高级财务会计金融资产ppt课件

1、第三章 金融资产广西财经学院会计系课程制造组 担任人：李家瑗.金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。在会计核算上分为四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 2.持有至到期投资金融资产 3.贷款和应收款项 4.可供出卖金融资产.第一节以公允价值计量且变动计入当期的金融资产 一、概述核算应设的会计科目交易性金融资产核算内容（确认为交易性金融资产的条件）（一）交易性金融资产1.以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票和基金等。2.为短期获利购入的进行集中管理的可辨认金融工具组合。3.不作为有

2、效套期工具的衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业基于风险管理、战略投资需要而持有的金融资产。如为避免风险而购入的金融资产组合。以公允价值计量可减少因计量不同而导致利得损失不一致情况的.二、会计处置 只采用公允价值核算方式一明细科目 1“本钱、 2“公允价值变动 .二主要账务处置 1.取得时借：交易性金融资产成本 投资收益 (发生的交易费用） 应收股利/应收利息 （内含到期利息及宣告的现金股利） 贷：银行存款 （实付金额）2. 收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时（1）属于持有期间获得的借：银行存款 贷：投资收益（2）属于购入原内含债权的借：银行存款

3、 贷:应收股利/应收利息.3.资产负债表日按公允价进行再计价（1）公允价值高于其账面余额时： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额时：（做相反的会计分录）4.出售交易性金融资产时借：银行存款 （实收金额） 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 投资收益同时：借：投资收益 贷：公允价值变动损益公允价值变动部分.教材例购入债券、收息、公允价值变动、出卖等业务。.第二节 持有至到期投资一、概述核算应设的会计科目 持有至到期投资核算内容（确认为持有至到期投资的条件）（1）购入在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券并准备持有至到期；（

4、2）委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项等。 不包括已作其他类别核算的非衍生金融资产。.特点（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；（2）企业有明确意图持有至到期；（3）有能力持有至到期；注意（1）权益工具投资不属于持有至到期投资；（2）债务工具投资是浮动利率时，也属于持有至到期投资。（3）企业缺乏足够财源时，表明企业无能力持有至到期。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金额资产的影响属违背初意的：有处置或重分类行为时，将剩余数全部转为可供出售；而以后不能再转回持有至到期。不属违背初意的P92；只对减少部分按出售处理；剩余数不转可供出售。.二、会计处置采用本钱核算方式一明细科目 设

5、：“本钱、“利息调整、“应计利息三个明细科目核算。 .1.购入债券时借：持有至到期投资投资成本 利息调整 应收利息 (已到期尚未领取的债券利息) 贷：银行存款/应交税费注意：相关税费计入投资初始成本（在利息调整中）。2.持有期确定应收利息和进行溢折价摊销时借：应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （两者之差） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）摊余成本是“持有至到期投资”全部明细账借贷余额相抵后的价值。3.出售持有至到期投资时借：银行存款 持有至到期投资减值准备 （已提准备） 贷：持有至到期投资 （账面余额） 投资收益 （有盈利之差）二主要账务处置 如为到期付期债券那么用“持

6、有至到期投资应计利息科目下同.P93教材例4例：2001年初，甲公司购买一项债券，年限3年，不能提早兑付，预备持有至到期，公允价90，买卖费用5，票面金额100，票面利率4%，采用分期付息方式。.第二年初的摊余本钱=本钱100-利息调整5-1.6) =100-3.4=96.6第一年初的摊余本钱=本钱100-利息调整5=95解：1购入时借：持有至到期投资本钱 100 贷：银行存款 90+5=95 持有至到期投资利息调整 52确定实践利率，计算各年的投资收益及利息调整额。4P/A，i，3 +100P/F，i，3 =95I=5.9%第一年投资收益=955.9% = 5.6 当年利息调整=5.6-4=

7、1.6第二年投资收益=(95+1.6)5.9% = 5.7 当年利息调整=5.7-4=1.7第三年 利息调整= 5- 1.6-1.7=1.7投资收益=4+1.7 = 5.7分录略.第三节 贷款和应收款项一、概述贷款商业银行发放的贷款。应收款项销售中构成。特点：回收金额固定或可确定；在活泼市场中没有报价。不包括的有：预备立刻出卖或近期出卖的； 难以回收的； 证券投资基金或类似基金。.二、应收账款的会计处置一普通商品销售业务销售实现而未收款时 经过“应收账款/“应收票据核算。 举例：略. 二以应收债务融资附追索权的应收债务贴现/以应收债务为质押获得借款核算要点： 1.不冲减债务，设备查簿记录。 2

8、.按短期借款业务核算包括： 1贴现时借：银行存款 财务费用/短期借款利息调整 贷：短期借款本金2到期付方已还债借：短期借款本金 贷：应收票据 P99例6-5.三应收债务出卖如不附追索权的应收票据贴现 例出卖应收债务；收到退回商品例1.出售应收债权时借：银行存款 （实收款） 财务费用 （手续费） 其他应收款 （由企业负担的销 售退回、销售折让、现金折扣等） 营业外支出 （损失额） 贷：应收账款等（冲减该金融资产的账面价值）2.发生销售退回、销售折让、现金折扣时销售退回（冲收入、税金；冲成本及收回商品）销售折让（冲收入及税金、不冲成本）现金折扣（不冲收入及税金，也不冲成本，记入“财务费用”）.第四

9、节 可供出卖金融资产 除前述三类以外的金融资产。 一、概述企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资基金投资等。 要区别于买卖性金融资产 区别于持有至到期投资 区别于长期股权投资后述.二、会计处置一核算内容 核算企业持有的可供出卖的股票投资、债券投资等金融资产。二核算方式：只采用公允价值核算方式三核算科目：设“可供出卖金额资产科目核算 同时设:“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等明细科目核算。.四主要账务处置 需区分两种类型：第一类是由债券投资债务工具构成的可供出卖金融资产。第二类是由股权投资的权益工具构成的可供出卖金融资产。.第一类：由债券投资债务工具构成的可供出卖金融资产

10、思绪： 1.获得及在持有期的计息、利息调整均与持有至投资的核算一样。 2.在资产负债表日将其期末摊余本钱调至公允价值。 调增时： 借：可供出卖金额资产公允价值变动 贷：资本公积 调减时反之如下表： 教材例.1.取得时借：可供出售金融资产成本 （面值）借：应收利息（已宣布发放尚未领取的现金股利）借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款等2.在持有期内（与持有期到期投资的计算相同）借：应收利息 （按面值及票面利率计算）借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 （按实际利率法计算）3.资产负债表日进行再计价（1）计算摊余成本=“可供”（成本利息调整） （2）与同时点的公允价值比较。 两者

11、的差额为累计应调整额（3）本期调整数=累计应调整额-前已调整额借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 其他资本公积.第二类：由股权投资权益工具构成的可供出卖金融资产思绪： 1.获得及在持有期确认投资收益的核算与长期股权投资本钱法的核算一样。 2.在资产负债表日将投资本钱调至公允价值。 调增时： 借：可供出卖金额资产公允价值变动 贷：资本公积 调减时反之如下表： 教材例.1.取得时借：可供出售金融资产成本 （公允价+交易费用）借：应收股利（ 内含现金股利） 贷：银行存款等2.在持有期内（与长期股权投资核算相同）借： 应收股利/银行存款 贷：投资收益 可供出售金融资产成本3.资产负债表日进

12、行再计价 将公允价值与其账面的差额调整账面价值及资本公积借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积.第五节 金融资产减值一、金融资产减值损失确实认 金融资产减值损失的判别 发行方或债务人：严重财务困难、违反合同条款、能够倒闭，艰苦不利变化等；债务人：思索对债务人退让、债务重组等权益工具发行方：公允价值发生严重或非暂时性下跌、艰苦不利变化等。. 二、金融资产减值损失的计量 一持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值不包括尚未发生的未来信誉损失。计提时：借：资产减值损失 贷：坏账预备 贷款损失预备 持有至到期

13、投资减值预备减值额=账面价值-估计未来现金流量现值.2.留意三点：1短期应收款项因“估计未来现金流量与其现值相差很小，可不对其折现。2对单项金额艰苦的金融资产，应单独进展减值测试。3持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。教材例题.二可供出卖金融资产债券投资的股权投资的1.发生减值时（大幅度且持续减值时计提）借：资产减值损失 （下两者之差或和） 资本公积其他资本公积 （原公允价值变动计入的累计数） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （ 减值变动额）对于债券投资的可供出售金融资产发生减值后，利息收入

14、应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。.2.减值消失时对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积 其他资本公积 （以原转数为限） 债券投资的 股权投资的.3. 出售时借：银行存款 （实收金额） 贷：可供出售金融资产 成本 *公允价值变动 应计利息 （指债券投资所形成的已提利息） *投

15、资收益 （两者差额）同时，按原记入“资本公积”转投资收益。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益*指该科目可能为借方可能为贷方。.重要例题一债券投资的可供出卖金融资产例教材例二股权投资的可供出卖金融资产例教材例.其他有关问题：一、初始计量与后续计量图示类别初始计量后续计量一、交易性金融资产公允价值记入初始成本交易费用记入当期损益（投资收益）期末的公允价值变动记入当期损益（公允价值变动损益）二、持有至到期投资二、三、四同：公允价值记入初始成本交易费用也记入初始成本二、三同摊余成本；摊余成本=初始确认金额-已收回的本金累计摊销额-已发生的减值损失。三、贷款和应收账款四、可供出售金融资产一与四同：期末的公允价值变动记入当期损益（公允价值变动损益）.二、不同类金融资产之间转换（一）持有至到期投资转为可供出售金融资产（成本计量改为公允模式）（二）可供出售