第九章 国际税收法律制度ppt课件

1、第九章 国际税收法律制度第一节 国际税法概述 .一、 国际税法的产生和开展 一 国际税法的产生 二 国际税法的开展 1 调整国际税收关系的法律规范不断充实和完善； 2 国际税制改革的趋势方兴未艾；3 区域性税收一体化蓬勃开展，税收的国际协调正在扩展。 二、国际税法的概念和渊源 一 国际税法的概念及其根本特点 1概念：国际税法是调整国家之间的税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征收关系的国际法规范和国内法规范的总称，是主权国家相互间意志的协调反映。 2 特点： 1作为国际税收关系的主体之一的自然人和法人，只能是纳税主体，仅承当纳税义务，而且纳税人在两个或两个以上国家能够同时承当纳税义务，即

2、具有双重纳税人的身份，故又称跨国纳税人。 2国际税收关系的客体是纳税人的跨国所得。3国际税法的调整对象是国际经济活动中主权国家与跨国纳税人之间的税收征收关系，以及由此产生的有关主权国家之间的税收分配关系。 二 国际税法的渊源 1 国际法：国际税收条约或协定、国际税收惯例等。2 国内法：各国的涉外税法，尤其是涉外所得税法。 .第九章 国际税收法律制度第二节 税收管辖权及其冲突的处理 .一、 国家税收管辖权概述 一 税收管辖权的实际根据 二 税收管辖权的类型 1居民税收管辖权：又称居住国税收管辖权，是指在国际税收中，国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结要素行使纳税权益。它是属人原那么在

3、税法上的表达。 2收入来源地税收管辖权：是指一国对跨国纳税人在该国领域范围内的所得课纳税收的权益，它是属地原那么在国际税法上的表达。 二、居民税收管辖权的行使 一 跨国纳税人居民身份确实定 1 自然人居民身份确实认 1 住所规范2 居所规范3 国籍规范 2法人居民身份确实认 1 法人注册成立地规范2 法人实践管理和控制中心所在地规范3 法人的总机构所在地规范 3居民税收管辖权冲突的处理原那么 1 自然人居民身份冲突的处理方法2 法人居民身份冲突的处理方法 .三、收入来源地税收管辖权的行使 一 所得来源地的认定 1 营业所得2 股息3 利息4 动产租金和特许权运用费5 个人劳务所得6 不动产所得

4、 二 收入来源地税收管辖权的行使原那么 1 对非居民纳税人营业所得的纳税 2 非居民纳税人投资所得的纳税 3 对非居民的个人劳务所得的纳税 1 对非居民的跨国独立个人劳务所得的普通纳税原那么固定基地原那么2 对非居民跨国非独立个人劳务所得的普通纳税原那么 4 对非居民财富所得的纳税 1 对非居民的跨国不动产所得的纳税2 对非居民的资本利得的纳税 .第九章 国际税收法律制度第三节 国际双重纳税 .一、 国际双重纳税概述 一 国际双重纳税的概念 税收是对纳税义务人一定的纳税对象所进展的实践课征。假设对某笔纳税对象同时进展了两次或两次以上的课征，便称为双重纳税或反复纳税。双重纳税就其性质来说看，可以

5、分为税制性双重纳税、法律性双重纳税和经济性双重纳税等三种根本类型。 二 国际双重纳税的产生缘由 1 法律性国际双重纳税的产生缘由 1纳税人收入的国际化以及各国所得税制的普及化是国际双重纳税产生的重要缘由；2各国税收管辖权的猛烈冲突是导致国际双重纳税的另一个重要缘由。 国家间税收管辖权的冲突，主要有以下表现： 1 居民税收管辖权之间的冲突2 居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权之间的冲突3 收入来源地国税收管辖权之间的冲突 2 经济性国际双重纳税的产生缘由 经济性的双重纳税，又称重叠纳税，通常是指对两个不同的纳税人就同一项所得或财富的反复纳税。经济性双重纳税主要发生在公司和股东之间。经济性的双重

6、纳税主要表如今：1 对公司利润和股息的纳税2 对财富与股权财富的纳税 .二 法律性国际双重纳税的处理方法 一 运用冲突规范处理法律性国际双重纳税 1 单边冲突规范的处理方式：表达在国际税收协定中 2 双边冲突规范的处理方式 二 免税法 免税法，又称豁免法，是指居住国政府对本国居民来源于境外的所得或财富免予纳税。1 全额免税法：2 累进免税法： 三 扣除法 扣除法，是指居住国政府对居民纳税人因国外所得而向来源地国交纳的所得税款，允许作为扣除工程从应税所得额中扣除，就其他额适用相应的税率计算应纳税额。 四 抵免法 1 抵免法的概念及其根本类型 抵免法，又称外国税收抵免，是指居住国政府按本国居民纳税

7、人在世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将境外所得而已向来源地国交纳的税款在本国税法规定的限制内从本国的应纳税额中抵免。根本类型有： 1 直接抵免和间接抵免2 全额抵免和限额抵免 2 抵免限额 .三、经济性国际双重纳税的处理方法 一 公司环节对分配利润的重叠纳税的防止 1 股息扣除制2 分劈税率制 二 个人环节对获得股息的重叠纳税的防止 1 归集抵免制2 其他处置法 .第九章 国际税收法律制度第四节 国际避税与反避税 .一、 国际避税概述 一 国际避税的产生 二 国际避税的产生缘由 1利润最大化是从事国际投资的跨国纳税人共同追求的目的，少纳税、多获利是国际投资者共同追求的目的； 2各国

8、税务当局在税收管理方面的有限程度、各国税收制度的差别，以及国家之间对国际税收管理方面进展协作等方面存在的诸多妨碍，都为跨国纳税人进展国际避税提供了可资利用的条件。 二、国际避税的主要方式 1 经过纳税人主体的跨国流动进展国际避税 2 跨国联属企业利用转移定价进展国际避税 3 跨国纳税人利用国际避税港进展国际避税 1 避税港的概念及其特点 避税港普通是指那些对财富和所得不纳税或依很抵税率纳税的国家或地域。特点：有独特的低税构造和明确的避税区域范围；有快捷便利的交通和通讯设备；有健全完善的法律制度 2 利用避税港进展避税的方法 利用基地公司从事虚伪的中介效力，实现利润的跨国转移；将基地公司作为控股

9、公司，把关联企业中的子公司所获取的利润以股息方式，汇到基地公司，以到达避税目的。 .三、反避税的国内法和国际法救援措施 一 反避税的国内法救援措施 1 加强各国的税收征控制度 1 健全税务申报制度，强化纳税人的举证责任；2 强化税务的会计审计制度；3 实行评价所得税纳税制度。 2 调整转移定价，合理分配跨国收入和费用。 二 反避税的国际法措施 1 税收情报交换2 跨国税务调查协作 .第九章 国际税收法律制度第五节 国际税收协定 .一、 国际税收协定概述 一 国际税收协定的概念 国际税收协定，又称国际税收条约，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间在处置跨国纳税人纳税事务愤怒的税收关系，按

10、照对等原那么，经过政府间谈判所缔结确实定其在国际税收方面的权益义务关系的一种书面协议。 二 国际税收协定的开展 1 国际税收协定的数量激增2 国际税收协定的内容不断扩展3 国际税收协定日趋规范化4 国际税收协定滥用的情况日渐增多 二、国际税收协定的构造和内容 一 国际税收协定的构造 1 适用范围条款2 定义条约3 实体条约4 消除双重纳税的条款5 反避税条款6 杂项条款 二 国际税收协定的主要内容 1 纳税权的划分2 防止国际双重纳税的方法3 税收无差别待遇原那么4 防止国际逃避税5 关于相互协商程序6 关于税务情报交换 .三、国际税收协定的滥用与反滥用 一 国际税收协定滥用概述 1 国际税收

11、协定滥用的概念 是指非缔约国双方的居民经过各种途径获取税收协定优惠待遇，使税收协定滥用者获取了他本应不能享遭到的优惠，从而到达跨国避税的目的。不良后果有： 1 有悖国际税收协定的互惠原那么，呵斥缔约国的税收损失；2 对缔约国有关国内税收立法构成冲击，破坏了缔约国给予税收优惠的前提条件；3 不利于鼓励国际税收协定的缔结。 2 国际税收协定滥用的主要方法 二 防备国际税收协定滥用的法律措施 1 防备国际税收协定滥用的国际法救援措施 1 制止法2 排除法3 透视法4 纳税法5 渠道法 2 防备国际税收协定滥用的国内法救援措施 .第九章 国际税收法律制度第六节 我国涉外税收法律制度 .一、 我国涉外税收法律制度概述 一 我国涉外税收立法的开展概略二 我国涉外税法体系 二、外伤投资企业和外国企业所得税 一 纳税主体 1 外商投资企业 2 外国企业 二 纳税对象 1外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事消费、运营所得；2发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场一切实践联络的利润股息、利息、租金、特许权运用费和其他所得；3总机构设在中国境内的外商投资企业获得来源于中国境外的消费运营所得和其他所得；4外国企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设有机构、场所，但与其机构、场所没有联络，而获得的来源于中