审计执业准则

1、审 计 学 李秀枝telephone-Mail: 中国矿业大学管理(gunl)学院共五十七页 一、政府(zhngf)审计准则 二、内部审计准则 三、中国注册会计师执业准则第三章 审计(shn j)准则共五十七页第一节 审计准则的含义(hny)和作用1.审计准则的含义： 审计准则,又称审计标准，是对审计人员任职条件、建立审计机构的原则以及执行审计业务遵循的行为规范所做的规定(gudng)。 它是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则（技术标准），是审计工作质量的最高权威性判断标准。共五十七页2、审计(shn j)准则的作用（1）约束审计人员(rnyun)的

2、行为（2）提高审计工作的质量（3）发生争执时，做仲裁判决的标准（4）赢得社会公众的信任（5）维护审计组织和人员的合法权益共五十七页 1、制定部门：审计署 2、理论框架： （1）国家审计基本准则 （2）通用审计准则和专业审计准则 （3）审计指南(zhnn) 3、目前发布情况： 2000.1正式发布实施了国家审计基本准则 以后陆续发布了若干个国家审计具体准则第二节 我国政府(zhngf)审计准则共五十七页1、制定部门：中国内审学会2、制定情况： 99年开始组织内部(nib)审计准则的拟定工作。 2003年6月份发布(fb)了内部审计基本准则、内部审计职业道德规范、10个内部审计具体准则。2004年

3、5月份发布了5个内部审计具体准则。 第三节 我国内部审计准则共五十七页第四节 我国注册(zhc)会计师执业准则 为了完善我国注册(zhc)会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同， 中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 一个基本准则，47个具体准则共五十七页一、新准则体系(tx)框架 根据我国实际情况和国际趋同的需要，将“中国注册会计师独立审计准则(zhnz)体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业

4、务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图一和图二）共五十七页图一：注册(zhc)会计师职业道德规范注册会计师业务(yw)准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则共五十七页注册会计师业务(yw)准则鉴证(jin zhn)业务准则相关服务准则代编财务信息.鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则图二：对财务信息执行商定程序共五十七页1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。2.审计准则是整个执业准

5、则体系的核心。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否(sh fu)不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。共五十七页3.审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。 在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。4.其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求(yoqi)，提供有限保证或合理保证。 共五十七页5.相关(xinggun)服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师代编

6、财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。6.会计师事务所质量控制准则（5101号） 该准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。共五十七页鉴证业务(yw)与相关服务的区别注册(zhc)注册会计师专业服务历史财务信息审计历史财务信息审阅鉴证业务预测性财务信息审核内部控制鉴证相关服务代编财务信息执行商定程序管理咨询共五十七页二、鉴证业务(yw)基本准则的内容核心内容有七章：鉴证业务的定义和目标、 业务承接、 鉴证业务的三方关系、 鉴证对象、 标准、 证据(zhngj)、 报

7、告共五十七页（一）鉴证(jin zhn)业务基本概念 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任(xnrn)程度的业务。 包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务 主体：注册会计师客体：鉴证对象信息（鉴证对象）目的：增强鉴证对象信息的可信度共五十七页1.注册会计师 本准则所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。2.鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象

8、）进行确认、计量和报告而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 再如：甲公司管理层按照自定的标准（标准）对其下属的乙公司IT系统运行(ynxng)有效性（鉴证对象）出具了评价报告（鉴证对象信息）。鉴证对象与鉴证对象信息的关系 抽象与具体 内容与形式共五十七页 3.鉴证业务五要素 鉴证业务五要素，是指鉴证业务的 三方关系：责任方、注册会计师、预期使用者 鉴证对象：财务或非财务的业绩状况、物理特征、系统与过程、行为等 标准：对鉴证对象评价(pngji)或计量的标准 证据：充分适当 鉴证报告：书面报告形式 通常将上述五要素作为界定一项业务是否属于鉴证业务的标准。 不同时具备五要素，则不能作为鉴证业务。共五

9、十七页4.鉴证业务分类 (1)鉴证业务按客体的表现形式不同分为： 基于责任方认定的业务 ； 直接报告(bogo)业务 ； 基于责任方认定的业务 A 责任方对鉴证对象进行评价或计量； B 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取； C 注册会计师针对责任方认定发表鉴证意见。 如：财务报表审计共五十七页直接报告业务 A 责任方没有对鉴证对象(duxing)评价或计量； B 或责任方虽然对鉴证对象进行评价或计量，但该认定无法为预期使用者获取； C 注册会计师直接对鉴证对象发表鉴证意见； D 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如：验资业务共五十七页基于责任方认定的业务(yw)和直接

10、报告业务(yw)的区别 A 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 基于责任方认定的业务：预期使用者直接获取鉴证对象信息，不一定通过阅读鉴证报告； 直接报告业务：预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 B 注册会计师提出结论的对象不同 基于责任方认定的业务：注册会计师可能对责任方认定提出鉴证结论，也可能对鉴证对象提出鉴证结论； 直接报告业务：注册会计师只能鉴证对象提出鉴证结论。共五十七页C 责任方的责任不同 基于责任方认定(rndng)的业务：责任方应当对鉴证对象信息（责任方认定(rndng)）负责，可能同时也要对鉴证对象负责； 直接报告业务：责任方只需要对鉴证对象负责。D 鉴证报告的

11、内容和格式不同 基于责任方认定的业务：报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明注册会计师执行的鉴证程序并提出鉴证结论； 直接报告业务：注册会计师直接说明鉴证对象、鉴证程序，并提出鉴证结论。共五十七页练习（单选）：1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，注册会计师应当考虑的因素是( )A、提供的保证程度(chngd)是合理保证还是有限保证B、鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C、提出结论的方式是积极方式还是消极方式D、提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告 参考答案： B共五十七页（2）按鉴证业务目标不同分为： 合理保证的鉴证业务 （如：财务报表

12、审计） 有限保证的鉴证业务 （如：财务报表审阅）合理保证是一种高水平的保证，但不等于绝对保证。有限保证是一种有意义的保证水平(shupng)。即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任，但低于高水平(shupng)的保证。共五十七页 （二）鉴证业务承接 1.接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 2.初步了解业务环境后，只有认为符合(fh)独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： A.鉴证对象适当； B.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； C.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

13、 D.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； E.该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的。 即鉴证业务应具备五个要素 共五十七页课堂练习（多选）A会计师事务所在组建X市第三建筑公司2013年度会计报表审计小组时，可以基于该公司在下列（ ）方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。 A、建筑机械设备的性能和质量 B、与其客户之间的法律纠纷 C、财务部门使用的财务软件 D、会计人员对特殊问题(wnt)的处理 答案:ABC 解析:聘

14、请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面，D中内容属于注册会计师的专业范围。 共五十七页课堂练习（单选）在确定鉴证业务是否符合承接条件时，注册会计师应当考虑的业务特征是( )A。使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准B。注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有(suyu)组织和人员C。鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D。鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务 答案： A共五十七页 3.已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应(b yn)将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 如果没

15、有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面(如，委托单位董事会或股东会)说明解除业务约定的理由。合理的理由: 业务环境的变化；预期使用者对该业务的性质存在误解。共五十七页(三) 鉴证业务(yw)的三方关系1.三方关系概述是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。2.注册会计师取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所3.责任方（1）在直接报告业

16、务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员。（2）在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人。共五十七页（四）预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。在可行(kxng)的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。需要说明的是，虽然鉴证报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。共五十七页 1.鉴证(jin zhn)对象与鉴证(jin zhn)对象信息的形式鉴证对象例子鉴证对象信息形式1.财务业绩或状况

17、历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量财务报表2非财务业绩或状况；如企业的运营情况)反映效率或效果的关键指标3物理特征设备的生产能力有关鉴证对象物理特征的说明文件4某种系统企业的内部控制或信息技术系统关于其有效性的认定5一种行为遵守法律法规的情况对法律法规遵守情况或执行效果的声明（五）鉴证(jin zhn)对象共五十七页2.适当的鉴证对象应当具备的条件（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。3. 承接业务后，发现鉴证对象不适当不适当的鉴证对

18、象可能(knng)误导预期使用者，应视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。共五十七页（六）标准1.标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。2.标准的类型正式的规定如编制财务报表所使用(shyng)的会计准则和相关会计制度；某些非正式的规定如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。共五十七页3.适当的标准应

19、当具备的特征（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于(biny)预期使用者做出决策；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。共五十七页理解：对同一鉴证对象进行(jnxng)评估或计量，并不一定要选择同一个标准。目的不同时，标准不同。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不

20、构成适当的标准。标准应当能够为预期使用者获取。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。 共五十七页4.预期(yq)使用者获取标准的方式（1）公开发布；（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述 ；（3）在鉴证报告中以明确的方式表述 ；（4）常识理解共五十七页课堂练习（单选）在下列(xili)预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是( )A。由预期使用者责任方申请取得B。由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C。由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者D。由预期使用者根据判断自行形成标准

21、 答案： B共五十七页一、政府审计准则、内部审计准则二、中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义和五要素：业务承接三方(sn fn)关系鉴证对象标准证据鉴证报告鉴证业务的分类直接报告业务、基于责任方认定的业务有限保证的鉴证业务、合理保证的鉴证业务简要(jinyo)回顾共五十七页共五十七页参考答案： （4）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，注册会计师应出具(ch j) 何种鉴证报告？共五十七页（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任：对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任：对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责

22、。 A注册会计师的责任：对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出(t ch)结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 （3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，并可能会误导与其使用者时，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 共五十七页（七）证据（第6、7、9章）1.总体(zngt)要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务

23、，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。2.职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。共五十七页课堂练习ABC公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致 （ ） A、采信J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠 B、不采信

24、J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠 C、放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 D、实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性 答案： D解析:如果(rgu)从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。 共五十七页课堂练习执行ABC公司2013年度会计报表的审计业务时，注册会计师周某正在对ABC公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。 A、对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象 B、除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不

25、必要求ABC公司送检发票 C、进行常规检查后如果没有(mi yu)发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的 D、取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的 答案： D如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D 共五十七页 3.获取审计证据，要考虑以下方面：（1）审计证据的充分性和适当性（第7章）（2）审计重要性（第6章）（3）鉴证业务风险（第6章）（4）证据收集程序的性质、时间和范围（第7章）合理保证和有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面有所不同合理保证是要求注册会计师通过不断修正的、系统(xtng)的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结

26、论，提供一种高水平但非百分之百的保证。有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。(5)要考虑所获取证据的数量和质量（第7章）(6)记录所获取的证据,形成工作底稿（第9章）共五十七页在以下情形下注册会计师提出无保留结论是不恰当的：客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平；责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除(jich)业务约定。共五十七页（八）鉴证报

27、告 1.出具鉴证报告的总体要求注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。 2.鉴证结论的两种表述形式明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的根据标准，内部控制(kngzh)在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。基于责任方认定的业务，两种表述方式均可；直接报告业务，只能采用第二种方式。共五十七页3.提出鉴证结论的积极方式和消极方式4.注册会计师不能出具无保留结论报告的情况（1）工作范围受到限制如

28、果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应考虑解除业务约定。（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达（3）鉴证对象信息存在重大错报（4）标准或鉴证对象不适当5.注册会计师姓名的使用当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意(tngy)将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。共五十七页课堂练习(单选)在合理保证的直接报告业务中，注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是( )A明确提及责任方和标准，如“我们(w men)认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效

29、的这一认定是公允的”B明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”C明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”【参考答案】D共五十七页图 鉴证业务要素(yo s)举例共五十七页课堂练习1. 【单选题】在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是( )。A、注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B、注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C、甲公司(n s)提出大幅度削减审计费用D、甲公司对原来要求的审计业

30、的性质存在误解 【参考答案】D 可以认定为合理的变更理由只有两种：业务环境的变化；预期使用者对该业务的性质存在误解。 共五十七页课堂练习2. 【单选题】注册会计师接受委托对2013年X股份有限公司(yu xin n s)财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。A.X公司2013年财务报表B.X公司2013年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.X公司2013年度的财务状况、经营成果和现金流量D.X公司2013年利润表【答案】B【解析】X公司2013年财务报表是“鉴证对象信息”，X公司2013年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。共五十七页课堂练习3.【单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2013年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项