初级会计预科班第四讲

1、第三部分一、资产=负债+所有者权益会计等式与账户资产=权益=债权益+所有者权益=负债+所有者权益上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。二、收入-费用=利润【提示】收入、费用和利润是利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表

2、的基础。三、会计账户及其基本结构（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。（二）账户的分类（三）账户的基本结构账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、经济业务的日期、所依据记账凭证的、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户部分可用简化格式“T”形账户表示【提示】至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所的交易或事项，也取决于账户的性质。

3、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。借方账户名称(会计科目)贷方分类依据具体内容提供指标的详细程度总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，“”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少

4、，则取决于账户的性质。借贷记账法下资产类账户、权益（包括负债及所有者权益）类账户的结构。贷方借方资产类贷方借方负债和所有者权益类资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本费用的发生（增加）数，贷方登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借

5、方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额。收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。【提示】针对金额要素，已经其他三个金额要素，会计算另外一个金额。可供出售金融资产公允价值变动借方贷方期初余额 100本期发生额（150）（倒挤出来）期末余额 50【提示】做会计处理时，写分录的金额是某账户的本期发生额，而不是期末余额。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方

6、和贷方相等的金额进行登记。【特别说明】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别账户类别借方贷方余额方向资产类账户增加额减少额借方负债类账户减少额增加额贷方所有者权益类账户减少额增加额贷方成本类账户增加额减少额或转销额借方费用类账户增加额减少额或转销额无余额收入类账户减少额或转销额增加额无余额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期借方发生额合计期末余额本期贷方发生额合计【回答】提示：典型的案例固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面无形资产：-

7、计提的累计折旧-计提的减值准备账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账面账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备其他资产：应收账款：账面余额=账户余额账面价值=账户余额-坏账准备余额存货：账面余额=账户余额账面价值=账户余额-存货跌价准备余额总结：针对大部分资产只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值均是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产不存

8、在计提减值的问题账户余额=账面价值。四、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类科目（账户）与明细分类科目（账户）的关系每个明细分类科目所反映的资料，都是其总分类科目的组成部分，总分类科目登记的金额与其所属明细分类科目登记的金额应当相等。【提示】交易性金融资产成本 1,200（借方期末余额）交易性金融资产公允价值变动 800（借方期末余额）问：交易性金融资产的账户期末余额=1,200+800=2,000（元）（借方）一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。五、期末财务成果的核算方向相同在将交易或事项记入总分类科目和明细分类科目时，记账方向必须相同。金额相等（重点）记入总分类科目的金额，应

9、与记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。总分类科目本期借方发生额与其所属明细分类科目本期借方发生额合计数相等；总分类科目本期贷方发生额与其所属明细分类科目本期贷方发生额合计数相等。总分类科目期初余额与其所属明细分类科目的期初余额合计数相等；总分类科目期末余额与其所属明细分类科目的期末余额合计数相等（一）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（二）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成

10、本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、 “投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余

11、额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。其账务处理图示如下：【例题】乙公司 2009 年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为 25%）：乙公司 2009 年年末结转本年利润应编制如下会计分录：利润分配未分配利润收益类科目本年利润费用类科目科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6 000 000其他业务收入贷700 000公允价值变动损益贷150 000投资收益贷600 000营业外收入贷50 000主营业务成本借4 000 000其他业务成本借400 000营业税金及附加借80 000销售费用借500 000用借770 000财务费用

12、借200 000资产减值损失借100 000营业外支出借250 000结转收益结转本年亏损结转成本费用结转本年净利润（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项费用、损失类科目：借：本年利润贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加销售费用用 财务费用资产减值损失营业外支出6000700150600500000000000000007 500 0006300 000400040080500770200100250000000000000000000000000经过上述结转后，

13、“本年利润”科目的贷方发生额合计 7额合计 6 300 000 元即为税前会计利润 1 200 000 元。假设乙公司 2009 年度不存在所得税纳税调整。500 000 元减去借方发生（4）应交所得税=1 200 00025%=300确认所得税费用：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税000（元）300 000300 000将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润贷：所得税费用将“本年利润”科目年末余额 “利润分配未分配利润”科目：借：本年利润贷：利润分配未分配利润提取法定盈余公积 10%借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积300 000300 000000（7 500 000-6 300 000-300 000）元转入900900 000900 00090 00090 000（7）将利润分配提取盈余公积转入利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积90 00090 000利润分配未分配利润该账户的期末余额 810 000 万。列示于资产负债表未分配利润。盈余公积 90 000 列示于资产负债表的盈余公积。【说明】所有者权益内容总结项目账务处理对所有者权益的影响（1）当期实现的净利润增加所有者权益增加所