中级会计实务19习题班讲义

1、 第十九章 财务报告一、考情分析本章属于非常重要的内容，一般情况下应是出大题的章节，所占分数也相对较大。所以，考生对本章所涉及的重要知识，不仅应把握好客观题，对利润表、合并财务报表还要掌握综合题。二、本章主要考点（一）财务报表组成财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。（二）财务报告列报的要求1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。 2.抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项

2、目和费用项目的金额不得相互抵销但满足抵销条件的除外。（三）资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业（豁免）如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示。1.资产的分类满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；(2)主要为交易目的而持有（交易性金融资产）；(3)预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2.负债的分类负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（

3、2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。3.资产负债表日后事项对负债分类的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债a.预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债b.不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债。（2）长期借款违约a.导致可随时要求清偿流动负债b.资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债（四）资产负债表“期末余额”的填列方法1.存货项目要根据以下科目余额的代数和

4、填列，包括：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、受托代销商品、生产成本、制造费用、受托代销商品款、发出商品、存货跌价准备、劳务成本、商品进销差价、自制半成品等。“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。3.根据有关明细科目的余额计算填列 （1）应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目借方余额之和“坏账准备”的金额填列（2）预收款项根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列（3）应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列（4）预付款项根据“应

5、付账款”和“预付账款”账户所属明细科目借方余额之和“坏账准备”的金额填列4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列-差额填列法。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（五）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）（六）每股收益1.稀释

6、每股收益 对发行的可转换公司债，分子、分母均需调整；对认股权证等只调整分母，不调整分子。认股权证、股份期权:增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格（七）现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1.对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。2.分期付款购买固定资产（1）首次支付

7、的款项作为投资活动现金流量（2）以后分期支付的款项作为筹资活动现金流量3.企业接受捐赠和对外捐赠的现金作为经营活动现金流量（八）现金流量表的填列方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入（含税，不包括其他业务收入中不属于销售商品、提供劳务确认的收入）+应收项目本期减少-应收项目本期增加+预收项目本期增加-预收项目本期减少-销售退回支付的现金-本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额-本期销售商品发生的现金折扣+本期收回前期已核销的坏账+收到的带息票据的利息其他特殊调整业务2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目营业成本（不包括其他业务成本中不属于

8、购买商品、接受劳务的成本）存货项目（期末余额一期初余额）（不扣除存货跌价准备）本期发生的增值税进项税额应付账款项目（期初余额一期末余额）应付票据项目（期初余额一期末余额）预付账款项目（期末余额一期初余额）本期结转无法偿还的应付账款本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）其他特殊调整业务。3.经营活动产生的现金流量（间接法）（1）将净利润调节为经营活动的净利润。（2）将经营活动的净利润调节为收付实现制下经营活动的净利润。第一

9、步：调整影响利润，但不产生现金流量的项目第二步：调整不影响利润，但产生现金流量的项目（九）所有者权益变动表至少应当单独列示项目（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。(十)合并财务报表范围的确定1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。2.母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能

10、力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。3.不纳入合并范围的公司、企业或单位（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。（十一）合并工作底稿中应编制的调整分录或抵消分录1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；（2）按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。（3）对

11、于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。（4）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。2.内部股权投资的抵销（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本或股本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润 （子公司期末数） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）（2）母公司与子公司、子公司相

12、互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理如果为全资子公司：借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：本年利润分配提取盈余公积 （子公司所有者权益变动表项目） 本年利润分配应付股利未分配利润年末如果为非全资子公司：借：投资收益 （子公司净利润母公司持股比例） 少数股东损益 （子公司净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 本年利润分配应付股利未分配利润年末3.内部债权债务的抵销（1）初次编制借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失借：

13、预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券（发行方期末数内部购买比例） 财务费用（或贷记投资收益）贷：持有至到期投资（购买方期末数）（2）连续编制将年末内部应收账款和内部应付账款抵销：借：应付账款贷：应收账款将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备4.内部存货交易的抵销（1）存货内部交易当年的抵销借：营业收入 （内部销售企业的售价）贷：营业成本 （内部

14、购买企业的成本内部销售企业的售价）借：营业成本贷：存货 （期末内部购入存货的成本销售企业的毛利率）（2）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销借：未分配利润年初（期初结存内部购入存货成本上期销售企业的毛利率）贷：营业成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本（期末结存内部购入存货的成本销售企业的毛利率）贷：存货5.内部固定资产交易的抵销（售出方是存货，购买方作为固定资产使用）（1）内部固定资产交易当年抵销借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧（内部交易固定资

15、产当期多计提折旧的数额）贷：管理费用（2）正常使用年度的抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧（以前各期累计多提的折旧）贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧（本期多提的折旧）贷：管理费用（十二）母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映1.合并资产负债表（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数；（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。 （3）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2.合并利润表（1

16、）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（3）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。3.合并现金流量表（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量

17、纳入合并现金流量表。（3）母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。（十二）合并财务报表格式1.在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。2.在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目。3.在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润。4.对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团

18、来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。（十三）分部报告1.对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。2.确定报告分部企业确定的分部并不一定都要成为报告分部，但企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的l0或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%

19、或者以上。3.例外（1）报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足上述规定的条件），直到该比重达到75%。（2）企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。（3）对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足上述规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。4.分部报表（1）分部收入如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：利息收入和

20、股利收入采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。营业外收入。（2）分部费用下列项目不属于分部费用：利息费用采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失与企业整体相关的管理费用和其他费用。营业外支出所得税费用（3）分部利润（亏损）,分部利润不等于净利润。合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。（十四）关联方关系的认定从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括以下11种情况：（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司。（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业

21、实施共同控制的投资方。（5）对该企业施加重大影响的投资方。（6）该企业的合营企业。（7）该企业的联营企业。（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。【注意】不构成关联方关系的情况：（1）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。（3）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济

22、依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。（十五）关联方的披露1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。三、典型例题（一）单选题1.某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方

23、余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为3000元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30000元和70000元B.50000元和125000元C.63000元和53000元D.47000元和115000元【答案】B【解析】应收账款项目的期末数500003000300050000（元），应付账款项目的期末数5000120000125000（元）。 2.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在

24、净利润基础上调整减少现金流量的项目是（）。A.存货的减少B. 递延所得税负债增加C.递延所得税资产增加D.经营性应付项目的增加【答案】C【解析】存货的减少、递延所得税负债增加、经营性应付项目的增加均应调整增加现金流量。 3.根据现行会计准则的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。A.计提存货跌价准备 B.出售原材料并结转成本C.交易性金融资产公允价值变动 D.清理管理用固定资产发生的净损失【答案】D 【解析】计提存货跌价准备计入资产减值损失，出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，交易性金融资产公允价值变动通过公允价值变动损益核算，此三项

25、都会影响营业利润；清理管理用固定资产发生的净损失计入到营业外支出科目，不影响营业利润。 4.甲上市公司2007年初对外发行100万份认股权证，行权日为2007年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。2007年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，普通股平均市场价格为4元，则甲上市公司2007年稀释每股收益为（）元。【答案】D 【解析】甲上市公司2007年基本每股收益200/5000.4（元）；调整增加的普通股股数1001003.5412.5（万股）；稀释的每股收益200/（50012.5）0.39（元）。5.子公司上

26、期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（）元。A.3000B.3600C.2000D.1000【答案】B 【解析】抵销分录借：未分配利润年初 2000贷：营业成本 2000借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本 3600贷：存货 3600上期存货本期销售了70%,剩余30%为3000元，其中销售利润为:3000（100008 000）10 000=600（元），本期内部购进

27、全部形成存货,其中包含未实现内部销售利润2000017 000=3 000（元），两部分合计为3 600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。 6.A公司2007年主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元，2007年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，应收票据年初数80万元，年末数为0，当年应收票据贴现发生财务费用2万元，2007年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2007年“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）万元。A.2 450B.2 440C.2 438D.2 436【答案】D 【解析】销售商品、提供劳务收到的现金（2000340

28、）30802122436万元 （二）多选题1.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.融资租赁方式租入固定资产所支付的租金【答案】AC 【解析】选项BD均属于筹资活动产生的现金流量。 2.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计准则规定的有（）。A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露D.应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主

29、要报告形式【答案】BD 【解析】分部报告应当披露每个报告分部的营业利润，不是净利润；分部资产不包括递延所得税资产。3.下列关于合并报表的表述中正确的有（）。A.母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的收入、费用和利润纳入合并利润表C.因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表D.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表【答案】ACD 【解析】选项B，应是将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 3.依

30、据企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示，下列表述中正确的有（）。A.各类资产应该按照扣除减值准备后的净额列示，其中固定资产、无形资产还应该扣除累计折旧、累计摊销B.具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益和未确认的融资费用后的净额列示C.建造承包商承包的工程尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债D.金融负债应该按照扣除相关担保物价值后的净额列示【答案】AC 【解析】具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益、及为长期应收款计提的坏账

31、准备和未确认融资费用后的净额列示；担保物只能做表外披露。 4.下列有关合并报表的表述中，正确的有（）。A.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围B.小规模的子公司经营性质特殊的子公司和控制的特殊目的主体都应该纳入合并范围C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示D. 对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，不必在合并现金流量表中反映。【答案】ABC 【解析】对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。所以选项D不正确。 5.甲

32、企业相关的下列各项中，与甲公司构成关联方关系的有（）。A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲公司控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.与甲企业受同一个企业重大影响的其他企业【答案】ACD 【解析】与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。(三)判断题1.企业支付给职工的工资均应该作为经营活动产生的现金流量列入现金流量表“支付给职工以及为职工支付现金”的项目。（）【答案】 【解析】企业支付给在建工程人员的工资属于

33、投资活动的现金流量。2.企业年末应当提供资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。（）【答案】 【解析】根据新准则的规定，企业不再单独编制利润分配表。 3.企业在报告期内出售、购买子公司的，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的现金流量纳入合并现金流量表，将被购买子公司自购买日起至报告期期末止的现金流量纳入合并现金流量表。（）【答案】 【解析】企业在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买

34、日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。4.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。（）【答案】 【解析】对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。(四)计算分析题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：（1）206年1月1日，甲公司以银行存款ll 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 W公司206年1月1日股东权益总额为l5000万元，其

35、中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。 W公司206年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。（2）W公司206年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 206年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 206年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。206年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。 207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 207年l2月31日，W