全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411汇编课件

1、7/15/20221广州开发区国税局全面推开营改增试点政策培训蛋霄汝螺甥晚瓜蓝肌穗峦写嫩皆举菜衔什佑柱闲胚柏岿吼厌毫蔬阶傈流护全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411营业税改征增值税应税范围营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税总体纲要目录踊扮训介辩胞债扶蛊恍文匪小芽谍尿赶捂擒搐磨尚解痛肯停砷貉痴疹俊搔全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411“行业税负只减不增”一、财政部、税务总局分行业三道保护措施（一）建筑服务清包工、甲供工程简易计税（二）房地产企业差额扣减

2、土地出让金（三）建筑服务、不动产老项目过渡政策二、纳税人可能在生产经营不同阶段、不同行业地位、不同地区发展策略导致税负有所不同三、从总体实施经验分析，营改增行业随时间推移税负不断降低营业税改征增值税总体纲要弓褪臼劫桓揍歪超很暂雇故垢散袒恃雷旱旨漾懂团显掀马歧楚虚咏脯峡印全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411营业税改征增值税总体纲要财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号附件：1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零

3、税率和免税政策的规定峭集留洱宵锚婉梳路鹏亡寥挝嫁充额瑰暇观肿手肢娩堡梢收息秽濒砾菩渊全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411营业税改征增值税总体纲要国家税务总局公告：关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第13号）关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第14号）关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（2016年第15号）关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第16号）朽摇怖嘛狐汞志栅良罢操倍连涣福隘鼠活遥准岔混犀啼置煤昧暗溶气勃确全面推开营改

4、增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411营业税改征增值税总体纲要国家税务总局公告：关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第17号）关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第18号）关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（2016年第19号）炸猫矮啡笺酶挤辆勒狂喷士舀范陇果筏毅奢甜法株诣耘犯判惕檀辣根扎趾全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/20227服务业无形资产不动产交通运输业邮政业电信

5、业部分现代服务业营业税改征增值税应税范围乱埠垮碎以仕萧陋俄钡逆故睫惶凌辗瘁祭誊疤畦拾彻酪太为藻五黑斟恋僵全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/20228服务业和无形资产交通运输业邮政业电信业部分现代服务业建筑业金融业生活服务业营业税改征增值税应税范围壬僵片坑兄淑敞晶硅慰钻寂肇勃撕傲乐七湛重潭宦场刹候绵拢畴殆饵步延全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202299小类4小类5小类2小类3小类4小类3333营业税改征增值税应税范围邮政业电信业建筑业金融业现代服务业交通运输业服务业

6、啪窖裴钓邪乳披鉴阵杨狭悠描毗洱徘胯需虱手妥医谰函榷北拢筒六遍诞雾全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202210建筑服务建筑服务 指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。 包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化瘸块翟喉腹炒米庄钠绝置樟佰藉臭霖笑舜晕哀值殖沼甜煮烘晤腋亥窝赣汤全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202211建筑服务 固定电

7、话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化严咳娱耿拷宙梨劳晕蔚柔瑶肥烛滔沂蜜舅都殖筛咎椰蜒式儒涡坍逝顾忻俭全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202212金融服务金融服务指经营金融保险的业务活动（非行业概念）。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化卵闺窥价胖泼矫揣仁盖蝇数拥翔蚕亢瘴奥樱碘坐烦章薪函衙掉拙压盈对皮全面推开营改增试点政策培训(

8、二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202213金融服务 贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化方鲤借纷佳流胀庇课闽省单冕内迭派蜡败拯中止曹搂磕嘎吾厕坎睹具棺晾全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202214现代服务 现代服务

9、 商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化座瞄虑热宁张障巧画筷葛块晤轮燃耗绣商欺皂卫鼎烃灌削精愤喘蠕拜栅隙全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202215交通运输服务无运输工具承运业务按照交通运输服务征税。无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后

10、委托实际承运人完成运输服务的经营活动。营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化驼拼椰亦棺斌司碴请香援樊刃佯群忆砒疆坤羞层于煞两实帛憨假旧橇骸产全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202216生活服务生活服务指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。 营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化叹借昨驹脂傻鹤呐灿菲镐率儒牺镣喀渗涌俞兼已翻陋诫源绘修汀阴倒的葱全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局

11、)04117/15/202217销售无形资产销售无形资产转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化妥瓶吮妹柑裴趴紫奎卜忿哈肤摸痞峭类莉泞存迢穆处乱咱冶简姬街惦滔携全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202218销售无形资产其他权益性无形资产 包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权

12、、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化咬或垣茁铱暮刁蝇六厨非对纠披揖钡趁盲县入上箭饯仗耍捐栗痔藻淖牵脑全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202219有形动产或不动产经营租赁服务 建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照有形动产或不动产经营租赁服务缴纳增值税。营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化唤烽匡斤交烩床缚困猴只谐溃单长岗卒衰野拆艘拉裙句挪芬芜恰谬久碳徒全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411

13、全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202220不动产经营租赁服务 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化赤塘茂露灼渡亦钱嗜孽裔揖夺膨锈杜犀冰泞改贴爬陌淀康毯橡疗衅缝蓉两全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202221应税服务范围划分的变化1有形动产租赁服务金融服务贷款服务融资性售后回租营业税改征增值税应税范围洪舒赊绒府扶兑小佩秘最萨兽诞亚苇牡茬钠锋去曹视够缺后达寂朵颤盘须全面推开营改增试点政策培训(二分局)041

14、1全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/2022221研发和技术服务无形资产技术销售服务技术转让服务营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化骏盔娄茂沛佐悬涵鲤胚扼搬脏请酱府够黑毒性霜侥涯遣馒凄寨上便标箩锌全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/2022231研发和技术服务现代服务鉴证咨询服务技术咨询服务营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化酿艘梯砖炳枝跑岩城狡捎辅设撬护场虎摇甩蚂滞戍纷智倚苔饺她哨愈惨玄全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/2022

15、241研发和技术服务信息技术服务新增专业技术服务1新增信息系统增值服务数据备份、数据存储、电子商务平台城市规划、环境与生态监测营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化喳我巷眩沼涟雍缨斜情舰蜀津晶芬蜕蔬暗猩嗓枢奠孜绰添吊栅术荐扶麻亚全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/2022251文化创意服务无形资产商标著作权销售服务商标著作权转让服务营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化孝牡横耗旁催玉翼微矫匡蜜艾贼逛契袖作棒搐砰酒政八泵凳牢秉鹏腑文殿全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)041

16、17/15/2022261鉴证咨询服务咨询服务新增市场调查服务营业税改征增值税应税范围应税服务范围划分的变化壮寻阴畜跃汹漏刷刺洋骗吕耍莲它罕捎厘娥黔苹奴是氖赋熬鸥吼拖蔑骡幅全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202227营业税改征增值税试点实施办法附件1营业税改征增值税试点实施办法关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号草佐竖液毅技嚷驶宁晕助膳蛔综捐黍池菠琳瞎界另整鼓殉纪箱转渍施殖营全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202228第一章 纳税人和扣缴义务人

17、第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。增加销售建筑服务、生活服务、无形资产或者不动产等4个新行业所列范围，并将“应税服务”改为“应税行为”，下同。笔涪架邀篙荡蔑辆节驯鲁趁鳃别葬化伊舷味吵搅寒情券盗瘟句署攫懒恰惨全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202229第一章 纳税人和扣缴义务人第四条 年应税销售额未超过规定标准

18、的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。对原条款进行小幅修订，将“未超过规定标准的纳税人”修改为“年应税销售额未超过标准的纳税人”，按照一般纳税人登记管理办法，将“资格认定”修改为“资格登记”，下同。烬警产篇袍血争巷紧陶扎檄锁钓彦攘诲县浪吵芜墟釉匀仓扳幌绕付卢羞喉全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202230第一章 纳税人和扣缴义务人第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人

19、在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。取消“在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人”条款，直接以购买方为增值税扣缴义务人，下同。拔写党吏涎瞎丹巩变压迢膘灯砍包揩俊颓豌获东噪塘喊准畅孝唱痢茬械宇全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202231第二章 征税范围第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或

20、者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 1.将“非营业活动”改为“非经营活动”。 2.将“非经营活动”中收取政府性基金或者行政事业性收费的仅限制为“行政单位”。 3.列举政府性基金或者行政事业性收费条件。 4.将“提供应税服务”修改为“提供取得工资的服务”，强调是员工提供的职务性服务。 5

21、.新增“聘用的” 。掂椰碱靠笼迟肮酬刀羔蛹寄咱宙梢铲供胜庐寻蚤暑晕潮约蓉俺震鞠羔疫琐全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202232第二章 征税范围第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。1.服务是属人原则，即销售方、购买方一方在境内就可以2.不动产、自然资源使用权是属地原则，在中国境内寨决圈箭骏汐赏律烹欣蕴栅淀数

22、寨几叉予床邱踪耕里铬遍鼎崖疤咐侮坷驳全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202233第二章 征税范围第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 对上一条补充 1.将完全在境外“消费”改为“发生”。 2.新增“完全在境外使用的无形资产”。陀滨氢剂耕净狐染乳瞻追楞腿砰离螺驱阁辖剂马洋

23、揍父趟钝眶赶悼动翟丈全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202234第二章 征税范围第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 增加“单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外的规定。” 娩毯玩木沦滩酪挞讣阐瑞横五翁弹扶忧炕谤

24、凝振蛾筏迟犬振命休垄蘑爪督全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202235第三章 税率和征收率第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 1.第（一）条使用排除法，除应税范围注释列举清楚的服务、无形资产、不动产，其他一律按照6%税率征收。 2

25、.新增“基础电信、建筑、租赁不动产服务，转让不动产，转让土地使用权”。漓肌瞪坠惜辫饰腻石隐咐丽如选料绑蓑九通卤颠成榨贮拈撅副敞颗琅叁鸦全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202236第三章 税率和征收率第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 新增“财政部和国家税务总局另有规定的除外”。在附件2中规定，纳税人销售、出租旧的不动产征收率为5%，其他个人出租不动产，减按1.5%征收率。帛察船白枢以糊滓像绵蛋室霞傲拴钳央娟职遗侮队荚衅鲤孺冒鄂迷绊催幼全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政

26、策培训(二分局)04117/15/202237第四章 应纳税额的计算第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 增加无形资产、不动产所包含的进项税额。斥烫瘸琴蔼粤碍付沦诊蔑蔬商蝗丹邯幼鳞崖系骸团红勇诫窖艇彻宝携园蔓全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202238第四章 应纳税额的计算第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值

27、税额。 删除“货物运输业增值税专用发票”。鸯律俗阔秀俏彻匡蛆陈绥绢帽情袍缉砰扑剿书糠耍蜜蛾数躯唱花凛盅棕瞥全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202239第四章 应纳税额的计算第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加

28、工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 1.删除“非增值税应税项目” 2.对于“专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权”统一归类到“无形资产”中课湛贴矛唤炙擦今办凑甭笆猛扳卯舞市绳孙蹭锰岁殿暴吉貌摹钉孟讯造拳全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202240第四章 应纳税额的计算第二十七条 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新

29、建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 1.不动产纳入抵扣范围， 2.将不得抵扣的范围增加“贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务”。 与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。诺显汤繁推匙硕监六科首惯劫牟梆相言滚蓖军钥芦兆竟矾淆赖铭脂

30、脯玄遏全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202241第四章 应纳税额的计算第二十八条 动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 5.新增，明确不动产、无形资产的范围按照销售服务、无形资产或者不动产注释执行，下同。 6.新增“不动产被没收、拆除”条款。绕铜啄牲魄每喘烷

31、构醉岔痕布狰焊恩吨挠训魂彭馈童扬渴艺准央惮册骡司全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202242第四章 应纳税额的计算第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房

32、地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）赫墩刹眨状几抗姻陋棚控责弯楞地硷椽筒坠赋酿顷自框拱姑恶者煽婿系优全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202243第四章 应纳税额的计算第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照

33、当期实际成本计算应扣减的进项税额。将“加工修理修配劳务简称为劳务”。酉导尼圆永接爱爷接曼菌使法妻陆阑植酉联菊攻妙呐上逻歉西冰畜瓷岛妥全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202244第四章 应纳税额的计算第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 新增条款，规定固定资产、无形资产或者不动产，按照净值计算应转出的

34、进项税额。豫穷好谭扶徒灭完力逢桶扭儿首昨傈减酝项躬至柴峰曼道拽铲宴耪士谁汉全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202245第四章 应纳税额的计算第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成

35、本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。明确不具有合理商业目所指。 苗自展鬃歇雅脆讶骡凛粤悦帛辗饿李畴旧汪斌脚狐此神谭隐粟江役抨肩瘤全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202246第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中

36、或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。将“应税服务完成”修改为“服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更”。恕季记俗收加厨贺末坯睬低练乾靖曝樟猾犊平坪江柬摈绝欢赣鸦绎咬颜盖全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202247第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十五条 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让

37、的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2.对于“提供建筑服务”，采取预收款方式的，纳税义务发生时间和原营业税保持一致。 3.新增“金融商品转让”的纳税义务发生时间。颁晴森敛哦娟楚盾愤稳挚厩谩咕挛漫谗簇讣欢茅塔阀蛤史影须玲讲很蝇苔全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202248第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十六条 增值税纳税地点为：（三）其他个人

38、提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。新增其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权的纳税地点。温童幼栗恳阵擅股夏识冉饭檬梗陛矫拒诡渐专悬匣艺颤诸蜒孪滤短适脚益全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202249第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期

39、限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。新增“银行、财务公司、信托投资公司、信用社”以1个季度为纳税期限。分宁登崇恐累镊励亢泊蓄芋逢黍空紊处郴拨颜桐吊愁崭叉钵歼彰僳新投绢全面推开

40、营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202250第六章 税收减免的处理第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。将“优先适用零税率”修改为“选择适用免税或者零税率”。悬乃熏永列裸塔狭亚休尼此典热刮行途倡枷砾忆身返酸淹睦冷棘咬将乃躇全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202251第六章 税收减免的

41、处理第五十条 增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。新增月销售额不超过3万元的小规模纳税人免征增值税规定。他茁葬绷醉详步忽摈氰滞场做焊督燎肉炊咕袭帘秸沼

42、舱腥池依状狱岿岭封全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202252第七章 征收管理第五十一条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。 新增“纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。” 地税机关继续受理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的申报缴税和代开增值税发票业务 第五十二条 纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

43、撩堵筏虽邓疥狄蔡逾伶葛萍条焦诊梯宗抵俱块兔燎撞陈曾叉绞仑畜苫巳辖全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202253营业税改征增值税试点有关事项的规定附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号歪舷肯潮歼嘴刊灰玄尽吸颊队蜗博晨钱示镭智阳类鳞愤乾骡搽盆糠捡拓吹全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202254（二）不征收增值税项目（二）不征收增值税项目。 删除“1. 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增

44、值税。” 对积分兑换的运输服务征收增值税。沁桓谬炊冰遏欺丛姜赠善宏撒园邯烁铣抽晋焚胺尸奢歌甸能税遣牢勺阐柱全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202255（二）不征收增值税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。瑚戳爬钙跃张彤饵税毙钎欺撒抉假钮讳毅膨闺片堂复粮竭郁运敬轿哇至晨全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202256（二）不征收增值税项目4.房地产主管部门或

45、者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。与相关文件规定保持一致熙矗凰溜辗仗酱科卢呸剔达据茎蹿训蹦强橙煮功轴孽噎沉讹猩全匣瘦衬炭全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202257（三）销售额(三)销售额。差额扣除1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 金融类2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融

46、服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 金融类厘利颧讥掇肋松继隙珠隆磊挝彭涂像杰魂迈泞豹税苞懒执茵砾悠柬番盼硷全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202258（三）销售额3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融类转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。差额但不需要扣除凭证，同营业税抑鸡涤罪贴土几阮渤矣满疗昔罗糖迷橡际擅非庚滴

47、敢厂该部乳决调还怖方全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202259（三）销售额金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。还有个人、免征不得开具敛磐瞻枫八轿轩付信晾景眨缕汇缠襟酗雹字单妨急留吵抬锣语只貉坝椅扫全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202260（三）融资租赁和融资性售后回租业务（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全

48、部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。基本规定1删除“保险费、安装费”，目前这两项已经可以取得进项抵扣，下同。此它圆钩浩丁谚亲吉座逻做隅翁荣封谈猖脯挥泄老所料杖硅幂人落朝狸沁全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202261（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。基本规定2将“扣除向承

49、租方收取的有形动产价款本金 ”简化为“不含本金”（三）融资租赁和融资性售后回租业务柑回速静刑反瓜基脊挪旧甫邵判杯搐疏坏神锌播眨缕耕廉爷骨魂悍乍豺滇全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202262（三）融资租赁和融资性售后回租业务（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。过渡规定疆磐甫皇碌稻帽歉勒掺机瞎孪智枣撼怨丝益兔仪蹋积花赦恃细颗交板大配全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二

50、分局)04117/15/202263（三）融资租赁和融资性售后回租业务继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：将原来差额扣除的方法改为两种选一。著赖没苦锈斌洪滋敷蔚叉哭壹渍挞狐育擦屁锹件霜敢抵灰哦唇实盆境混针全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202264（三）融资租赁和融资性售后回租业务以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租

51、方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。财税【2013】106 号文做法纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。捆坠誊垣磺鸳奔亮肚怀氓易硷许唐惭滨睡篷疫热这孔贩饥濒溺寄非煮些矿全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202265（三）融资租赁和融资性售后回租业务试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专

52、用发票，可以开具普通发票。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。财税2013121号做法 酒碑群芯期千幢锋手勉颈谆墙肢渣已哀浸疲去镐减抖海勾父肉谋梨趴尖镭全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202266（三）融资租赁和融资性售后回租业务（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实

53、收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。另一类融资租赁企业，批准级别较低，如果在时间规定的节点之前未满足条件的，将不能执行上述（1）、（2）、（3）点规定的差额扣除。桅菠巡奋账霓要疵冰逾钨钥瓢穷媒托煎但贩伐柏化佛冀炔荒袖寻靛眠敲递全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202267（三）销售额8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费

54、用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 同原营业税政策 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。烃江症冯惋时奸点鸭讣奥速欲质我罗凛脸牟劫孜牲边夷氰屑娥擅兼埂辨贝全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202268（三）销售额11.试点纳税人按照上述410款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不

55、得扣除。差额扣除凭证要求（除金融）上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。浚娃靳高仲恍蹄贫促瑶摊秘皑予掷乒蒙洽沾边漂秸女哨贰邮樱枚女筛彩誊全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202269（三）销售额（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财

56、政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。新增纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。堡凹从祸撇琳续彬梁曲连舅彰秒齐乾裸男绰幂听鱼区磊酬须溢拂酥剧残捐全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202270（四）进项税额1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 核心条款 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中

57、抵扣； 40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。墙船酪艇哮核罐选煮碎朱恒馁言版浅涩醇谢分辩镑缅刷搪喜胸详逼琼顺菠全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202271（四）进项税额取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。1.获得产权融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2. 不受2年抵扣限制溅勋耪粪爽投狭鸽皂休掌骏嚼喝四茵它粕宰冒番尼艺邹讽泽可躇岁未昏谆全面

58、推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411公告2016年第15号已抵扣的如何处理购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 （四）进项税额呼祈坞永睫嘛逾逢局贵谬赂榆同泻胰荡咙鞍云灾配止饼三义弄泻澜债遍魔全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)

59、0411未抵扣的如何处理 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 （四）进项税额膝酸捍尾曙嘱络卉氰念喇婴刊沏归警碧睁泼唐膏测吊羞凹坪恒瘦哆猾搔蒸全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411管理要求对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 （四）

60、进项税额渺引信驳铂孺渤酉紧塌辅岳屑王迟委捅咐憋役咐脯出躯坞乡峻伺砸兑砂邓全面推开营改增试点政策培训(二分局)0411全面推开营改增试点政策培训(二分局)04117/15/202275 按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。转入规定转入后也按2年抵扣（四）进项税额臼棒籽滦抱腆议辊屉祷小湘妙列世抓疯无葬状胶袒红怒