税务会计完整教学课件

1、税务会计完整教学课件税 务 会 计Taxation Accounting纳 税 法国人和美国人在一起聊天。法国人：“我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表达了我们纳税人的思想感情蓝色是我们得到的税收单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。”美国人：“我们美国的国旗更有意思，为了突出我们拿到税收单据时所受的打击 ”。怎样学税务会计？已学习过税法知识，在学习税务会计课程时，注意将税法知识运用在会计处理中。习题练习课程内容安排第一章 税务会计概述第二章 增值税会计第三章 消费税会计第四章 出口退税会计第五章 所得税会计第六章 其他各税会计参考书目税务会计与纳

2、税筹划，盖地编著，南开大学出版社，2010年第4版注册会计师全国统一考试辅导教材税法，中国财政经济出版社第一章 税务会计概述学习目的和要求理解和掌握税务会计的本质了解税务会计产生和发展的历史理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别理解和掌握税务会计的概念框架（目标、前提、原则和特点）本章主要内容税务会计的概念税务会计的产生与发展税务会计概念框架税务会计模式税务会计科目与凭证税收制度简介小结 思考题税务会计的概念形成背景名家之说概念特点税务会计与财务会计的联系和区别（例题）形成背景税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会

3、计的基本理论，基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。 税务中的会计 会计中的税务美国著名税务会计专家吉特曼博士：税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计。日本著名税务会计专家武田昌辅：税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工修正的会计。台湾辅仁大学会计系主任吴习：税务会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术，藉以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应负的租税。国内著名税务会计学者盖地教授：税务会计是以国家现行税收法令为准绳，运用会计

4、学的理论和方法，连续,系统全面地对税款的形成,计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。名家之说税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。税务中的会计 会计中的税务概念（P3）特点（P7）法规性直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。专业性运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督统一性融税收法规和会计制度于一体广泛性 核算范围比财务会计更为广泛税务会计与财务会计的联系两者的联系：税务会计以财务

5、会计为基础，它作为一项实质性工作并不独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域。不要求另设一套账表系统，一般企业也没必要专设税务会计机构。税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算，调整，并作调整分录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。税务会计、财务会计与税收会计的区别税务会计财务会计税收会计服务对象国家税务机关和企业经营管理者利益相关者和经营管理者国家核算对象纳税人从发生纳税义务到缴纳税款的全过程以货币计量的全部经济事项税收资金及其运动核算目的通过对涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税；纳税人税负最低全面

6、反映企业财务状况和经营成果。为利益相关者提供会计信息保证税收资金及时足额入库核算依据企业会计准则和税收法规企业会计准则执行总预算会计准则。预算会计范畴下列哪种说法比较正确？A.税务会计就是税收会计B.税务会计是从税收会计中独立出来的C.税务会计是从财务会计中独立出来的.D.税务会计与财务会计、管理会计并存.课堂例题税务会计的产生与发展我国税务会计的产生与发展国际社会税务会计的产生与发展结论税收是税务会计产生和发展的起点税收制度的不断完善促进了税务会计的发展税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物我国税务会计的产生与发展古代的官厅会计是早期的税务会计，当时的税务会计和税收会计是统一的。

7、新中国成立后，一直到1992年会计制度改革之前，我国的税务会计与财务会计的关系基本上是税法决定财务会计。 1992年的会计制度改革和1994年的税制改革推进了税务会计与财务会计的分离。目前还处于起步阶段。国际社会税务会计的产生与发展1. 所得税的产生丰富和完善了税收体系，有力的促进了税务会计的发展。（英国 18世纪末）英国发布的递延所得税、美国财务会计准则96号公告中表述的所得税会计的处理原则，以及1979年国际财务会计准则委员会颁布的国际会计准则12号所得税会计。2. 增值税的问世对企业会计提出了更高的要求。（法国 1954年）3. 目前许多国家的税务会计都相对独立、自成体系，已经发展成为一

8、门重要的专业会计分支。 很多小企业的会计主要目的是为了编制所得税申报表。甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题 （美）E.S.亨德里克森 税务会计概念框架税务会计对象税务会计目标税务会计基本前提税务会计一般原则税务会计对象（核算内容）纳税引起的税款形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。 经营收入成本（费用）与资产计价收益分配纳税申报与税款缴纳税收减免税收筹划税务会计目标向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。各级税务机关：税款征收、监督、检查，并作为税收立法的依据。企业经营者、投资者、债权人等：了解企业纳税义务履行情况和税收负担，

9、为其进行相关决策提供涉税因素的会计信息，最大限度争取企业税收利益。社会公众：了解企业纳税义务履行情况，对社会贡献度、诚信度和社会责任感。税务会计基本前提纳税主体（Taxable Entity）持续经营（Going-concern or Continuity of operation）货币时间价值（Time Value of Money）纳税年度（Taxable Year）税务会计一般原则法规性原则及时性原则准确性原则税务会计模式独立税务会计模式非独立税务会计模式混合税务会计模式结论及比较我国的税务会计模式选择独立税务会计模式财税分离模式财务会计与税务会计依照不同目的建立相互独立的会计概念和理论

10、框架。财务会计不受税法制约优缺点缺点：由于会计准则与税法存在巨大分歧，税务会计工作量很大，企业常常求助专门会计咨询机构完成纳税事宜。优点：财务会计可真实反映纳税人的财务状况和经营成果。以英美为代表非独立税务会计模式财税合一模式不允许财务会计和税务会计存在差异，会计准则与税法要求一致。优缺点缺点：财务会计信息的公开性和客观公允性较差。优点：易于进行会计核算和税收征管工作。以法德为代表混合税务会计模式日本企业会计原则与税法基本协调一致会计日常核算与会计信息的对外报告主要依据企业会计原则的说明进行。纳税申报时，在会计收益和会计利润基础上按税法要求进行调整，计算应纳税所得额。优点：会计信息具一定客观公

11、允性，又方便税收征管。以日本为代表结 论会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。如美国属于投资者导向的会计模式，会计目标在于满足投资者对会计信息的需要，要求提供的信息真实公允，与税法目标差异大。法国政府在投资领域占据了重要地位，德国公司大部分由银行控制，会计注重社会责任，会计目标与税法目标差异小。我国实行多元化的市场经济体制，会计要为多元化信息需求服务借鉴日本的混合模式，进行税务会计和财务会计的适当分离我国的税务会计模式选择税务会计科目与凭证科目设置一般核算程序税务会计凭证科目设置税务资金运动在“应

12、交税费”科目中核算，负债类按税种设置二级科目，进行分税种的明细核算“应交税费”-应交增值税；应交税费-应交营业税；应交税费-应交所得税等。有时设三级明细科目。如“应交税费-应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目。当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法，课程中陆续介绍一般核算程序应征凭证税务机关用以确定纳税人, 扣缴

13、义务人及代征单位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单减免凭证享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际享受减征免征税额的一种原始凭证。征前减免：载有减免税款的纳税申报表退库减免：办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单征缴凭证税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明, 也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。不同缴纳方式征缴凭证不同税务会计凭证税收制度简介税收法律关系税制构成要素指一个完整的税种应由哪些要素构成，一般包括纳税义务人、征税对象、

14、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税等。重点掌握三个基本要素：纳税人、征税对象和税率。税收法律关系由税法所确认或调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人双主体：（1）征税主体：代表国家行使征税职责的国家税务机关（2）纳税主体：纳税义务人双方法律地位平等，但权利义务不对等。权利客体：税收法律关系的权利、义务共同指向的对象税收法律关系的内容：主体的权利和义务“对谁征税？” 税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。法人、自然人和负税人的区别： 负税人是最终承担税款的单位和个人纳税人负税人：直接税纳税人负税人：间接税纳税人征税对象（“对

15、什么征税？”）又称课税对象，是划分不同税种的标志税目是征税对象的具体化计税依据征税对象量的具体化 ，如销售额或者销售数量 征税对象比例税率：不论数额大小只规定一个比例的税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税等）超额累进税率：将应税所得额按税法规定分解为若干段，每一段按其对应税率计算出该段应交税额，再将计算出来的各段税额相加（个人所得税）定额税率：按征税对象的计量单位，规定一个固定税额（资源税、城镇土地使用税、车船使用税等）超率累进税率：以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税（土地增值税）税率（税收制度的核心）纳税环

16、节商品流转过程中应当缴纳税款的环节。全部流转环节征税、特定流转环节征税纳税期限发生纳税义务后向国家缴纳税款的具体期限按期纳税、按次纳税纳税地点税法规定缴纳税款的地点我国采用属人兼属地原则纳税环节、期限、地点本讲小结税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物。会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。思考题1. 什么是税务会计？税务会计

17、有何特点？2. 税务会计与财务会计有何区别和联系？3. 你对我国采用何种税务会计模式有何见解？4. 什么是税收法律关系？税收法律关系有何特点？第二章 增值税会计（2）本章主要内容第一节 税法知识回顾第二节 增值税销项税额的会计处理第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理第四节 增值税结转及上缴的会计处理本章小结练习题第二节 增值税销项税额的会计处理主要内容一、增值税销项税额的计算二、一般销售方式下销项税额的会计处理三、特殊销售方式下销项税额的会计处理四、特殊销售行为下销项税额的会计处理一、增值税销项税额的计算定义：销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额

18、计算方法：销项税额=销售额税率公式中税率为13%或17%销售额的确定是正确计算销项税额的关键。会计核算：计算正确相关销项税额，计入“应交税费应交增值税（销项税额）”二、一般销售方式下销项税额的会计处理销售额=全部价款+价外费用（价外向购买方收取的费用）P44不包含在价外费用中的项目受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该发票转交给购货方的符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费会计核算例析代垫运费图示销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业1000元运费，

19、运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入。 以下运费是否作为价外费用问：A煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭卖给B发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输方式是铁路运输，铁路运费为B发电厂支付，但平时由B发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，由A煤炭公司代B发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单位将运输发票开给B发电厂。由于A煤炭购销公司与B发电厂有长期的购销业务，货款结算时是B发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少

20、货款和多少运费款，造成有时A代B垫运费，有时是B自付运费，请问这种代垫运费是否属于“价外费用”？凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方B发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位将发票开具给销货方A煤炭购销公司，那么他收取B发电厂除销售货款以外的其他款项均为价外费用。运费的增值税处理总结运费作为价外费用计算销项税额1.销售方以自己非独立的车队运输所售货物，向购买方收取的运费并入销售额计算销项。2.销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货票抬头开给卖方）为价外费用。运费准予抵扣进项税额：运输劳务由运输企业提供1.货票

21、抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。2.抬头开给买方，买方计算进项税额。例 题甲公司销售一批货物给乙公司，甲公司委托丙运输公司承运。运输费用应由乙公司支付。1、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法规定作（ ）处理，（）公司进行税额准予抵扣。2、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，后再甲公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费发票转交给购货方），则此运费税法规定作（ ）处理，（ ）公司进项税额准予

22、抵扣。会计核算例析1. 销售货物或应税劳务销项税额的会计处理2. 销售退回及折让的会计处理1. 销售货物或应税劳务销项税额的会计处理（P47-52例）按照实现的销售额与收取的增值税额之和，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照实现的销售额，贷记“主营业务收入”科目，根据按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。三步进行： 第一步：确定纳税义务发生时间 第二步：计算销项税额 第三步：进行会计处理销项税额的“当期”限定货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）托收承付

23、和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物货物发出的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天例1：华泰公司7月份采用托收承付方式，发出A产品一批，增值税专用发票上注明价款10,000元，增值税税额1,700元，代垫运费3,510元，取得开具给购货方的运输发票并转交，现托收手续办理完毕，应如何进行会计处理？第一步： 确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当

24、天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额 10,000 17%=1,700元第三步：会计处理 借：应收账款 15,210 贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额） 1,700 银行存款 3,510例2：假如由华泰公司承担运费，不另外向购货方收取，取得货物运输业增值税专用发票 （发票抬头为华泰公司），发票注明运费3000元，增值税款330元，其它同例1，则应如何处理？第一步： 确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额销售产品时增值税销项税额=10,000 17%= 1700元第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时： 借：应

25、收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700（2）支付运费时： 借：销售费用 3000 应交税费应交增值税（进项税额） 330 贷：银行存款 3330例3：201年 1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的不含税销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为 1560万元。在现销方式下，该大型设备的不含税销售价格为 1600 万元。假定甲司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。分析：如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信

26、贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。 纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。201年1月1日销售实现的账务处理 借：长期应收款 20000000 贷：主营业务收入 16000000 未实现融资收益 4000000 借：主营业务成本 15600000 贷：库存商品 15600000 201年12月31 日收取货款和增值税 借：银行存款 4680000 贷：长期应收款 4000000 应交税费应交增值税（销项税额） 68

27、0000 借：未实现融资收益 1268800 贷：财务费用 1268800（实际利率法计算确定） 2. 销售退回及折让的会计处理P53例1：甲公司202年5月25日收到购货单位因产品质量问题而退回购买的产品一批，并退回甲公司开具的专用发票的发票联和抵扣联各一张，发票上注明价税合计为5850元，其中：价款5000元，税款850元，该产品已验收入库。此时购买方未入账而销售方已入账。 解析不符合作废条件，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，经主管税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票。会计处理如下：借：应收账款 5850 贷：主营业务收入 5000 应交

28、税费应交增值税（销项税额） 850纳税人销售货物以后，发生销售退回与折让的，如原开具发票为增值税专用发票的，需按以下规定处理：如同时符合以下三项条件的，可直接作废原发票：1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2.销售方未抄税并且未记账；3.购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。如不符合以上三项作废条件的，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，经主管税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票。三、特殊销售方式下销项税额的会计处理折扣销售与销售

29、折扣以旧换新销售 还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以货抵债包装物销售、出租及没收押金处理1.折扣销售与销售折扣(1)折扣销售（商业折扣） P53例题处理方法销售额和折扣额在一张发票上注明按折扣后的余额作为销售额计算增值税。购销双方均按折扣后的余额入账销售额和折扣额未在一张发票上注明不得从销售额中扣减折扣额 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张

30、发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函201056号(2)销售折扣（现金折扣） 实质是一种融资费用，直接计入当期损益，而不冲减销售收入和销项税额。例：华泰公司销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。总价法和净价法总价法下会计处理发出货物办理托收手续借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000对方在10日内付款借：银行存

31、款 230000 财务费用 4000 贷：应收账款 2340002.以旧换新（一般商品）销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销售额和收购额不能抵减。应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不得计算旧货物的进项税额（与以物易物不同）。其会计分录为： 借：库存现金/银行存款 库存商品 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回一台全新冰箱。当月采用此种方式销售100台。增值税销项税额3510/（1+17%）17% 100=51000元借

32、：库存商品 100000 库存现金 251000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 510003.以旧换新（金银首饰）可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增值税。例：某商场采用以旧换新方式销售金银首饰一件，零售价3000元，收回旧首饰折价1000元，实际收款2000元。销项税额=2000 /（1+17%）17% =291（元）主营业务收入= 2000 /（1+17%）+1000=2709（元）借：库存现金 2000 库存商品 1000 贷：主营业务收入 2709 应交税费应交增值税（销项税额） 2914.以物易物实际应分解为购、销两种行为进行会计处理注意：

33、 购入货物必须有合法的增值税专用发票，否则进项税额不予抵扣。非货币性资产交换的会计处理依据企业会计准则第7号非货币性资产交换非货币性资产交换：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。 企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产涉及补价的界定标准 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于作为参考。25%甲：收到补价换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价（补价+换出资产公允价值）=20 100=20%25%判断该交

34、易为非货币性资产交换甲企业库存商品账面价值80万元公允价值100万元乙企业固定资产账面价值70万元公允价值80万元支付补价20万元例题（不涉及补价）209年8 月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。设备的账面原价为 150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为 90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价值为 90万元，计税价格等于市场价值。乙公司换入甲公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，

35、除支付清理费 15000元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。甲公司的账务处理甲公司换入资产的增值税进项税额=90000017%=153000元甲公司换出资产的增值税销项税额=90000017%=153000元借：固定资产清理 1050000 累计折旧 450000 贷：固定资产设备 1500000 借：固定资产清理 15000 贷：银行存款 15000借：固定资产办公家具 900000 应交税费应交增值税（进项税额） 153000 营业外支出 165000 贷：固定资产清理 1065000 应交税费应交增

36、值税（销项税额） 153000乙公司的账务处理根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 乙公司换入资产的增值税进项税额=90000017%=153000元乙公司换出资产的增值税销项税额=90000017%=153000元借：固定资产设备 900000 应交税费应交增值税（进项税额） 153000 贷：主营业务收入 900000 应交税费应交增值税（销项税额） 153000 借：主营业务成本 1100000 贷：库存商品办公家具 1100000 5.以货抵债债务重组债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁

37、定作出让步的事项。非债务重组M公司1月10日销售给N公司产品一批，价款120000元，增值税额20400元，10个月后N公司仍未付款，M公司同意N公司以产品抵债。（1）有证据表明N公司财务困难，且M公司做出让步，则按债务重组准则处理（2）否则不按债务重组准则处理协议条件为：N公司抵债产品成本80000元，公允价值90000元，未计提存货跌价准备。（1）按照财政部准则指南，抵债资产为存货的应视同销售处理。借：应付账款 140400 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 营业外收入债务重组利得 35100借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000（2

38、）会计上不能作为销售处理借：应付账款 140400 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 资本公积 451006.包装物销售、出租及没收押金销项税额的会计处理会计处理随同产品销售且不单独计价的包装物收入随所销售产品计入“主营业务收入”，并计算销项税额随同产品销售单独计价的包装物收入计入“其他业务收入”，并计算销项税额出租包装物收取租金作为价外费用，计入“其他业务收入”，并计算销项税额出租出借包装物收取押金（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金，均应直接并入当期销售额）收取押金时计入“其他应付款”在期限内返还做相反分录逾期（逾期未退或一年以上）没收则作为含税收入

39、处理，还原后转入“其他业务收入”随同产品销售但又另收押金的包装物（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品除外）收取押金计入“其他应付款”在期限内返还做相反分录逾期没收则作为含税收入处理，还原后转入“营业外收入”例1：某企业为一般纳税人，销售产品取得价款90000元（不含增值税），收取包装物租金1000元，押金3000元，款项已收讫存入银行。该产品适用增值税税率为17销售产品借：银行存款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额）15300包装物租金收入销项税额=1000/（1+17%）17%=145.30元借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 854.70 应交税费应

40、交增值税（销项税额）145.30收取包装物押金借：银行存款 3000 贷：其他应付款 3000 例2：华泰公司10月份销售产品收取包装物押金7,020元，回收期1个月，11月份回收包装物3,510元，其余因逾期而将押金没收。收取包装物押金：借：银行存款 7,020 贷：其他应付款 7,020回收包装物退还押金：借：其他应付款 3,510 贷：银行存款 3,510逾期没收包装物押金销项税额=（7,020 3,510）（1+17%） 17% = 510 借：其他应付款 3,510 贷：其他业务收入 3,000 应交税费应交增值税（销项税额） 510四、特殊销售行为下销项税额的会计处理视同销售行为混

41、合销售行为兼营行为(一)视同销售行为销项税额的会计处理（增值税专用发票、视同销售行为价格的确定）委托代销和受托代销统一核算、异地移送自产或委托加工货物用于增值税非应税项目、职工福利、个人消费自产、委托加工或购买货物用于投资自产、委托加工或购买货物用于分配自产、委托加工或购买货物用于无偿赠送小结视同销售货物行为销售额的确定顺序：按纳税人当月同类货物平均售价；如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）组成计税价格=成本（1+成本利润率）注意：公式中成本利润率为10%，若该货物是应税消费品，则公式为：组价=成本（1+成本利润率）（1消费税税

42、率）1. 委托代销和受托代销的核算（P49-51）委托方交付他人代销和受托方销售代销货物均视同销售，委托方纳税义务发生时间为收到代销清单的当天特点：委托方交付商品时，风险和报酬未转移，交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。委托方收到代销清单时确认收入，结转成本。两种代销方式：视同买断收取手续费视同买断例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价200元/件，该商品成本120元/件，增值税税率17%。收到代销清单时开具增值税专用发票，售价20000元，增值税额3400元。B企业实际销售时开具增值税发票注明售价24000元，增值税4080元。委托代销与受托代销流程图委托方A企业受托方

43、B企业Step2:销售代销商品Step3:开具代销清单Step3:开具增值税发票Step1:交付代销商品Step4:交付货款会计处理委托方：a.交付代销商品借：发出商品 12000 贷：库存商品 12000c.收到代销清单，开具增值税专用发票借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应应（销） 3400结转成本借：主营业务成本 12000 贷：发出商品 12000受托方a.收到代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000b.销售代销商品借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应应（销） 4080结转成本借：主营业务成本 20000 贷：受托

44、代销商品 20000C.收到增值税专用发票借：受托代销商品款 20000 应应（进） 3400 贷：应付账款 23400d.收到B企业货款借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400d.按协议价交付货款借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400收取手续费例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价200元/件，该商品成本120元/件，增值税税率17%。收到代销清单时开具增值税专用发票，售价20000元，增值税额3400元。B企业按协议价销售，按售价的10%收取手续费。会计处理A企业可单设“委托代销商品”，交付、收到、结转将“发出商品”改为“委托代销商品”即可借：销售费用 200

45、0 贷：应收账款 2000借：银行存款 21400 贷：应收账款 21400B收到代销商品处理同上例实际销售商品借：银行存款 23400 贷：应付账款 20000 应应（销） 3400借：应应（进） 3400 贷：应付账款 3400借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000归还货款并计算手续费借：应付账款 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入（或其他业务收入） 2000营业税（5%）借：营业税金及附加 100 贷：应交税费应交营业税 1002. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市），用于销售的销项税额的会计核算

46、。纳税义务的发生时间为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值税专用发票，货物调出方计算销项税额，调入方计算进项税额。调出方按确定的价税合计数，借：应收账款内部往来 贷：应交税费应交增值税（销项税额）调入方按确定的货价，借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款内部往来3.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算纳税人将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。其销项税额的计算公式为： 销项税额=计税价格增值税税率两种方法第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则

47、结转销货成本；第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税 非增值税应税项目企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记在建工程科目，贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。应用指南建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。 企业会计准则讲解（2008）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 中华人民共和国增值税暂

48、行条例实施细则 中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号 2008年12月18日 在移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其增值税销项税额之和，其账务处理为：借：在建工程 （其他业务成本） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）例题：P58例2-22职工福利（P59）企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。 企业会计准则讲解（2008）乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209年

49、2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电的售价总额14000170140003023800004200002800000(元)彩电的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000(元)公司决定发

50、放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税(销项税额) 476000借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000电暖气的售价总额170100030100017000030000200000(元)电暖气的进项税额1701000173010001728900510034000(元)公司决定发放非货币性福利时借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：

51、应付职工薪酬非货币性福利 234000购买电暖气时，公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：银行存款 2340004. 将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算（P59）按税法规定，应税货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算销项税额，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。应用指南 企业以库存商品作为投资，其账务处理为： 借：长期股权投资股票投资、其他股权投资 贷：

52、主营业务收入（公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（公允 价值税率） 银行存款（支付的相关费用） 借：主营业务成本 贷：库存商品例：P59例2-235. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。按分配货物的售价或组成计税价格计算增值税销项税额。企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的销售价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目；按照应计销售额，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。 财政

53、部关于增值税会计处理的规定(93)财会第83号 其会计分录为：借：应付股利（应付利润） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品例：P59例2-256. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天，按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成计税价格乘以税率计算的应纳增值税之和计入“营业外支出”。其会计分录为： 借：营业外支出捐赠支出 贷：库存商品（原材料）（库存材料的账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（计税价格税率）例：P60例2-26观点采撷按视同销售行为的业务实质，可以将其分为两类：

54、具有销售实质的视同销售行为和不具有销售实质的视同销售行为。第一类与一般销售行为基本相同，会产生经济利益的流入或债务的消除（避免经济利益流出），因此可确认收入。第二类并不会产生经济利益流入或债务消除，不能确认收入，只能按成本结转。如自产或委托加工货物用于增值税非应税项目，自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，收取手续费代销。 （二）混合销售行为（P58）从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混合销售行为，视同销售处理销售额为货物与非增值税应税劳务的销售额之和借：银行存款 贷：主营业务收入（货物销售额增值税应税劳务营业额） 其他业务收入（非增值税应税劳务营业额） 应交税费应交增值税（销项税额）注意

55、：非增值税应税劳务营业额应先还原成不含税金额，再合并计算增值税销项税额例题某电器商场为增值税一般纳税人，某月销售电器取得销售额23万元，全部为直接收款销售，已开出发票。在销售过程中，为部分客户提供有偿安装服务，收取安装收入2.34万元。增值税销项税额=2317%+2.34/（1+17%）17%=4.25（万元）借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 230000 其他业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 42500（三）兼营行为（P52）兼营不同税率货物或应税劳务，未分别核算销售额的从高适用税率。兼营非增值税应税劳务分别核算货物或增值税应税劳务和增值税非应税劳务的销售额。

56、货物、增值税应税劳务：增值税增值税非应税劳务：营业税未分开核算：税务机关核定货物或应税劳务的销售额。例：P52例2-11练习：增值税销项税额的会计处理红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生以下经济业务：6日，销售机床10台，实现不含税销售收入100000元，向对方开具增值税专用发票，增值税额17000元，货款已收回。20日，发生上月的销售退回两笔，共计价款60000元，应退增值税10200元，企业开具红字增值税专用发票，并以银行存款支付退货款。22日，将企业生产的两台机床对建材机械厂进行投资，作为“长期股权投资”核算，投出机床账面原值18000元，目前市场价值20000元，已

57、提跌价准备2000元，支付相关税费2000元。第二章 增值税会计（3）本章主要内容第一节 税法知识回顾第二节 增值税销项税额的会计处理第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理第四节 增值税结转及上缴的会计处理本章小结练习题第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理税法一般规定增值税进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理主要内容一、税法一般规定进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；计算抵扣：即没有取得法定

58、扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税外购免税农产品: 进项税额=买价13%营改增后交通运输业发票抵扣的变化从2013年8月1日起，全国的交通运输业（除铁路外）都将改变为增值税纳税人，其中一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可以到主管税务机关代开增值税专用发票或自行开具增值税普通发票，铁路仍使用铁路运输费用结算单据。交通运输业的税率为11%，“装卸搬运”不再属于“交通运输业”税目下，而归类至现代服务业的“物流辅助服务”税目，按6%的税率征收。2014年1月1日起

59、，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。明确铁路运输服务适用11%税率，提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率。 从2014年1月1日起，运输业票据有三种：货物运输业增值税专用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票。 增值税一般纳税人取得这三种发票可以抵扣的进项税额都不相同取得货物运输业增值税专用发票：11%税率取得税务代开的增值税专用发票：3%征收率取得增值税普通发票：不能抵扣不得抵扣的进项税额用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；非正常损失的购进货物及相关的加

60、工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。纳税人购进货物或者应税劳务,未按规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项的,其进项税额不得抵扣。会计处理注意事项：购进货物或应税劳务时确定用于以上情况，则价税合计计入成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况，即“进项税额转出”已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。即“销项税额”