7-2销售与收款循环的实质性程序ppt课件

1、审计实务2货币资金销售与收款循环消费与存货循环采购与付款循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环销售与收款循环审计模块三 销售与收款循环的本质性程序一、销售与收款循环的本质性程序二、营业收入的本质性程序三、应收账款的本质性程序一销售与收款买卖的本质性分析程序 1.识别需求运用分析程序的账户余额或买卖。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差别额。 4.识别需求进一步伐查的差别并调查异常数据关系。 5.调查艰苦差别并作出判别。 6. 评价分析程序的结果。一、销售与收款买卖的本质性程序二销售买卖的细节测试 1.测试登记入账的销货业务能否真实发生 1针对未曾发货却已将销售买卖登记入账的审计 主营业务收入明

2、细账 发运凭证及其他佐证凭证； 测试存货永续盘存记录余额有无减少。 2针对销货业务反复入账的审计 检查销售买卖记录清单编号能否延续 3)针对虚拟销售的审计 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查其能否经过赊销同意手续和发货审批手续 4发现上述三类错误的其他方法 清查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 1假设应收账款最终得以收回货款或者收到退货，那么记录入账的销货业务一开场通常是真实的； 2假设贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必需详细清查相应的发运凭证和顾客订货单等，由于这些迹象都阐明能够存在虚拟的销货业务。 提示：通常能够出现舞弊时，才实施上述细节测试。

3、2.测试已发生的销售买卖能否均已登记入账 (完好) 1阐明 销售买卖的审计普通偏重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完好性目的实施测试。假设内部控制不健全，那么应对完好性目的实施测试。 2测试方法 检查发货部门档案中发运凭证编号能否连续； 抽取部分发运凭证，清查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。原始单据明细账 顺查逆查补：发生、完好性审查方法完好性发生、存在 3.测试登记入账的销货业务计价能否准确(准确) 1计价准确包括： 按订货数发货 按发货数开单 按开单数记账 2测试方法 主营业收入明细账核对至应收账款明细账和 销售发票存根； 复算销售发票； 核对销售发票至发运凭证、经审批的商

4、品价 目表和顾客订单。 4.测试登记入账的销货业务的分类能否正确(分类) 销货分类正确的测试普通可与计价测试一并进行。 5.测试销货买卖记录能否及时(截止) 执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。 6.测试销售业务能否正确地记入明细账并准确地汇总(准确) 测试方法：主营业务收入明细账主营业务收入总账应收账款明细账货币资金日记账主营业务收入明细账应收账款明细账核对销售发票存根核对复算发运凭证商品价目表顾客订单核对销售买卖细节测试程序小结 可以验证的认定：发生、准确性、分类、截止 可以验证的认定：完好核对核对 例2：L注册会计师方案测试M公司2021

5、年度主营业务收入记录的完好性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目的的是( )。A.抽取2021年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2021年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2021年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2021年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C二、营业收入审计 一营业收入审计目的 二主营业收入的本质性程序 三其他业务收入的本质性程序审计目标发生完整性准确性截止分类列报A.确定利润表中记录的营业收入是否发 生，

6、且与被审计单位有关B.确定应当记录的营业收入是否均已记 录C.确定与营业收入有关的数据是否已恰 当记录，包括对销售退回折扣折让的 处理是否恰当D.确定营业收入已计入恰当的会计期间E.营业收入已记录于恰当的账户F.确定营业收入已按照企业会计准则的 规定在财务报表中做出恰当的列报二主营业务收入的本质性程序一普通报表工程的本质性程序： 1.起点：获取或编制*明细表2.详细审计程序：*3.终点：确定*的列报能否恰当审计目标可供选择的审计程序C1.获取或编制主营业务收入明细表AC/BC2.实质性分析程序（必要时）：ACD/BCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法C4.获取产品价格目录ACD/BCD5.

7、抽取 张发货单ACD6.抽取 张记账凭证AC7.函证A8.对于出口销售D9.销售的截止测试：A10.销货退回C11.销售折扣与折让ACDE/BCDE12.检查有无特殊的销售行为AC13.调查向关联方销售的情况AC14.调查集团内部销售的情况F15.检查列报。 详细的主营业务收入审计程序：审计目标主营业务收入的实质性程序C1.获取或编制主营业务收入明细表。 （1）复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确 审计目标主营业务收入的实质性程序AC/BC2.必要时，实施以下实质性分析

8、程序： （1）将本期收入与上期相比；（2）将本期重要产品的毛利率与上期相 比；（3）比较本期各月份的收入；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业相 比；（5）根据增值税发票申报表或普通发票估 算全年收入，与实际收入相比。例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要运营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2021年年初对该公司12年度财务报表进展审计。经初步了解，ABC公司12年度的运营情势、管理及运营架构与11年度比较未发生艰苦变化，且未发生艰苦重组行为。其他相

9、关资料如下：项目2013年度(未审数)2012年度(审定数)一、主营业务收入减：主营业务成本 主营业务税金及附加104300918455605890053599350二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用 管理费用 财务费用11895402800238018049515616403260150三、营业利润加：投资收益 补贴收入 营业外收入减：营业外支出6575980100260（43）150300四、利润总额减：所得税（税率33%）7395800（193）五、净利润6595（193）分析：1、主营业务收入在12年度的根底上增长了77.08%,而13年度运营情势与12年相比并未发生艰苦变化

10、2.主营业务本钱在12年根底上增长了71.35%,而13年度运营情势与12年度相比并未发生艰苦变化3.在机构,人员未发生艰苦变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99%4.12年度并未获得补贴收入,13年度获得大额补贴收入5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差别.因此,注册会计师有理由以为,在2021年利润表中,主营业务收入,主营业务本钱,管理费用,补贴收入,所得税五个报表工程的“发生认定的错报风险比较高.审计目标主营业务收入的实质性程序ACD/BCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，

11、前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则 企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额可以可靠地计量； 相关的经济利益很能够流入企业； 相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。 收入确认条件5个条件： 不同销售方式的收入确认时点问题 ： 销售方式收入确认的时点1.交款提货方式销售款已收，同时提货单发票已交给客户2.预收账款方式销售款已收，商品已发出3.采取托收承付方式销售商品已发出，并将发票提交银行、办妥收款手续时4.委托代销方式销售根据代销协议确认5.分期收款方式销

12、售 按协议确认6.工程结算收入按完工百分比法确定收入themegallery主营业务收入金额确认的常见错误销售商品的收入未按企业与购货方签署的合同或协议金额或双方接受的金额确定；现金折扣或销售折让均在实践发生时冲减当期收入滥用完工百分比法虚拟收入存在艰苦不确定性和仍需提供未来效力时确认收入举例：关于销售收入确认问题2021年11月30日，A公司接受一项产品的安装义务，安装期共4个月，安装合同的总收入为40万元。到2021年底，共收取款项24万元，实践发生本钱20万元，估计还要发生本钱12万元。在2021年度的财务报表中，A公司把24万元全部确以为劳务收入，并结转了曾经发生的本钱20万元。问：上

13、述处置能否正确？ 分析这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/20+12=62.5%，所以应该根据完工百分比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。 themegallery虚拟收入案例分析审计对策：关注艰苦买卖或异常买卖双方能否为关联方或为非披露的关联方分析购货方购货的合理性分析同时存在同一客户应收应付账款的情况关注银行存款的去向和来源结合应收款项的审计应收帐款的添加是一种隐性支配，采用这种方式不需求披露，容易隐藏，很难经过对财务报表的分析查清特定的缘由。themegallery虚拟收入案例分析中国上市公司虚拟收入的典型手段

14、公司典型作假手法银广夏虚构出口收入黎明股份虚构销售对象和虚构交易虚增收入麦科特通过虚构进口设备融资租赁交易虚增收入蓝田股份虚构收入和在建工程东方电子虚构销售对象和虚构交易虚增收入锦州港虚构收入和在建工程、固定资产、现金张家界虚构土地转让ST纵横提前划入政府财政补贴、虚构销售收入themegallery虚拟收入案例分析典型案例3银广夏2001年引起股市地震的银广夏，经过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税公用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚拟主营业务收入，虚拟巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。银广夏案件为2001年的中国股市投下一枚重磅炸弹

15、，而为银广夏审计的中天勤会计师事务所也跟着遭殃。themegallery虚拟收入案例分析典型案例4郑百文在2000年蒙受证监会处分的郑百文公司，也是采用在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法，虚增利润1908万元，并据此制造了虚伪上市申报资料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无根据冲减本钱费用等手段，累计虚增利润14390万元。themegallery虚拟收入案例分析典型案例5黎明股份在2001年蒙受处分的黎明股份，就是在1999年经过“一条龙造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管帐、假本钱核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。themega

16、llery虚拟收入案例分析反思：银广夏等上述案件的有关注册会计师，在审计程序上的最大责任在于没有采取正确的方法对重要的应收账款进展发函询证，或没有对存货进展必要的清点。也没有采用分析性的审计技术，来执行收入循环测试、现金及银行存款测试以及本钱分析等程序。由于，这些技术的采用往往能发现销售的破绽。如应收账款函证，对应收账款的客户由注册会计师直接进展询证，是查出虚伪销售收入最重要的方法。而中天勤会计师事务所却将询证函交给了银广夏公司，给该公司造假留下了一个极大的空间。同时，将销售收入、应收账款的变动与资料本钱、人工费用、仓储费用等工程变动相结合来进展分析，也往往能发现其可疑之处。如银广夏公司，销售

17、收入成倍添加，但仓储费、运输费等却分文没有添加，按普通逻辑也能推理出该公司的造假景象。themegallery存在有艰苦不确定性时确认收入审计对策：首先，检查有关的发运记录(或交付单)、验收单、销售合同、发票、补充协议(如有)，判别上述业务能否存在艰苦不确定性。其次，了解行业惯例、客户信誉情况等，以判别相关的款项能否流入。最后，经过向客户发函予以确认，如发函确认结果与账面存在差别时，应深化详查，不能过于信任企业的解释。themegallery存在有艰苦不确定性时确认收入典型案例6兴业股份公司2021年10 月20日销售一批新产品给A公司，公司为增值税普通纳税人，税率17%，已开具增值税公用发票

18、，不含税产品销售金额为40万元，该批产品本钱为30 万元，货款曾经收到。但在审查销售合同时，双方商定，假设A公司不称心，可在三个月内退货，退货概率无法估计。兴业股份公司按正常销售处置： 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税销项税额 68 000 借：主营业务本钱 300 000 贷：库存商品 300 000 themegallery存在有艰苦不确定性时确认收入案例分析 按企业会计准那么销售确认条件的规定，对于附有销售退回条件的商品，企业如能合理估计退货能够性且确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货能够性的，通常应在

19、售出商品退货期满时确认收入。因此针对兴业公司收入确实定应提出审计调整要求，并编制相应的审计调整分录如下： 借：主营业业务收入 400 000 应交税费应交增值税销项税额68 000 贷：预收账款 468 000 借：发出商品 300 000 贷：主营业务本钱 300 000 审计目标主营业务收入的实质性程序C4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合 价格政策。 审计目标主营业务收入的实质性程序ACD/BCD5.抽取 张发运凭证，审查存货 出库日期、品名、数量等是否 与销售发票、销售合同、记账 凭证等一致。 审计目标主营业务收入的实质性程序ACD6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价

20、、金额等是否与销售发票、销售合同、发运凭证等一致。 审计目标主营业务收入的实质性程序AC7.结合应收账款函证，选择主要 客户函证本期销售额。 审计目标主营业务收入的实质性程序A8.对于出口销售，将销售记录与 出口报关单、货运提单、销售 发票等出口销售单据进行核 对，必要时向海关函证。 审计目标主营业务收入的实质性程序D9.实施销售的截止测试。 9. 实施销售的截止测试续： 1选取资产负债表日前后假设干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进展核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后假设干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售能否存在跨期景象； 2复核资产负债

21、表日前后销售和发货程度； 3获得资产负债表日后一切的销售退回记录，检查能否存在提早确认收入的情况； 4结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未获得对方认可的大额销售。 12.31 1.1 危险期 三个关键日期：发票开具日期或者收款日期； 发货日期效力业那么是提供劳务日期； 记账日期。 检查三者能否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。 路线主要目的1.以账簿记录为起点: 原始单据 账簿记录 主要是为了防止高估收入 2.以销售发票为起点： 销售发票 账簿记录主要是为了防止低估收入 3.以发运凭证为起点： 发运凭证 账簿记录三条测试道路：themegallery收入截止测

22、试的案例分析注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，经过以2021年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现： 12021年12月28日开出销售发票，作如下会计处置为： 借：应收账款A公司 3800000 贷：应交税金应交增值税销项税额552 主营业务收入 3247863 借：主营业务本钱 1269000 贷：库存商品A产品 1269000 但2021年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。 themegallery收入截止测试的案例分析22021年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处置：借：应收账款C公司 3000000 贷：应交税费应交

23、增值税销项税额340000 主营业务收入 2660000 借：主营业务本钱 880000 贷：库存商品A产品 880000 但估计2021年2月8日商品才到达销售合同中商定的口岸。 themegalleryCompany Logo收入截止测试的案例分析32021年12月31日从仓库发出商品880000元，华兴公司没有作相应会计处置，但2021年1月3日开出销售发票时，才作如下会计处置：借：应收账款H公司187200 贷：应交税金应交增值税销项税额27200 主营业务收入160000 借：主营业务本钱49000 贷：库存商品A产品49000 themegallery收入截止测试的案例分析分析 注

24、册会计师对截止性测试中发现的问题该当清查下去。 对于第一种情况，假设由于发生了销售退回，注册会计师该当检查相关凭证予以确认，但假设2021年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其本钱。但假设被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师该当慎重，实施追加审计程序判别能否是虚拟收入。 themegalleryCompany Logo收入截止测试的案例分析对于第二种情况，假设检查销售合同发现采用到岸价钱，虽然2021年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确以为2021年度收入，应建议华兴公司作如下调整：借：应收账款

25、C公司 -3000000 贷：应交税费应交增值税销项税额 -340000 主营业务收入 -2660000借：库存商品 A产品 880000 贷：主营业务本钱 88000 对于第三种情况，假设注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2021年度发生的，相应调整会计报表。 审计目标主营业务收入的实质性程序A10.存在销售退回的，检查相关手 续是否符合规定 审计目标主营业务收入的实质性程序C11.检查销售折扣折让。 审计目标主营业务收入的实质性程序ABCDE12.检查有无特殊销售行为。 如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回

26、、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 审计目标主营业务收入的实质性程序AC13.调查向关联方销售情况。 重点关注： 销售目的的合理性； 销售价钱的公允性； 能否需求合并抵销。审计目标主营业务收入的实质性程序AC14.调查集团内部销售的情况， 记录交易价格、数量和金 额，并追查在编制合并报表 时是否予以抵消。 审计目标主营业务收入的实质性程序F15.确定主营业务收入的列报是否 恰当 其他业务收入审计略营业收入本质性任务底稿回想： 主营业务收入的本质性程序有哪些？ 分别能实现哪些审计目的？练习题：一.单项选择：1.获取或编制主营业务收入明细表，主要涉及的认 定是 ：2.某公

27、司财务部将本年底的购销合同确以为本年度 的收入，那么其违背的认定是 ： A、发生 B、存在 C、准确性 D、计价和分摊3.注册会计师从发运凭证清查至主营业务收入明细 账，其主要能验证被审计单位收入的 认定： A、发生 B、完好性 C、准确性 D、截止 二.多项选择：1. 调查向关联方销售情况，涉及的认定主要有 ： A、发生 B、存在 C、完好性 D、准确性 E、计价和分摊例：昆仑公司一项新产品销售给甲公司，合同规定：产品售价10万，收款付货，甲公司对产品不称心，可以退货。12月24日甲公司收到货款，同时将本钱5万元的该产品发出。甲公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入入账。借：发出商

28、品 50000贷：库存商品 50000借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税销17000借：主营业务本钱 50000贷：发出商品 50000分析：注册会计师对该项业务应怎样处置？准那么规定：应该合理估计退货的能够性，不能合理估计的，应在退货期满或对方正式接受时确认收入应做调整分录：借：主营业务收入 100000 应交税费增值税 17000 贷：预收账款 117000应收账款的本质性程序 一、应收账款审计目的 二、应收账款的本质性程序一、应收账款的审计目的及其认定：审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A、资产负债表中记录的应收账款是存在的。

29、B、所有应当记录的应收账款均已记录。C、记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E、应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二. 应收账款的本质性程序 ：强调：普通报表工程的本质性程序：1.起点：获取或编制*明细表2.详细审计程序：*3.终点：确定*的列报能否恰当审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制应收账款明细表AD/BD2.检查涉及应收账款的相关财务指标D3.获取或编制应收账款账龄分析表ACD4.对应收账款进行函证A5.对未函证应收账款实施替代审计程序A6.检查应收账款的减少 D7.检查坏账的确认和处

30、理A8.抽查有无不属于结算业务的债权C9.检查应收账款是否已被贴现、质押或出售ACD/BCD10.执行关联方及其交易审计程序E11.检查应收账款列报。 详细的本质性程序：涉及的认定应收账款的实质性程序D1.获取或编制应收账款明细表。 （1）复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的应收账款的折算汇率及折算是否正确（3）分析有贷方余额的原因.（4）结合其他往来项目，调查有无同一客户多处挂账、异常余额.（5）.1.获取或编制应收账款明细表。例某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司获得明细表。仅走马观花阅读了一遍，进展仔细核对，结果总账比明细账大出257

31、8万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。认定应收账款的实质性程序AD/BD2.检查涉及应收账款的相关财务指标。(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审单位以前年度指标、同行业同期指标对比分析。 分析性复核项目期初余额本期增加本期减少期末余额应收账款预付账款其他应收款6103001501240250100650350501200200200本期销售收入3405期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近100%；应收账

32、款周转率本期为3次，上次为5次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。认定应收账款的实质性程序D3.检查应收账款账龄分析是否正确 获得或编制应收账款账龄分析表账户账龄应收金额计提比例计提金额合计应收账款1年以下12年23年3年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.061认定应收账款的实质性程序ACD4.向债务人函证。 详细内容：1函证的范围和对象： 函证数量的多少、范围是由诸多要素决议的： 1.应收账款在全部资产中的重要性； 2.被审计单位控制的强弱； 3.以前期间的函证结果。 函证对象大额或账

33、龄较长的工程；与债务人发生纠纷的工程；关联方工程；买卖频繁但余额为零的工程；非正常的工程 2函证的方式： 采用一定式或否认式，也可以将两种方式结合运用。 当债务人符合以下情况时，采用一定式函证较好： 个别账户的欠款金额较大； 有理由置信欠款能够会存在争议、过失等问题。当债务人符合以下一切条件时，可以采用否认式函证： 相关的内部控制是有效的； 估计过失率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 审计人员有理由确信大多数被函证者能仔细对待询证函，并对不正确的情况予以反响。3函证的时间选择： 12.31 1.1 通常在资产负债表日后适当时间内实施函证 假设评价的艰苦错报风险程度为低程度，CPA可以在资产

34、负债表日前适当日起实施函证 被审计单位被询证者注册会计师购销委托4函证的控制： 4函证的控制：函证过程的控制 询证函普通以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必需写明会计师事务所的地址 收发均应由审计人员亲密监视控制假设询证函因无从投递而被退回时，注册会计师必需仔细分析，了解其中的缘由 对于采用积极式函证方式而没有得到回答的，应采用清查程序，普通说来应发送第二次乃至第三次询证函，假设仍得不到回答，审计人员那么应思索采用必要的替代审计程序5对不符事项的处置： 不符事项的主要表现： 1.询证函发出时，债务人已付款 2.债务人尚未收到货物途中 3.债务人将货物退回，但被审计单位还没有收到 4.债务

35、人对商品数量质量价钱等有异议，拒付全部或部分货款 函证结果应收账款，进一步审查；函证结果应收账款或出现日期不符6对函证结果的总结和评价： 重新思索：过去对内部控制评价和测试结果能否恰当，分析性程序的结果能否适当；相关风险评价能否适当。 假设函证结果阐明无审计差别，那么可合理推论全部应收账款总体是正确的。 假设存在差别，那么应估算应收账款总额中可能的累计过失数额，必要时，可扩展函证范围。应收账款案例：资料审计人员对某公司2021年资产负债表中的“应收账款进展审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决议抽样函证。在检查回函情况时，发现以下景象： 1A公司欠款80万元，对方回函称

36、2021年12月30日由银行汇出80万元； 2B公司欠款5万元，未收到回函； 3C公司欠款50万元，对方回函称2021年11月已预付5万元； 4D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。要求对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。分析：1审阅该公司2021年有关凭证，来证明A公司的付款能否已到账2采用替代程序3审阅该公司2021年11月的有关凭证，假设查明C公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，那么应提请被审计单位做调整分录： 借：预收账款 500 000 贷： 应收账款 500 0004检查该公司2021年的货运凭证，假设发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。案例

37、CPA李宏审查某电烤火炉厂2021年应收账款账户时,发现有两个明细账户有异常情况。其中1某市宏达商场明细账，2021年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2021年宏达商场向该厂购电烤火炉发生的货款。2市水泥厂明细账，2021年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2021年12月31日仍为贷方余额75000元。讨论：1宏达商场明细账中能够存在什么问题，如何审查并提出相应的处置意见。2市水泥厂明细账中能够存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？分析 1宏达商场货款能够存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚拟；能够是记账错误，应向其他单

38、位收取；能够货款已收回，未及时销账。李宏应发询证函，或亲身去宏达商场了解情况。假设是质量纠纷，应组织双方协商处理；假设是记账错误，应予以更正，未销账的也应立刻销账；假设是虚拟的货款，应提请被审计单位调整有关账目，提请管理当局予以足够的关注。2市水泥厂的货款能够是2021年或之前预收的货款，思索到产品电烤火炉的性质，普通不能够预收货款一年后仍不发货。李宏应深化废品仓库审查出卖产品情况，并查阅有关产废品明细账、产品销售收入明细账，产品销售本钱明细账等，看是事有货物已发出，未入销售收入账的情况。假设存在上述情况，应提请被审计单位高速添加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进展相应的账项调整。补：不

39、同工程函证对比表 函证对象函证对象方式要求银行存款（含贷款、抵押、担保、质押等）被审计年度存过款的所有银行积极式一般必须函证应收账款债务人积极式消极式一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证 应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款 债权人 积极式一般无需函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细账户金额大；(3)被审计单位处于财务困难阶段，则应函证 【例题1单项选择题】A注册会计师是J公司2021年度财务报表审计的外勤担任人，在审计过程中，需对担任应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关任务底稿进展复核。请代为做出正确的专业判别。1在确定函证对象时，以

40、下工程中，该当进展函证的是。A.函证很能够无效的应收款项B.买卖频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项正确答案B2在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是。A.因公司固有风险和控制风险低，在预审时资产负债表日前函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进展函证C.工程小组进驻审计现场后，立刻进展函证D.为减少函证回函差别，在执行其他审计程序后函证正确答案D3以下与回函结果相关的审计建议中，正确的选项是。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账预备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查该应收款项所提坏账预备能否

41、恰当C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对曾经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响艰苦的应收款项，提请修正报告期财务报表正确答案B4在对询证函的以下处置方法中，正确的选项是 A.在粘封询证函时进展一致编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给公司进展催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所正确答案A认定应收账款的实质性程序A5.对未函证应收账款实施替代审计程序。替代审计程序举例： 抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据

42、等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 认定应收账款的实质性程序A6.检查应收账款减少有无异常 审查应收账款增减变动的真实性、合法性。虚伪买卖；虚伪出资，以及非法抽资； 挪用公款；非法资金拆借；越权非法核销应收资金；期末借入一笔巨款； 对方以劣质资产抵债。认定应收账款的实质性程序D7.检查坏账的确认和处理。 坏账预备审计 坏账预备的审计目的确定计提坏账预备的方法和比例能否恰当，坏账预备的计提能否充分确定坏账预备增减变动的记录能否完好确定坏账预备年末余额能否正确确定坏账预备能否在资产负债表上恰当披露 坏账预备的本质性测试1、审查坏账预备的计提 计提方法和比例能否符合制度规定； 计提数额能否恰当；

43、 会计处置能否正确，前后期能否一致2、审核坏账损失 对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应查明其缘由能否清楚，能否符合有关规定，有无授权同意，有无已作坏账； 处置后又重新收回的应收款项，相应的会计处置能否正确。 3、审查长期挂账的应收账款 注册会计师应检查应收款项包括应收账款和其他应收款等明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期 挂账应收款项，如有，应提请被审计单位作适当处置。坏账预备的本质性测试4.检查函证结果。 对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明缘由并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 5.分析性复核。 经过计算坏

44、账预备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关比例核对，检查分析其艰苦差别，以发现有重要问题的审计领域。6.确定坏账预备的披露能否恰当。企业该当在会计报表附注中明晰地阐明坏账确实认规范、坏账预备的计提方法和计提比例，并应区分应收账款和其他应收款工程，按账龄披露坏账预备的期末余额。 案例：资料某企业采用应收账款余额百分比法进展坏账预备的计提，其年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数为450万元，贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账预备金额为：4000.5%=2万元要求

45、针对上述情况进展审计，指出企业在坏账预备计提中存在的问题，并进展纠正。110注册会计师李文审计A公司坏账预备工程，在审查坏账损失时发现：1.原w公司欠款1000万元，W公司因财务情况不佳，多年不能归还，上年度曾经董事会决议作坏账处置，并报经有关部门审核同意。W公司运营情况好转后，归复原欠款中的500万元。A公司会计处置为：借记银行存款，贷记坏账预备.2.该公司采用账龄分析法计提坏账预备，当年全额提取坏账预备的账户有8笔，合计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；方案进展债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的买卖1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期所无法改善财务情况，或对方单位已停产，近期无法归还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账预备。111要求1指出上述业务处置中存在的问题2审计师应提出什么建议？112二案例分析1.会计制度规定已作为坏账