成本分析及管理教程ppt课件

1、本钱分析与管理Lecturer: 吴 春 明2007年8月培训目的了解/掌握本钱的根本要素从战略的角度对本钱管理进展重新定位讨论更具战略性的本钱控制方法掌握本钱管理的最新工具课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核 根本公式运营思绪销售额预测销售收入本钱目的利润利润允许本钱-=利润是如何产生的?添加收入控制本钱内部管理本钱管理对外战略市场战略开源节流123456月02468100246810123456月添加利润的方法损益表的上线/底线 预算 实践 实践销售收入 1000 900 1200营业利润 200 200 180

2、股东对企业财务表现的要求在资本市场什么样的企业最受追捧？既要坚持业务的生长性，又要实现短期盈利目的三条斜线 单位产品本钱是一个相对准确的数值本钱决策时应思索时机本钱 本钱决策时须将兼顾会计系统未能涵盖的信息 客户需求、竞争环境、技术要素、本身条件4. 谨慎运用会计数据作为绩效考核目的 小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核 消费流程厂房设备原资料产品人工消费管理费用辅料、零件、配件风、水、汽、电等本钱是怎样炼成的?本钱计算方法种类法订单法分步法大批量，单步骤消费的企业小批量、单件制造的企业大批量，消费步骤多的企业

3、根据消费流程确定本钱核算方法规范本钱的制定估计产量 平安存量+本期预测销量-期初产品库存 消费本钱预测资料耗费 按历史数据确定人工 按规范工时，思索薪资调整要素确定其他费用 按工资性/非工资性费用确定如何控制采购本钱？预估采购量 经济订购量EOQ EOQ = 2DSICD：每月需求量S：每次订购费用I：储存费用占单位本钱百分比C：存货单位本钱EOQ确实定Q存货持有本钱订货本钱本钱总本钱EOQ直接资料规范本钱的制定单位产品直接资料规范本钱该产品耗用某种资料的用量规范该产品耗用某种资料的价钱规范X()项目材料 A材料 B预计正常用量 （千克/件）23预计损耗量 （千克/件）0.51用量标准 （千克

4、/件）2.54预计购买单价 （元/千克）57预计采购费用 （元/千克）22.5价格标准 （元/千克）79.5各种材料标准成本 （元/件）17.538产品单位直接材料标准成本 （元）55.5直接人工规范本钱的制定单位产品直接人工规范本钱该产品各工序的工时用量规范该产品各工序的小时工资率规范X()小时工资率规范估计支付消费工人工资总额规范工时总数项目第一车间第二车间直接加工工时 （小时/件）23休息时间 （小时/件）0.50.4停工 （小时/件）0.30.5废品耗用时间 （小时/件）0.20.1工时用量标准 （小时/件）34直接生产工人人数 （人）6070每人每月标准工时 （小时）160160每月

5、总标准工时 （小时）960011200每月生产工人工资总额 （元）3360044800小时工资率标准 （元/小时）3.54车间直接人工标准成本 （元/件）10.516产品单位直接人工标准成本 （元）26.5制造费用规范本钱的制定制造费用规范本钱的制定单位产品制造费用规范本钱各工序的工时用量规范各工序的制造费用分配率规范X()制造费用分配率规范制造费用预算总额规范工时总数项目第一车间第二车间合计工时用量标准 （小时/件）34标准工时总数 （小时）960011200制造费用预算总额 （元）768011200制造费用分配率标准 （元/小时）0.81.0产品单位制造费用标准成本 （元）2.44.06.

6、4单位产品规范本钱的制定直接资料直接人工制造费用项目用量标准计划价格标准成本（元）直接材料A材料B材料小计2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一车间二车间小计3小时/件4小时/件3.5元/小时4元/小时10.51626.5制造费用一车间二车间小计3小时/件4小时/件0.8元/小时1元/小时2.446.4单位产品标准成本88.4企业各项支出资本性支出损益性支出计入费用计入本钱能否一切花出去的钱都是本钱？各国研发费用会计处置比较IAS英国美国法国德国日本荷兰中国费用化资本化有条件的资本化 本钱的构成三种本钱核算方法规范本钱的制定损益性支出与资本性支出小结：课

7、程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核 0100200300400500600700800900100020406080100120140160180200销售收入总费用线收支平衡点盈利固定本钱亏损变动本钱掌握盈亏平衡点销售收入原资料间接本钱劳动力制造费用其他支出总本钱销售量单位产品总额$200$20000010001000$75$750001000$45$45000$200$180$180000$120$40$40000$120000$20$200001000直接本钱利润$20$20000$200000本钱分类固定本钱

8、总量不受产量影响变动本钱总量受产量影响销售价钱 $ 200利润 $20总本钱 $180变动本钱 $120固定本钱 $60利润 $20销售价钱 $ 200变动本钱 $120奉献毛益 $80奉献毛益法完全本钱法 两种方法的区别在于:完全本钱法为每一种产品分摊固定本钱，奉献毛益法只计算每种产品的变动本钱固定本钱$60000奉献毛益 $80利润$20000变动本钱 $120销售价钱 $200销售量单位奉献毛益1000$80= $80000固定本钱+利润$60000+$20000= $80000销售价钱 $ 200变动本钱 $120奉献毛益 $80奉献毛益率= 40%每一美圆销售收入产生的奉献毛益奉献毛

9、益的绝对数值被表示成销售单价的百分数奉献毛益率的优点:(a) 可以分析企业的多种产品组合(b) 可以根据收入计算出相应的奉献毛益0102030405060708090100102030405060708090100销售收入总费用线收支平衡点盈利固定本钱亏损变动本钱他们公司属于哪一类企业？ 变动本钱高，奉献毛益低保本点位置较低，但盈利空间小经济萧条时收入的减少对企业运营影响不大，企业抵抗不景气才干较强经济昌盛时收入添加，但企业利润的添加不是十清楚显低杠杆企业的特点 提高规模效益，设法降低原资料、运输费等变动本钱添加奉献毛益高的产品/效力工程，调整产品/效力构造由于定价的影响比较大，运营重点应放在

10、价钱政策上如何加强低杠杆企业的运营体质？0102030405060708090100102030405060708090100销售额线总费用线收支平衡点利润固定费线损失变动费率高杠杆企业的特点 变动本钱低，奉献毛益高保本点位置较高，但盈利空间较大经济萧条时收入减少，直接影响利润，企业抵抗不景气的才干较弱经济昌盛时随着收入的添加，企业利润的添加十清楚显高杠杆企业的特点 留意/控制固定资产的扩张规模，加强对投资工程的管理采取各种措施添加收入，用较高的奉献毛益将固定本钱抵消掉采取各种手段控制固定本钱如何加强高杠杆企业的运营体质？ 同一产品经过两条不同的分销渠道销售：直接销售给客户，价钱500元/件以

11、20%折扣经过代理商销售，价钱400元/件有时，同一产品在不同市场上的奉献毛益率也有很大差别很多企业以平均奉献毛益率为根底做决策，这是非常危险的。平均奉献毛益率取决于高奉献毛益与低奉献毛益产品的组合方式举例 为什么要运用加权奉献毛益率？ 本钱习性对预算的影响产品组合对奉献毛益的影响固定本钱与决策不相关当消费才干有限时，应优先消费单位消费才干奉献毛益最高的产品小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核 企业的价值链根底管理设备人力资源技术与产品研发财务管理物料采购消费制造储运发送销售效力市场营销客户添加收入客户通常情愿

12、为了得到更快捷的效力和及时收到货物而支付一小笔额外费用，一套反响迅速、简捷高效的业务流程可以提高客户的称心度为什么要优化业务流程?2. 降低本钱优化业务流程可以协助企业将本钱优势转变为竞争优势，经过价值链分析，找到然后去掉/减少不能添加客户价值的活动，将会有助于企业降低运营本钱，提高劳动消费率为什么要优化业务流程?影响企业竞争力的两个时间1.新产品/效力工程开发时间 企业开发新产品/效力工程并将其推向市场所需求的时间在产品生命周期越来越短、更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/效力，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的本钱也相对比较低 影响企业竞争力的两个时间2.顾客

13、需求反响时间 从顾客提出购买某项产品或效力到该产品或效力提供应顾客的时间不论市场需求什么，反响迅速的公司比反响缓慢的公司更有时机获得胜利 哪些要素影响客户需求反响时间?客户需求反响时间 = 企业接受定单时间+等待时间 +作业时间+交付运用时间哪些时间最没有价值?等待的缘由是如何构成的? 制约实际(Theory of Constraints)继续改良的5个步骤：找出系统中存在的制约要素(瓶颈)尽量发掘制约要素的潜力，使其充分运作让非制约要素迁就制约要素给制约要素松绑，使第一步找出的制约要素不再成为制约要素回到第一步，谨防惰性成为系统的约束制约实际在企业管理中的运用1.瓶颈资源决议着整个企业的有效

14、产出和收益2.调查哪些环节/工序有排队、延误和等待景象/大量库存等待加工，找到瓶颈环节3.将非瓶颈资源的利用放在瓶颈资源之后思索 制约实际在企业管理中的实践运用4.对瓶颈资源的需求决议着非瓶颈资源的作业/消费方案，假设瓶颈环节/工序的产出不能添加，也就不用鼓励非瓶颈环节/工序的作业人员提高劳动消费率，由于更多的非瓶颈环节/工序产出只能添加积压/库存，不会添加有效产出和收益5.采取行动提高瓶颈环节/工序的作业效率和才干 缓解瓶颈制约的普通方法1. 消除瓶颈环节/工序的闲置时间2.瓶颈环节/工序只进展/加工那些可以添加有效产出和收益的作业活动/产品,不进展/加工那些只会呵斥积压/添加存货的作业活动

15、/产品3. 将那些不用一定要在瓶颈环节/机器上进展/加工的作业活动/产品转移到非瓶颈环节/机器上进展/加工缓解瓶颈制约的普通方法4. 减少瓶颈环节/工序的预备时间/加工时间，企业的收益只能经过添加瓶颈环节/工序的有效产出来提高，添加非瓶颈环节/工序的产出/产量对收益没有任何影响5. 提高瓶颈环节/工序作业活动/加工产品的质量，瓶颈环节/工序出现过失或消费低质量产品比非瓶颈环节/工序出现过失/消费低质量产品的代价更大 如何给瓶颈松绑？拆解、分配瓶颈环节的一些作业活动计算瓶颈环节作业人员的人均产出，必要时添加作业人员，以提高平衡率合并相关工序将作业时间少的工序分解安插到其他工序中去优化流程的根本思

16、绪分担转移法：工序12345作业时间工序1为瓶颈工序将工序1的一部分作业活动转移到工序2中新的瓶颈工序在哪里？优化流程的根本思绪作业改善紧缩法：工序12345作业时间经过变卦设计/调整作业人员分工等措施紧缩瓶颈工序，整个流程的作业时间随之缩短，效益也相应提高作业改善优化流程的根本思绪加人缩短瓶颈环节循环时间：工序12345作业时间有时瓶颈产生的缘由是任务量太大，作业人员不够用，直接添加作业人员，由多人分摊原来的任务量，可直接消除原来的瓶颈2人作业1人优化流程的根本思绪拆解去除法：工序12345作业时间当流程中某个工序的作业时间特别少时，可以干脆将这一工序拆解掉，将作业活动分配到其他工序中去，可

17、有效提高整个流程的平衡率优化流程的根本思绪重排法：工序12345作业时间可以将其它工序的一部分作业分配到作业时间较少的工序中，可大大提高整个流程的平衡率优化流程的根本思绪作业改善后合并法：工序12345作业时间当用前面几种方法改善工序流程后，再重新思索新的流程之间能否还存在着合并的空间，将可以合并的工序尽能够合并和简化，整条流程的瓶颈自然越来越少，任务效率可得到继续提升作业改善合并合并 为什么要优化业务流程影响企业竞争力的两个时间制约实际继续改良的5个步骤给瓶颈松绑的普通方法小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核

18、 传统本钱会计的局限性本钱会计的前提假设发生变化注重部分表现忽视整体绩效不符合战略性本钱控制的需求传统本钱法未思索以下要素量的不同产品 A产品 B业务流程复杂性不同效力 A效力 B 大小和复杂程度的不同OEM元件供应商全球性大企业客户1 客户2 客户3产品1 产品2客户类别的不同作业1作业2作业3作业4作业中心1作业中心2作业中心3直接本钱间接本钱本钱动因本钱动因本钱动因产品A产品B总成本作业本钱法可以抑制这一破绽!作业本钱法ABC本钱法以企业的各项作业活动作为间接本钱的归集对象，首先将各种资源耗费归集到各项作业活动中，再经过对作业动因确实认和计量，将作业本钱归集到本钱对象的一种本钱核算方法

19、本钱对象可以是一种产品，一项效力，也可以是一个特定的客户或一份订单作业活动 - 企业业务链上的各项活动 根底管理设备人力资源技术与产品研发财务管理物料采购消费制造储运发送销售效力市场营销客户资源每一项作业活动都要耗费一定的资源假设将整个企业看作是一个与外界进展物质交换的投入产出系统作业系统，那么一切进入该系统的人力、物力财力等都属于资源范畴作业本钱法运用的是资源耗费模型，而不是费用开支模型作业中心作业中心是一系列相关作业活动的集合点(又称本钱库)，它能提供每项作业活动的本钱信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行形状的信息小规模作业中心是某项作业活动，如人工类本钱集合点、机器类本钱集合点、资料

20、点搜集合点。大规模作业中心是一个部门/本钱中心。如质量控制部就可以作为一个作业中心，其资源耗费是花在对各种产品进展检验的次数/时间本钱动因本钱动因是指作业活动发生的缘由，是将作业中心本钱库中的本钱分配给不同本钱对象的根据，也是将资源耗费与最终产品联络起来的桥梁 e.g. 质量控制部门对产品进展质量检验的次数/时间就是该作业中心的本钱动因，其费用应按对每种详细产品的检验次数/时间，分配到不同的本钱对象产品中本钱对象本钱对象是本钱分配的最终归集点，它可以是某项产品、也可以是某张订单/合同，甚至是某位客户 分配到某产品或订单中的本钱，反映了该本钱对象所耗费的作业本钱，某个本钱对象能够只承当一项单一的

21、作业本钱，也能够要承当多项作业本钱作业本钱法的核算原那么资源人、财、物直接本钱对于间接本钱用ABC做动因分析本钱对象产品、效力、客户内部、外部本钱分配首选的次选的最后分配客观ABC作为直接本钱的代理，本钱分摊应该是最后的选择作业本钱法的核算流程$/直接人工小时$/机器小时$/每次配备$/每份指令$/每次点收$/每种零件$/每次检验$/每机器小时各种根底各种间接本钱人工本钱集合点机器本钱集合点机器配备集合点消费指令集合点资料点搜集合点零件管理集合点质量检验集合点工厂普通费用集合点销售/管理费用产 品第一阶段本钱分配作业中心(本钱库)第二阶段本钱动因本钱对象ABC对本钱误区的修正产品价钱隐形本钱A

22、BC本钱传统本钱线隐形利润$大量，复杂程度低的产品和效力量少，复杂程度高的产品和效力量大小支持任务复杂程度技术投资等高高高高大低低低低小影响企业战略的本钱动因1.战略性本钱 可以发明客户认可的附加值,提升企业竞争力的支出2.非战略性本钱 运营所必需，但不能提高企业价值的各种支出战略性本钱与非战略性本钱对战略性本钱的破费应高于竞争对手，无论生意好坏，战略性本钱不能省 当他决议投入比竞争对手更多的战略性本钱时，他必需明晰地判别出:哪些销售市场/研发费用真正对提升公司业绩有协助，哪些是在浪费和烧钱对非战略性本钱要无情剔除至骨头 固执地疑心每一项非战略性本钱，假设没有证听阐明它必需存在，就要设法剔除增

23、值活动与非增值活动什么是增值活动？ - 能为客户/企业发明价值的活动是不是目的客户所需求的?从客户的观念来看,(而不是企业本人以为)，它真正的价值是多少?市场上能否有其它更重要的价值?要付出多少代价来发明这个价值？价值能否会随着需求的改动而改动？ 增值活动与非增值活动什么是非增值活动 - 不能添加企业有效产出的活动 验货时间 搬运时间 等待时间 储存时间 增值活动判别能否绝对需求？作业活动能否切合客户需求？能否切合企业需求？实践添加价值企业添加价值非附加价值是否否是是如何添加增值活动减少非增值活动?将每天的任务分为三类:紧急又重要的任务紧急不重要的任务 重要不紧急的任务原那么: - 将第二类任

24、务与第三类 任务的优先顺序调整一下 传统本钱核算方法的局限性作业本钱法的核算流程影响企业战略的本钱动因小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核 工程管理知识体系(PMI)工程的范围管理工程的时间管理工程的本钱管理工程的质量管理工程的风险管理工程的人力资源管理工程的沟通管理工程的采购管理工程的综合管理主要功能支持功能挣得值体系Earned-Value Terms挣得值体系构成于1968年, 开展变成一种监视和跟踪工程进展的公认规范及最正确方式, 。挣得值体系包含以下三方面：BCWS: 方案任务预算本钱Budgeted

25、 Cost of Work Scheduled 方案任务预算本钱是指针对工程方案中包含的任务所要估计发生的本钱挣得值体系续ACWP:完成任务实践本钱 (Actual Cost of Work Performed).在工程执行中已实践支出的累积本钱BCWP: 已完成任务预算本钱 (Budgeted Cost of Work Performed).也称为“挣得值. 指在方案到期时,方案应完成的任务预算本钱中实践已完成的部分(实现的任务预算本钱).预算本钱执行效果累积本钱(预算和实践发生)时间BCWS = $1000ACWP = $1100 方案完成日期BCWP = $800未按方案完成任务额外费用

26、 发生已完成任务预算本钱(BCWP) 的重要意义一个表示预算完成进度的目的 - 衡量实践已完成的任务量与按方案应该完成的任务量的比较。它通知我们:在工程的本钱预算和进度两方面,到目前为止我们做得如何BCWP = BCWS x 完成的百分比本钱偏向与进度偏向本钱偏向与进度偏向是丈量工程进展的两个根本指标。它们是经过挣得值而确定的： 本钱偏向(CV) Cost Variance = BCWP - ACWP (完成任务预算本钱 - 完成任务实践本钱)进度偏向(SV) Schedule Variance = BCWP - BCWS (完成任务预算本钱 - 方案任务预算本钱)假设 CV 和 SV = 0

27、; 那么工程正按方案实施/完成假设 CV 和 SV = +; 那么工程支出在预算本钱之内(比预算本钱少支出)，且进度提早于方案假设 CV 和 SV = ; 那么工程支出超出预算本钱，且进度落后于方案假设 CV = +; 但 SV = ; 那么工程支出虽在预算本钱之内，但进度落后于方案假设 CV = ; 但 SV = +; 那么工程支出超出预算本钱，但进度提早于方案本钱偏向与进度偏向本钱/进度执行效果指数以下两个指数对于表示工程的进展形状非常有用：(1) 本钱执行效果指数 (CPI) Cost Performance Index 即: 本钱效率, 表示实践支出本钱和已完成任务价值之间的关系 CP

28、I = BCWP / ACWP本钱/进度执行效果指数续(2) 进度执行效果指数 (SPI) Schedule Performance Index即: 进度效率, 表示按方案进度的完成值和已完成任务价值之间的关系 SPI =BCWP / BCWS本钱/进度执行效果指数续假设 CPI and SPI = 1, 那么工程支出与预算本钱同 步,且进度按方案执行 1, 那么工程支出在预算本钱之 内且提早于方案假设 CPI 1, 即支出超出预算, 进度提早于方案假设 CPI 1 且 SPI 1, 即支出在预算内，进度落后于方案本钱执行效果指数进度执行效果指数CV,SV和CPI,SPI的运用CV 和 SV

29、表示方案和实践执行结果之间的偏离量 CPI 和 SPI 表示方案和实践执行结果之间的偏离比率 例: CPI = 0.75, 意味着假设支出了一美圆， 仅挣得方案的 75% 开工估算(EAC) Estimate At CompletionEAC 是某一时点估算的工程估计总本钱开工预算 Budget At completion (BAC) 是最初估算的工程开工的本钱EAC = BAC / CPICPI = 本钱执行效果指数 开工估算EAC = BAC / CPI每一次检测工程进展时，工程经理都应该重新计算一次EAC (由于 CPI 提供最新的实践本钱数据 ) 假设 CPI 1, 那么 EAC 小于

30、 BAC开工尚需求的估算(ETC) Estimate To Complete 开工尚需求的估算 (ETC) 是某一时点上至工程完成需求投入资金的剩余数量 (依据已发生的实践支出). ETC= EAC - ACWP ETC 对于现金流量的需求是一个重要的目的进度控制甘特图运用例：办公室搬迁进度控制方案进度实践进度 工程本钱管理的重点是本钱控制和进度控制挣得值体系是监控工程进度及本钱控制的有效工具在每个方案里程碑到达时都应测算本钱差别与进度差别,并进展开工估算(EAC)仔细分析EAC与BAC的偏向,制定本钱改良方案,确保毛利率的实现小结：课程安排本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱习性分析本钱与流程优

31、化透视作业本钱法工程本钱管理资金本钱管理本钱与绩效考核 一切者权益OE长期负债LTL流动负债CL长期资产LTA流动资产CA资产负债/权益100100资产负债表根本构造长期资产LTA流动资产CA资产负债/股东权益100100全部短期资产1现金2应收帐款3存货4其它流动资产包含哪些工程？应收帐款管理按月审核应收款帐龄分析表，留意以下目的： 过期应收帐款的比例 坏帐的比例坏帐预备的提取 - 按应收帐款帐面余额提取 - 根据发生坏帐的概率提取坏帐预备的提取跨国公司 (US.GAAP) 360天 100%181-360天 12%121-180天 5% 91-120天 1.5%国内上市公司 5 年 100

32、%4-5年 70%3-4年 50%2-3年 20%1-2年 8% 10 高风险 5.负债/股东权益 30 清算财务杠杆的作用借款甲方案乙方案50000 50000 200000股东权益总资产100000100000营业利润利息(9%)税前利润所得税(25%)税后净利润权益报酬率(ROE)财务杠杆倍数(总资产/一切者权益)丙方案 100000 80000 100000 20000 20000 20000 (4500) (7200) 0155001280020000(3875)(3200)(5000)11625 960015000 23% 48%15% 2 5 1财务杠杆的作用借款甲方案乙方案50

33、000 50000 20000 0股东权益总资产100000100000营业利润利息(9%)税前利润所得税(25%)税后净利润权益报酬率(ROE)财务杠杆倍数(总资产/股东权益)丙方案 100000 80000 100000 5000 5000 5000 (4500) (7200) 0 500 (2200)5000(100) 0(1250) 400 (2200)3750 0.8% -11%3.75% 2 5 1权益报酬率 =净利润股东权益净利润销售收入销售收入总资产净利润率总资产周转率企业获利的三个发动机总资产股东权益财务杠杆经济附加值(EVA)销售收入息税前利润税后息前利润经济附加值运营本钱销售与管理费用税金资本本钱 = 投入资本 X 加权平均资金本钱率 经济附加值的计算方法 经济添加值 = 息税前利润 X (1 - 税率) - 投入资本 X 加权平均资金本钱率 EVA=EBIT