137重要性和审计风险ppt课件

1、重要性和审计风险 艰苦错报风险审计风险 (评价实践程度)(可接受) 检查风险 (确定可接受程度) 设计审计程序 艰苦错报风险审计风险 (控制评价程度)(实践) 检查风险 (控制实践程度) 执行审计程序风险导向审计方式一、风险评价程序一风险评价(了解被审计单位及其环境)的作用 注册会计师该当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评价财务报表艰苦错报风险，设计和实施进一步审计程序。 (1)确定重要性程度；(2)思索会计政策的选择和运用能否恰当，以及财务报表的列报能否适当； (3)识别需求特别思索的领域；(4)确定在实施分析程序时所运用的预期值； (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受

2、的低程度；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当二风险评价程序的含义:为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评价程序。三风险评价程序的目的:了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评价财务报表艰苦错报风险四风险评价程序的性质:1.讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员；1讯问管理层和财务担任人 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及运营目的或战略的变化等。 被审计单位最近的财务情况、运营成果和现金流量。 能够影响财务报告的买卖和事项，或者目前发生的艰苦会计处置问题。如艰苦的购并事宜等。 被审计单位发生的其他重要变化。如一切权构造、组织构造

3、的变化，以及内部控制的变化等。2讯问治理层，有助于注册会计师了解财务报表编制的环境；3讯问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运转有效性而实施的任务，以及管理层对内部审计发现的问题能否采取适当的措施；4讯问参与生成、处置或记录复杂或异常买卖的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；5讯问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵照情况、产品保证和售后责任、与业务协作同伴如合营企业的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；6讯问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销战略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；7讯问采购人员

4、和消费人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原资料采购和产品消费等情况；8讯问仓库人员，有助于注册会计师了解原资料、产废品等存货的进出、保管和清点等情况。2. 分析程序3. 察看和检查1察看被审计单位的消费运营活动；2检查文件、记录和内部控制手册；3阅读由管理层和治理层编制的报告；4实地察看被审计单位的消费运营场所和设备；5追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程穿行测试五风险评价程序的时间六风险评价程序的范围七其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，假设根据职业判别以为从被审计单位外部获取的信息有助于识别艰苦错报风险，注册会计师该当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，讯问被

5、审计单位聘请的外部法律顾问、专业评价师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也能够有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等情况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。【例题1：单项选择】在进展风险评价时，C 注册会计师通常采用的审计程序是 。A.将财务报表与其所根据的会计记录相核对 B.实施分析程序以识别异常的买卖或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C.对应收账款进展函证 D.以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的

6、数据计算准确性进展核对 二、了解被审计单位及其环境的内容注册会计师该当从以下方面了解被审计单位及其环境：1行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素；2被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目的、战略以及相关运营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价；6被审计单位的内部控制。上述第1项是被审计单位的外部环境，第2、3、4项以及第6项是被审计单位的内部要素，第5项那么既有外部要素也有内部要素。【例2：单项选择】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是 。A为了进展风险评价程序B搜集充分适当的审计证据C. 为了识别和评价财务报表艰苦错报风险D控制检查风险一了解“行业

7、情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素 1.行业情况 了解行业情况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的艰苦错报风险。 注册会计师该当了解被审计单位的行业情况，主要包括：1所处行业的市场供求与竞争；2消费运营的季节性和周期性；3产品消费技术的变化；4能源供应与本钱；5行业的关键目的和统计数据。2.法律环境及监管环境 了解法律环境及监管环境有助于注册会计师识别被审计单位的违反法规行为导致的艰苦错报风险。注册会计师该当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：1适用的会计准那么、会计制度和行业特定惯例；2对运营活动产生艰苦影响的法律法规及监管活动；3对开展业务产生艰苦影响的政府政

8、策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；4与被审计单位所处行业和所从事运营活动相关的环保要求。3.其他外部要素 注册会计师该当了解影响被审计单位运营的其他外部要素，主要包括：1宏观经济的景气度；2利率和资金供求情况；3通货膨胀程度及币值变动；4国际经济环境和汇率变动。4.了解的重点和程度 注册会计师该当思索将了解的重点放在对被审计单位的运营活动能够产生重要影响的关键外部要素以及与前期相比发生的艰苦变化上。 注册会计师该当思索被审计单位所在行业的业务性质或监管程序能否能够导致特定的艰苦错报风险，思索工程组能否配备了具有相关知识和阅历的成员。二了解“被审计单位的性质 1.一切权构造：了解一切权构造有

9、助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。2.治理构造：了解治理构造可以对被审计单位的运营和财务运作实施有效的监视，从而降低财务报表发生艰苦错报的风险。3.组织构造：了解组织构造是为了思索复杂组织构造能够导致的艰苦错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。三了解“被审计单位对会计政策的选择和运用1.重要工程的会计政策和行业惯例2.艰苦和异常买卖的会计处置方法3.在新领域和缺乏权威性规范或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响4.会计政策的变卦5.被审计单位何时采用以及如何采用新公布的会计准那么和相关会计制度。除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计

10、师还应对被审计单位以下与会计政策运用相关的情况予以关注：1能否采用激进的会计政策、方法、估计和判别；2财会人员能否拥有足够的运用会计准那么的知识、阅历和才干；3能否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。注册会计师该当思索，被审计单位能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定恰当地进展了列报，并披露了重要事项。 四了解“被审计单位的目的、战略以及相关运营风险 1.目的、战略与运营风险1目的是企业运营活动的指针；2战略是企业管理层为实现运营目的采用的总体层面的战略和方法；3运营风险源于对被审计单位实现目的和战略产生不利影响的艰苦情况、事项、环境和

11、行动，或源于不恰当的目的和战略。2.运营风险对艰苦错报风险的影响注册会计师了解被审计单位的运营风险有助于其识别财务报表艰苦错报风险。但并非一切的运营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评价对财务报表没有影响的运营风险。多数运营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非一切运营风险都会导致艰苦错报风险。运营风险能够对各类买卖、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。3.被审计单位的风险评价过程管理层通常制定识别和应对运营风险的战略，注册会计师该当了解被审计单位的风险评价过程。此类风险评价过程是被审计单位内部控制的组成部分。五了解“被审计单位财务业绩的衡量和评价1.了

12、解的主要方面 1关键业绩目的;2业绩趋势;3预测、预算和差别分析;4管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策;5分部信息与不同层次部门的业绩报告;6与竞争对手的业绩比较;7外部机构提出的报告。2.关注内部财务业绩衡量的结果 因此，注册会计师该当关注1被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；2管理层的调查结果和纠正措施；3相关信息能否显示财务报表能够存在艰苦错报。3.思索财务业绩衡量目的的可靠性假设拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量目的，注册会计师该当思索相关信息能否可靠，以及利用这些信息能否足以实现审计目的。 4.了解“被审计单位财务业绩的衡量与评价的目的 需求强调的是

13、，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了思索管理层能否面临实现某些关键财务业绩目的的压力。5.在评价管理层能否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还该当思索能够存在的其他情形:企业或企业的一个主要组成部分能否有能够被出卖【例3：多项选择】戊公司以下控制活动中，属于运营业绩评价方面的有 。 A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进展评价 B.定期与客户对账并发现的差别进展调查 C.对照预算、预测和前期实践结果，对公司的业绩复核和评价 D.综合分析财务数据和运营数据之间的内在关系 八、识别和评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险；一评价艰苦错报风险的审计程序1在了解

14、被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额、列报；2将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络；3思索识别的风险能否艰苦；4思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。二识别两个层次的艰苦错报风险 在对艰苦错报风险进展识别和评价后，注册会计师该当确定，识别的艰苦错报风险是与特定的某类买卖、账户余额、列报的认定相关认定层艰苦错报风险，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定报表层艰苦错报风险。【例4:单项选择】以下关于财务报表层次艰苦错报风险的说法不正确的选项是 。A通常与控制环境有关B与财务报表整体存在广泛联络C能够影响多项认定D直接界定于某类买卖、账户余额、

15、列报的详细认定三控制环境对评价财务报表层次艰苦错报风险的影响 财务报表层次的艰苦错报风险很能够源于薄弱的控制环境。 薄弱的控制环境带来的风险能够对财务报表产生广泛影响，难以限于某类买卖、账户余额、列报，注册会计师该当采取总体应对措施。四控制活动对评价认定层次艰苦错报风险的影响 在评价艰苦错报风险时，注册会计师该当将所了解的控制活动与特定认定相联络。 控制活动能够与某一认定直接相关，也能够与某一认定间接相关。关系越间接，控制活动在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。【例5：单项选择】以下各项中，与丙公司财务报表层次艰苦错报风险评价最相关的是()。A丙公司应收账款周转率成明显下降趋势B丙公司持有

16、大量高价值且易被盗窃的资产C丙公司的消费本钱计算过程相当复杂D丙公司控制环境薄弱【例6：多项选择】在了解控制环境时，E注册会计师该当关注的内容有 。 A.戊公司治理层相对于管理层的独立性 B.戊公司管理层的理念和运营风格 C.戊公司员工整体的品德价值观 D.戊公司对控制的监视 五思索财务报表的可审计性 假设经过对内部控制的了解发现以下情况，并对财务报表部分或整体中可审计性产生疑问，注册会计师该当思索出具保管意见或无法表表示见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的情况和可靠性存在艰苦问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保管意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师该当思索解

17、除业务商定。九、需求特别思索的艰苦错报风险；一特别风险的含义 作为风险评价的一部分，注册会计师该当运用职业判别，确定识别的风险哪些是需求特别思索的艰苦错报风险(以下简称特别风险)。二确定特别风险时需思索的事项 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师该当在思索识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险能否能够导致多项错报)和发生的能够性，判别风险能否属于特别风险。三非常规买卖和判别事项导致的特别风险特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关。1非常规买卖是指由于金额或性质异常而不经常发生的买卖。非常规买卖会导致特别风险：管理层更多地介入会计处置；数据搜集

18、和处置涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处置方法；非常规买卖的性质能够使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。2判别事项通常包括做出的会计估计。判别事项能够会导致的特别风险：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的了解；所要求的判别能够是客观和复杂的，或需求对未来事项作出假设。四思索与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师该当评价相关控制的设计情况，并确定其能否曾经得到执行。 由于与艰苦非常规买卖或判别事项相关的风险很少遭到日常控制的约束，注册会计师该当了解被审计单位能否针对该特别风险设计和实施了控制。 十、仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险1作为风险评价的一部

19、分，假设以为仅经过本质性程序获取的审计证据无法将认定层次的艰苦错报风险降至可接受的低程度，注册会计师该当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。2在被审计单位对日常买卖采用高度自动化处置的情况下，审计证据能够仅以电子方式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师该当思索仅经过实施本质性程序不能获取充分、适当审计证据的能够性。重要性程度重要性的定义 我国独立审计准那么对重要性的定义是：“本准那么所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影响会计报表运用的判别或决策。重要性概念是针对会计报表而言的。重要性概念必

20、需从会计报表运用者的角度来思索。重要性的判分别不开特定的环境。重要性与可容忍误差之间的关系。重要性程度重要性的运用金额和性质的思索数量性质两个层次重要性的思索会计报表层次账户和买卖层次财务报表层次：发如今金额上艰苦的错报。各类买卖、账户余额及列报认定层次：以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受程度。 重要性与审计风险之间的关系： 重要性程度越高，可接受的审计风险越高之间正向关系;与现实的审计风险之间反向关系。 重要性程度与审计证据之间的关系： 重要性程度越高与所需求的审计证据之间反向关系。重要性程度运用方案阶段对重要性程度确实定：会计报表层次重要性程度确实定账户或买卖层

21、次重要性程度确实定 思索要素：1、会计帐户的重要性-反向关系2、会计帐户余额-正向关系3、会计帐户的可审性-反向关系4、会计帐户被低估或高估的显著性分配方法：比率法重要性程度运用 评价审计结果时对重要性的思索 评价审计结果时所运用的重要性程度 错报或漏报的汇总 ：累计尚未更正错报3个组成部分汇总数超越重要性程度时的处置 ：扩展审计程序或恳求管理当局调整会计报表；保管意见或否认意见汇总数接近重要性程度的处置：执行额外审计程序或恳求管理当局调整会计报表 审计风险审计方式的演进帐项根底审计方式(transaction-based audit model)制度根底审计方式(internal contr

22、ol-based audit model)风险根底审计方式(risk-based audit model) 传统风险根底审计 现代风险根底审计审计风险：财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。一艰苦错报风险1、两个层次的艰苦错报风险2、固有风险和控制风险二检查风险三检查风险与艰苦错报风险的反向关系审计风险=艰苦错报风险检查风险案例1、美国Rusch Factors Vs. Levin(1968)一案 法官：为什么一个无辜的依赖财务报表的团体要被迫承当会计师失误所呵斥的损失呢？会计师具有把风险的本钱转嫁给客户，从而客户又能够把他转嫁给社会群众的才干。难道损失的风险经过会计师不

23、是更容易分配和转嫁出去？案例2、注册会计师王涛、李洋接受东风股份委托对其下属的W公司实施会计报表年审。为证明W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证明各明细帐户能否账账、账证相符；了解了赊销、赊购业务内部控制的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内部控制制度存在诸多破绽。假设他是注册会计师，他会这么审计吗？案例3、A和B注册会计师对XYZ股份09年度会计报表进展审计，其未经审计的有关会计报表工程金额如下单位：人民币万元： 会计报表工程称号 金额 资产总计 180 000 股东权益合计 88 000 主营业务收入 240 000 利润总额 36 000 净利润 24 120讨论：假设以资产总额、净资产股东权益、主营业务收入和净利润作为判别根底，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请