借贷记账法的应用和财务报告

1、 借贷记账法的应用和财务报告内容提要：第一节工业企业的主要经济业务第二节企业筹资业务的核算第三节企业采购（供应）业务的核算第四节企业生产（制造）业务的核算第五节企业销售业务的核算第六节企业利润及其分配业务的核算第七节财务会计报告内容介绍：第二章会计科目与借贷记账法第一节工业企业的主要经济业务以工业企业（制造业）为例，介绍主要经济业务的会计处理方法。主要内容包括：筹资采购（供应）制造（生产）销售财务成果（利润）利润分配 第二节 企业筹资业务的核算一、资金筹集的渠道（一）负债：主要包括短期借款、长期借款。（二）所有者权益：所有者可以以货币资金、原材料、固定资产、无形资产注入企业。二、账户（会计科目

2、）的设置（一）库存现金（六）实收资本（二）银行存款（七）短期借款（三）原材料（八）长期借款（四）固定资产（五）无形资产 库存现金增加数减少数(收入数)(支出数)结存数掌握任一账户，应注意以下几点：1、反映的内容：反映库存现金的增减变化2、账户的性质：资产类账户3、账户的结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方，表示结存数。4、明细账的设置：一般不需要开设。三、会计处理方法（即核算举例）（一）练习筹资业务的会计处理1、收到国家投资10万元，已划到该企业工商银行存款账户。2、该企业收到另一企业投资的原材料一批，双方协议价万元。3、该企业收到另一企业投资的专利权一项，双方协议价8万元。4、收到国家作

3、为投资的载重汽车一台，原值20万元，已提折旧4万元。5、该企业向工商银行申请取得为期三年的借款100万元，用于基建工程。6、该企业向建设银行申请取得为期半年的借款6万元，其中1万元直接归还前欠某公司货款，其余部分存入银行。同时以银行存款支付银行手续费200元。归纳：借：库存现金银行存款原材料无形资产固定资产贷：实收资本短期借款长期借款 第三节 企业采购业务的核算一、内容 （一）固定资产的购入 （二）材料物资的采购二、购入固定资产的核算（会计处理） （一）计价：在固定资产达到可使用状态前发生的合理、必要费用。包括：买价增值税消费税关税运杂费安装调试费 （二）账户的设置 固定资产原值的增加原值的减

4、少结存数（三）会计处理方法 1/购入的不需要安装调试，即可投入使用的固定资产。【例1】某企业购入汽车一部，价款10万元，增值税万元，价款和税款均以银行存款支付。 借：固定资产万元贷：银行存款 万元 2/购入的需要安装调试，才可投入使用的固定资产。 会计处理方法是：先通过“在建工程”账户归集，完工后转入“固定资产”账户。 【例2-1】购入需要安装的生产设备一台，货款2万元，增值税万元，均以银行存款支付。另以库存现金支付运杂费200元。 【例2-2】安装上项生产设备领用甲材料公斤，计150元，另以库存现金支付安装人员的费用100元。 【例2-3】上项生产设备安装完毕交付使用。三、采购材料物资业务的

5、核算（一）计价（即原材料的价值组成）：原则：历史成本计价组成：一般而言，从购买到入库前所发生的各种费用均应计入原材料成本。1/买价；2/运杂费；3/途中合理损耗；4/入库前的整理挑选费用5/税金（包括关税、消费税；但不包括增值税）（三）账户的设置1、材料采购（在途物资）2、原材料3、银行存款4、应付账款5、应付票据6、预付账款（四）核算举例1、见教材2、本章练习题： 【例1】康达公司2008年12月份发生以下材料采购业务（暂不考虑增值税）：（1）12月4日，购入原材料一批，货款用银行存款支付。甲材料200公斤价款1000元乙材料500公斤价款2000元丙材料500公斤价款3000元（2）12月

6、5日，以现金支付上述材料运杂费240元，运杂费按材料重量比例分摊计入采购成本。（3）12月10日，购入丙材料1000公斤，6元，货款尚未支付；运杂费800元，以银行存款支付。（4）12月31日，从银行存款户偿付本月购料应付的货款。（5）12月31日，本月采购的各种材料均已验收入库，按实际成本转账。（6）12月15日，该公司采购员刘明预借差旅费600元，以现金支付。（7）12月20日，采购员刘明报销差旅费500元，余款退回。 要求：根据以上资料编制会计分录。借：材料采购-甲材料 -乙材料 -丙材料 贷：库存现金 银行存款 应付账款 。借：原材料-甲材料(800000+1733.33+346.67

7、) -乙材料(300000+1300+260) -丙材料(1500000+2166.67+433.33) 贷：材料采购-甲材料 -乙材料 -丙材料 第四节 企业生产业务的核算一、内容 （一）领用原材料 （二）人工工资 （三）职工福利费 （四）固定资产折旧 （五）借款利息、金融机构手续费 （六）租赁费（租金） （七）办公费二、账户的设置（一）生产成本（二）制造费用（三）库存商品（四）管理费用（五）财务费用（六）销售费用（七）应付职工薪酬（八）待摊费用(其他应收款)（九）预提费用(其他应付款) 账务处理程序：生产成本库存商品主营业务成本制造费用管理费用本年利润利润分配未财务费用销售费用三、会计处理

8、方法（一）领用原材料的会计处理 【例2】康达公司生产A产品和B产品两品种，2008年12月份领用各种材料如下： 1/领用甲材料用于生产A产品，金额1000元； 2/领用乙材料用于生产B产品，金额2000元。 3/车间管理耗用丙材料500元。 4/企业管理部门领用丙材料200元。 5/销售部门领用丙材料300元。借：生产成本A产品1000B产品2000制造费用500管理费用200销售费用300贷：原材料甲材料1000乙材料2000丙材料1000（二）人工工资的会计处理 1/内容： 从成本费用中提取工资； 从银行存款中提取库存现金； 发放工资。 2/举例：【例3】康达公司根据有关工资结算凭证，本月

9、共发生应付工资20000元，按用途汇总如下：单位：元 1/生产工人工资15000 其中：A产品人员工资 8000 B产品人员工资 7000 2/车间管理人员工资2600 3/企业行政管理人员工资2000 4/销售机构人员工资 400借：生产成本A产品8000B产品7000制造费用 2600 管理费用 2000销售费用 400 贷：应付职工薪酬工资20000【例4】从银行提取现金20000元。【例5】发放工资20000元。借：库存现金20000贷：银行存款 20000借：应付职工薪酬工资20000贷：库存现金20000（三）职工福利费的会计处理1、用途： 用于职工福利方面的开支，如职工医药费、困

10、难补助、冬补、防暑降温费、交通补助等。2、核算： 与工资一样，从成本费用中列支。 （1）计提；（2）使用3、举例：【例6】接【例3】按工资总额的14计提职工福利费。【例7】以现金支付本企业职工冬补2800元。借：生产成本A产品 8000 14=1120B产品 7000 14= 980制造费用 2600 14= 364 管理费用 2000 14= 280销售费用 400 14= 56 贷：应付职工薪酬-福利费20000 14=2800 借：应付职工薪酬-福利费2800贷：库存现金 2800（四）固定资产折旧的会计处理1、概念： 固定资产在生产经营过程中的价值损耗。2、计算： 年折旧额原值年折旧率

11、 月折旧额原值月折旧率3、会计处理：借：制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）销售费用（销售机构）贷：累计折旧 4、举例 【例8】康达公司12月份月计提固定资产折旧6000元。其中车间使用固定资产应计折旧3000元；行政管理部门固定资产应计折旧2000元；销售机构固定资产应计折旧1000元。借：制造费用3000管理费用 2000销售费用 1000贷：累计折旧 6000 参考答案（五）短期借款利息、金融机构手续费1、内容：（1）借款手续费：借：财务费用 贷：银行存款（2）借款本金： 借：银行存款 贷：短期借款（3）借款利息： 借：财务费用 贷：应付利息 （4）还本付息：借：短期借款 应付利

12、息 贷：银行存款2、举例 【例】某企业2009年1月1日，向银行借款10万元,月利率10，期限为8个月，按季结息，手续已办妥。借入本金（1月份） 单位：万元借：银行存款 贷：短期借款 1月份借款利息1010 借：财务费用 贷：应付利息 2月份同上3月份，该企业支付利息0.103 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 0.30 4月份会计处理同1月份 5月份会计处理同1月份 6月份会计处理同3月份 7月份同1月份 8月份偿还本(10万元)付息（）借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 （六）租赁费（租金）【例】某企业2009年1月份支付当月租入行政办公楼租金2万元，以银行存款支付。借：管

13、理费用2万元贷：银行存款2万元练习题：1、假设上题为：支付当月租入生产车间租金2万元。2、假设上题为：该企业2009年1月份支付3个月租入行政办公楼租金6万元，以银行存款支付。3、假设上题为：该企业2009年3月份支付13月份租入行政办公楼租金6万元，以银行存款支付。4、修理费、保险费、书报费会计处理方法同上。（七）办公费1、内容：（1）生产车间发生的办公费计入“制造费用”；（2）行政管理部门发生的办公费计入“管理费用”。2、举例：【例9】康达公司办公室12月份以现金500元购入办公用品。参考答案：借：管理费用 贷：库存现金（八）归集“制造费用”并分配转入“生产成本”【例10】康达公司12月份

14、共发生制造费用6464元，月末按生产工人的工资分配转入A产品、B产品。参考答案：有关计算：A产品负担的制造费用80000.433440B产品负担的制造费用646434403024会计分录：借：生产成本A产品3440生产成本B产品3024贷：制造费用6464（九）产品（商品）完工入库【例11】康达公司生产A、B两种产品，经盘点，A产品完工产品数量为100件，总成本为13560元，单位成本为元，全部完工入库。B产品完工产品数量为50件，总成本为13004元，单位成本为元，全部完工入库。参考答案：借：库存商品A产品13560 B产品13004贷：生产成本A产品 13560B产品 13004 制造费用

15、 生产成本-A 库存商品-A2)500 2)10003)2600 10)6464 3)8000 11)13560 135606)364 6)11208)3000 10)3440 生产成本-B 库存商品-B 2)2000 3)7000 11)13004 13004 6)980 10)3024第五节销售业务的核算一、内容（一）收入的实现（二）成本的结转（三）税金的计算（四）费用的发生二、账户的设置（一）主营业务收入（二）主营业务成本（三）营业税金及附加（四）销售费用三、举例（一）收入的实现接【例11】 A产品完工产品数量为100件，总成本为13560元，单位成本为元，单位售价300元。 B产品完工

16、产品数量为50件，总成本为13004元，单位成本为元，单位售价500元。【例12】康达公司12月份销售情况如下：以现销方式销售A产品60件，收到转账支票一张；以赊销方式销售A产品20件；销售B产品50件，收到商业汇票一张。会计分录：借：银行存款18000贷：主营业务收入18000借：应收账款6000贷：主营业务收入6000借：应收票据25000贷：主营业务收入25000（二）成本的结转【例13】康达公司结转已售产品的成本。已售A产品的成本135.68010848（元）已售B产品的成本260.085013004（元）参考答案：借：主营业务成本23852贷：库存商品A产品10848 B产品1300

17、4（三）税金的计算按规定，该企业应计算缴纳增值税、城建税、教育费附加等。【例14】康达公司按销售收入的5计算应纳的税金。参考答案：计算：应纳税金4900052450（元）借：营业税金及附加2450贷：应交税费 2450上缴：借：应交税费 2450贷：银行存款 2450四、其他业务的核算（一）营业外收入的核算 1、内容：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：（1）处置非流动资产利得；（2）非货币性资产交换利得；（3）债务重组利得；（4）罚没利得；（5）政府补助利得（6）确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（7）捐赠利得（8）盘盈利得（9）收到的返还的消费税、

18、营业税等原记入本科目的各种税金 2、账户的设置 -营业外收入 3、核算举例【例15】康达公司12月份取得罚款净收入（或接受捐赠收入）4000元，收到转账支票一张。参考答案：借：银行存款4000贷：营业外收入4000 （二）营业外支出的核算 1、内容：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：（1）处置非流动资产损失（2）非货币性资产交换损失（3）债务重组损失（4）罚款支出（5）捐赠支出（6）非常损失 2、账户的设置： -营业外支出 3、核算举例 【例16】康达公司12月份以现金支付违反交通罚款（捐款）1783元。参考答案：借：营业外支出 1783贷：库存现金1783第六节财务成果（利

19、润总额）的核算一、利润总额的概念二、计算公式1、利润总额营业利润营业外收入营业外支出2、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益3、营业收入主营业务收入其他业务收入4、营业成本主应业务成本其他业务成本5、净利润利润总额所得税费用 利润表编制单位： 年度单位：元 会企02 表 项 目 行次 本年金额 上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）

20、二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益三、账户的设置本年利润主营业务成本主营业务收入其他业务成本 其他业务收入营业税金及附加 投资收益销售费用汇汇营业外收入管理费用总总 公允价值变动收益财务费用费收营业外支出用入资产减值损失亏损总额利润总额所得税费用净利润四、核算举例【例17】康达公司12月份将所有“损益类账户”余额结转到“本年利润”账户。根据前面账户记录，归纳如下：账 户 金 额（元）主营业务收入490

21、00主营业务成本23852营业税金及附加 629管理费用 4980销售费用 1756营业外收入4000营业外支出 1783会计处理：借：主营业务收入 49000 营业外收入4000 贷：本年利润53000借：本年利润33000 贷：主营业务成本 23852 营业税金及附加 629 管理费用 4980 销售费用 1756 营业外支出 1783利润总额530003300020000（元）五、所得税的核算（一）所得税的概念（二）所得税的计算 1、应交所得税额应纳税所得额所得税税率 2、所得税税率：25 3、应纳税所得额利润总额（假设）（三）账户设置 1、所得税费用 2、应交税费当期所得税费用（四）会

22、计处理方法 1、计算 的所得税借：所得税费用贷：应交税费当期所得税费用2、上交 所得税借：应交税费当期所得税费用贷：银行存款3、所得税结转 到本年利润借：本年利润贷：所得税费用 （五）核算举例【例18】康达公司12月份的利润总额为20000元，所得税税率25，应纳所得税20000255000（元）。参考答案：计算：借：所得税费用5000贷：应交税费当期所得税费用5000上交：借：应交税费当期所得税费用5000贷：银行存款5000结转：借：本年利润5000贷：所得税费用5000 六、利润分配的核算即对净利润（税后利润）的分配净利润=利润总额(税前利润)所得税费用（一）利润分配的顺序1、提取法定盈

23、余公积：用于弥补亏损 、转增资本 2、提取任意盈余公积：用于弥补亏损 、转增资本 3、向投资者分配利润或股利4、未分配利润：可留待以后年度进行分配。（二）账户设置提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润利润分配转作股本的股利 盈余公积补亏未分配利润总账明细账（三）核算举例【例19】康达公司12月份对净利润15000元，进行利润分配。1、提取法定盈余公元） 借：利润分配提取法定盈余公积1500 贷：盈余公积法定盈余公积 15002、提取任意盈余公积（15000-1500）81080 借：利润分配提取任意盈余公积 1080 贷：盈余公积任意盈余公积 10803、

24、向投资人分配现金股利或利润。 可供分配的利润=1500015001080=12420（元） 经董事会决议，向投资者分配利润12000元，未分配利润420元。会计处理为： 借：利润分配应付现金股利或利润 12000贷：应付股利 12000实际支付时： 借：应付股利12000 贷：银行存款 120004、年终结账，将“本年利润”及“利润分配”其他明细科目结转至“利润分配未分配利润”账户。即核算“未分配利润”。会计处理为：（1）结转“本年利润” 借：本年利润15000 贷：利润分配未分配利润15000（2）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配未分配利润 14580贷：利润分配提取法定盈余公积

25、 1500利润分配提取任意盈余公积 1080利润分配应付现金股利或利润 12000利润分配未分配利润 1458015000 420 第七节财务会计报告第一节概述一、概念： 二、内容： （一）会计报表 1、资产负债表 2、利润表（损益表） 3、现金流量表 4、所有者权益（股东权益）变动表 （二）会计报表附表 （三）会计报表附注 （四）财务情况说明书第二节资产负债表一、概念 二、作用三、依据： 资产负债所有者权益四、结构： 左右相等的账户式结构五、编制方法： 第三节利润表 第四节现金流量表 资产负债表会企01 表 编制单位: 年 月 日 单位: 元资产 行次 期末余额 年初余额 负债和所有者权益

26、行次 期末余额 年初余额（或股东权益）流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款交易性金融资产 交易性金融负债应收票据 应付票据应收账款 应付账款预付款项 预收款项应收利息 应付职工薪酬应收股利 应交税费其他应收款 应付利息存货 应付股利其中：消耗性生物资产 其他应付款一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债其他流动资产 其他流动负债流动资产合计 流动负债合计非流动资产： 非流动负债：可供出售金融资产 长期借款持有至到期投资 应付债券长期应收款 长期应付款长期股权投资 专项应付款投资性房地产 预计负债固定资产 递延所得税负债在建工程 其他非流动负债工程物资 非流动负债合计固定资产清理 负债

27、合计生产性生物资产 所有者权益（或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本）无形资产 资本公积开发支出 减：库存股商誉 盈余公积长期待摊费用 未分配利润递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计 负债和所有者权益（ 或股东权益） 总计利润表 会企02 表编制单位： 年度单位：元 项 目 行次 本年金额 上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入

28、 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益一、选择题 1企业编制的会计报表，应当着重为债权人提供有关企业的( )的信息。 A盈利能力 B偿债能力 C资本结构 D利润分配政策 2我国企业会计制度规定，我国企业的利润表采用( )格式。 A多步式 B单步式 C账户式 D报告式同步练习题：3、下列资产负债表项目中，应根据相应总账账户期末余额直接填列的项目是( )。 A其他应收款 B固定资产 C其他应付款 D存货4、某企业“应收账款”明细账借方余额合计为280000元，贷方余额合计为73000元，则资产负债表的“应收账款”项目应为( )。 5、“其他应收款”科目期末如为贷方余额，在 ( )内反映。 A“其他应收款”项目以