿名称，以及记账单位的名称、记账年度。 2、扉页（格式）主要标明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表及其签章 、会计主管人员签章等。 3、账页（格式）主要内容应包括： 账户的名称（会计科目、明细科目）； 登账日期栏； 凭证种类和号数； 摘要栏； 金额栏； 总页次和分户页次。 22back账簿封面23账簿封面24账簿启用及交

5、接表样式back25四、账簿的设置和登记（一）会计账簿登记规则1.依据：审核无误的会计凭证；2.内容：日期.种类.凭证号.摘要.科目.金额.方向，及“”；3.用笔：用蓝黑墨水的钢笔，不用铅笔和圆珠笔； 红色墨水只能用于结账、划线、改错及冲账；4. 按顺序逐页逐行连续登记，不能跳行，隔页，否则注销；5.文字和数字靠底线书写、占格宽的1/2或2/3，向左倾斜；6.登满一页，办理转页手续：计算发生额、余额，摘要栏：转次页/承前页；7.定期结账：结出发生额及余额，注明方向，无余额写“平”字；8.记账有错时，要用规定的方法进行更正；9.清晰整洁、端正清楚，禁刮擦、挖补或涂改。26（一）日记账的设置和登记

6、举例库存现金日记账；出纳登记每日结余每日清查核对三栏式账页银行存款日记账定期同银行对账单核对三栏式账页，增加结算凭证种类、号数栏 27（一）日记账的设置和登记举例例1：以某工厂7月份的出纳业务，据以登记现金日记账。（1）6月30日库存现金余额为720元。（2）7月1日，开出支票从银行提现1 000元，以补足库存现金限额。（付字1号）借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 （3）7月10日，用现金支付设备修理费200元。（付字5号）借：制造费用 200 贷：库存现金 200（4）7月14日，从银行提取现金38 000元，备发工资(付字8号)借：库存现金 38 000 贷：银行存款 3

7、8 000nextnextnextnext28（5）7月15日，实发工资38 000元。（付字14号）借：应付职工薪酬 38 000 贷：库存现金 38 000 （6）7月18日，厂长出差借款800元，出纳员以现金付讫。（付字25号）借：其他应收款 800 贷：库存现金 800（7）7月20日，厂长出差回厂交回余额现金50元。（收字11号）借：库存现金 50 贷：其他应收款 50nextnextnext29现金日记账年凭证摘 要对方科目收入付出结存月日字号厂长交回余额 其他应收款731本月合计 39 050 39 000 77017期初余额付1付25收11付5付8付14提现 银行存款付修理费制

8、造费用发放工资应付职工薪酬厂长出差借款 其他应收款提现 银行存款 720 l 0001 720 2001 520 38 00039 52038 0001 520800 720 50 77017107147157187207backback下一页30（二）总账的设置和登记是由各个总分类账户组成，用来登记全部经济业务，提供总括核算指标的分类账簿。通常采用三栏式订本账；为每一个总分类账户开设账页；每个账页上只能设一个总分类账户；依据和方法：总账出纳员以外的人员登记逐笔登记记账凭证定期登记汇总记账凭证科目汇总表定期登记31（三）明细分类账簿的设置和登记是由各明细分类账户组成，用来提供某一总分类账户的明

9、细核算资料。 依据：记账凭证参考：原始凭证或原始凭证汇总表格式：三栏式明细分类账簿数量金额式明细分类账簿 多栏式明细分类账簿32（四）总账与明细账平行登记总账与明细账平行登记的要点（1）同时登记（2）方向一致（3）金额相等：总账金额=所属明细账的金额之和。（4）依据相同33总账与明细账平行登记举例例：1.先登记原材料总账和明细账的期初余额 A企业10月1日 总 账： 原材料 5 000元 明细账： 甲材料 1 000KG，2元, 2 000元； 乙材料 1 500KG，2元, 3 000元。登记原材料总账的期初余额登记明细账的期初余额（甲材料、乙材料） 2.再登记本期发生的经济业务 10月2日

10、购入一批原材料，价值3 000元，款已付，料已入库。 其中购入：甲材料1 000KG，2元，价款2 000元； 乙材料500KG，2元，价款1 000元。 借：原材料甲材料 2 000 乙材料 1 000 贷：银行存款 3 000登记原材料总账，登记明细账（甲材料、乙材料）34 10月8日生产领用甲材料1 200KG，2元,价款2 400元；乙材料600KG，2元,价款1 200元。 借：生产成本 3 600 贷：原材料甲材料 2 400 乙材料 1 200登记原材料总账，登记明细账（甲材料、乙材料）10月25日购入甲材料3 000KG，价款6 000元；乙材料4 000KG，价款8 000元

11、；款已由银行存款支付，料已验收入库。 借：原材料甲材料 6 000 乙材料 8 000 贷：银行存款 14 000登记原材料总账，登记明细账（甲材料、乙材料） 3.登记本期发生额及期末余额（结账）原材料总账结账，明细账结账（甲材料、乙材料）35原材料总账20 xx摘要借方贷方借或贷余额月日101期初余额5 000102购入3 000借8 000108领用3 600借4 4001025购入14 000借18 4001031月结17 0003 600借18 400backback借36甲材料 原材料明细账20 xx摘 要收 入支 出结 余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101初余1 000

12、22 000102购入1 00022 0002 00024 000108领用1 20022 40080021 6001025购入3 00026 0003 80027 6001031合计4 00028 0001 20022 4003 80027 600乙材料 20 xx摘 要收 入支 出结 余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101初余1 50023 000102购入50021 0002 00024 000108领用60021 2001 40022 8001025购入4 00028 0005 400210 8001031合计4 50029 00060021 2005 400210 800b

13、ackback37 原材料总账20 xx摘要借方贷方借或贷余额月日101期初余额借5 000102购入3 000借8 000108领用3 600借4 4001025购入14 000借18 4001031月结17 0003 600借18 400 甲材料 原材料明细账20 xx摘 要收 入支 出结 余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101初余1 00022 000102购入1 00022 0002 00024 000108领用1 20022 40080021 6001025购入3 00026 0003 80027 6001031合计4 00028 0001 20022 4003 80027

14、 600 乙材料 原材料明细账2xx摘 要收 入支 出结 余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101初余1 50023 000102购入50021 0002 00024 000108领用60021 2001 40022 8001025购入4 00028 0005 400210 8001031合计4 50029 00060021 2005 400210 80038五、结账和对账（一）对账（核对账目）1、账证核对（账簿凭证）日记账、明细账记账凭证、原始凭证2、账账核对（账簿账簿）总账各账户发生额、余额试算平衡总账日记账、明细账明细账保管部门账簿3、账实核对（账面数实际结存数）现金日记账余额库

15、存现金实有数银行存款日记账余额银行对账单余额财产物资明细账库存实际数量债权、债务账面余额结算单位的账面余额方式：财产清查39（二）结账结账就是在把一定时期(月份、季度、年度)内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。月结、年结、季结 划线结账法，如月结：最后一笔记录下划通栏横线（不包括日期和凭证号）；通栏横线下结算本月发生额及月末余额；若无余额，余额栏“0”，借或贷栏“平”摘要栏：本月合计或本月发生额及余额在下面再画一条通栏横线。4020XX年凭证号数 摘要借方贷方借/贷余额月日 11上年转结 借300 131科汇表1-31日汇

16、总2 5102 630 借180 131 月结2 5102 630 借180 331 月结2 8502 700 借 330 331 季结8 8608 830 借330 1231 月结3 2003 100 借250 1231 季结8 8508 900 借250 1231 年结34 16534 215 借250年初余额300结转下年250合计34 46534 465科目：库存现金总 账41习题二补充说明总账账页设置明细账账页设置资产负债表的编制42习题二总账设置总 账11200851月初余额19200一库存现金借43习题二总账设置总 账12200851月初余额10000000一银行存款借44习题二

17、总账设置总 账13200851月初余额一应收账款借18000045习题二总账设置总 账14200851月初余额一原材料借286500046习题二总账设置总 账15200851月初余额一生产成本借32000047习题二总账设置总 账162008一制造费用无期初余额48习题二总账设置总 账17200851月初余额一库存商品借39000049习题二总账设置总 账18200851月初余额一固定资产借5982000050习题二总账设置总 账192008一管理费用无期初余额51习题二总账设置总 账110200851月初余额一短期借款贷780000052习题二总账设置总 账111200851月初余额一应付账

18、款贷21620053习题二总账设置总 账1122008一应付职工薪酬无期初余额54习题二总账设置总 账113200851月初余额一实收资本贷6557800055习题二总账设置总 账1142008一本年利润无期初余额back56习题二明细账设置back原材料明细账11钢材T200851月初结存10.52 000210000057习题二明细账设置原材料明细账21水泥T200851月初结存1535076500058习题二明细账设置back库存商品明细账21甲产品台200851月初结存3910039000059习题二明细账设置此页空白60应收账款明细账13200851月初余额一应收账款借100000习

19、题二明细账设置二大丰厂61习题二总账设置应收账款明细账23200851月初余额借80000一应收账款二华光厂62生产成本明细账14200851月初余额一生产成本借320000习题二明细账设置二甲产品63习题二总账设置短期借款明细账15200851月初余额贷7800000一短期借款二流动资金借款64应付账款明细账16200851月初余额一应付账款贷200000习题二明细账设置二上海钢厂65习题二总账设置应付账款明细账26200851月初余额贷16200一应付账款二兰方水泥厂66实收资本明细账17200851月初余额一实收资本贷50000000习题二明细账设置二国家资本67习题二总账设置实收资本明

20、细账272008一实收资本二法人资本无期初余额68实收资本明细账372008一实收资本习题二明细账设置二外商资本无期初余额69习题二总账设置实收资本明细账47200851月初余额贷15578000一实收资本二个人资本back70第三节 会计核算形式会计核算形式的定义又称账务处理程序，或会计核算程序是指从填制会计凭证开始到编制会计报表为止的步骤和方法。会计核算形式的种类:记账凭证核算形式（最基本的）汇总记账凭证核算形式（重要）科目汇总表核算形式（最常用的）71一、记账凭证核算形式1.特点：根据记账凭证直接登记总账。2.账务处理程序3.优缺点及适用范围 优点：账务处理程序简单明了，易于理解。 缺点

21、：总账登记的工作量大、繁琐。 适用性：规模小、业务量少、凭证不多的单位。next72记账凭证核算形式总账明细分类账库存现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证会计报表原始凭证汇总表原始凭证back73二、汇总记账凭证核算形式1、特点：2、账务处理程序3、汇总记账凭证的格式及编制方法汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证4、优缺点及适用范围 优点：简化了总账登记的工作量；账户对应关系明确。 缺点：经济业务少时，起不到简化工作量的作用；按贷方科目编制，不利于按经济业务内容分工的日常核算。 适用性：规模较大，经济业务繁多的单位。定期编制登记记账凭证汇总记账凭证月末一次总账next74汇总记

22、账凭证核算形式总账明细分类账库存现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证会计报表原始凭证汇总表原始凭证汇总凭证收款凭证付款凭证转账凭证back75 汇总收款凭证 借方科目：银行存款 2008年6月 汇收第1号贷方科目 金 额总账页数110日收款凭证第13号1020日收款凭证第46号2030日收款凭证第712号合计借方贷方应收账款40 00040 000212主营业务收入60 00020 00080 000224实收资本30 00030 000235 合计100 00030 00020 000150 000汇总收款凭证根据收款凭证，分别以现金、银行存款为借方科目，并按其对应的贷方科目归类

23、汇总，月末结出合计数，据此登记总账。back76 汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 2008年6月 汇付第1号借方科目 金 额总账页数110日付款凭证第16号1020日付款凭证第710号2030日付款凭证第1124号合计借方贷方应付账款60 00060 000152管理费用3 0001 0004 0008 000262材料采购50 00030 00020 000100 00092 合计113 00031 00024 000168 000汇总付款凭证根据付款凭证，分别以现金、银行存款为贷方科目，并按其对应的借方科目归类汇总，月末结出合计数，据此登记总账。back77 汇总转账凭证 贷方科目：原材

24、料 2008年6月 汇转第1号借方科目 金 额总账页数110日转账凭证第18号1020日转账凭证第946号2030日转账凭证第4786号合计借方贷方在建工程30 00020 00060 000110 000922生产成本20 00010 00020 00050 0001522制造费用1 0002 0003 0006 0001622管理费用1 0001 0002 0004 0002622合计52 00033 00085 000170 000汇总转账凭证根据转账凭证，以贷方科目为主体，一个贷方科目设置一张，并按其对应的借方科目归类汇总，月末结出合计数，据此登记总账。back78三、科目汇总表核算形

25、式1、特点2、账务处理程序3、科目汇总表的编制方法 又称记账凭证汇总表，是按相同的科目分别在借贷方每天或定期汇总编制的特种记账凭证。编制方法：按总账排列会计科目按科目汇总期内的借、贷方发生额计算所有科目的借、贷方发生额合计，进行试算平衡记账凭证定期编制科目汇总表定期登记总账next79科目汇总表核算形式总账明细分类账库存现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证会计报表原始凭证汇总表原始凭证科目汇总表back80科目汇总表2008年8月31日会计科目账页本期发生额凭证起讫号借方贷方收款凭证110号付款凭证121号 转账凭证148号 库存现金200 000100 000银行存款350 00

26、0426 000应收账款180 000100 000原材料75 000库存商品生产成本168 720 合 计1 384 0001 384 00081根据科目汇总表登记总账。 总 分 类 账会计科目：应收账款 第 页2008年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余额月日81期初余额借50 000831科汇表131日发生额汇总180 000100 000831期末余额180 000100 000借130 00082科 目 汇 总 表2008年8月会计科目账页110日发生额1120日发生额2131日发生额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金200 000100 000银行存款350 000426 000375 000175 000应收账款180 000100 000原材料75 000350 000库存商品492 000500 000生产成本168 720350 00048 680492 000 合 计1 384 0001 384 000725 000725 0002 801 5802 801 58083根据科目汇总表登记总账。 总 分 类 账会计科目：银行存款 第 页2008年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余额月日81期初余额借7