第1章审计与鉴证概述ppt课件

1、审 计主讲 ：张利霞盐城师范学院商学院.2021年财务造假上市公司名单 万福生科上榜理由：财务数据严重造假情况概述：2021年9月初，湖南省证监局在对万福生科进展例行检查时，发现公司2021年半年报中存在虚伪记载和艰苦脱漏、涉嫌违反相关证券法律法规，随即下发,对万福生科及公司全体董事、监事和高级管理人员予以公开谴责，并对公司继续督导期间的保荐代表人予以通报批判。这是创业板市场第二单公开谴责的案例。上市不到一个完好会计年度，万福生科便被曝出财务造假、业绩由盈转为亏等丑闻，公司造假行为的恶劣程度堪称今年IPO公司中造假之最。.上榜理由：隐瞒关联买卖被立案调查情况概述：7月5日，佛山照明公告称收到广

2、东证监局下发的，经查明，佛山照明于2021年至2021年期间，分别与公司董事长钟信才之子所控制的佛山施诺奇加州电气、佛山市斯朗柏企业、上海亮奇电器等进展关联买卖，合计金额为5302.81万元、7578.19万元及8607.61万元，上述行为均未及时履行暂时公告及定期报告披露义务。与此同时，执掌佛山照明20年，在业界享有盛名的钟信才也由于违规被调查。11月2日，证监会下发，对佛山照明立案调查。2021年财务造假上市公司名单 佛山照明 .第一章 审计与鉴证概论第一节审计与鉴证业务的产生与开展第二节审计的概念与种类第三节审计的动因与社会角色第四节审计的根本假设.本章学习目的和要求： 了解审计的含义，

3、对审计进展分类，区别不同类型的审计人员，了解审计产生和存在的动因，了解审计人员所扮演的社会角色；了解审计假设的各种实际及其缺乏之处 。.注册会计师审计的产生与开展审计的概念与种类审计人员审计的动因审计人员的社会角色本章重点和难点.第一节 审计与鉴证业务的产生与开展注册会计师审计的产生注册会计师审计的开展中国注册会计师审计的开展.注册会计师审计的产生萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。非执业合伙人和执业合伙人共同要求确立时期英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律位置1844、1862股东要求监视职业经理人、债务人、潜在的投资者要求了解企业财务情况和运营成果。

4、职业的构成1853年爱丁堡会计师协会的成立。1720年的南海公司破产、查尔斯斯内尔以“会计师名义出具了一份查账报告书，1844年明确必要时可以聘请会计师协助办理审计业务。.“南海公司始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年运营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外分布公司利好音讯，致使公众对股价上扬添加了自信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价钱高达1050英镑，公司老板不伦特决议以高于面值数倍的价钱发行新股。一时间南海公司股价扶

5、摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。注册会计师审计的产生.英国议会为了制止国内“泡沫公司的膨胀，于1720年6月经过了，随之一些公司被解散。许多投资者开场清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司资产进展清理，发现其实践资本所剩无几。而后，“南海公司宣布破产。注册会计师审计的产生.“南海公司破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债务人，数以万计的股东及债务人蒙受损失。当证明了百万英镑的损失落在本人头上时，纷纷向英国议会提出宽大欺诈者并给予赔偿损失的要求。注册会计师审计的产生.英国议会面对言论

6、压力，为平息“南海公司破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，查证“南海公司破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯内尔对“南海公司账目进展审查。注册会计师审计的产生.斯内尔应议会特别委员会的要求，经过对“南海公司会计账目的审核，于1721年编制了一份题为(伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚伪账目的目的表示本人的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财

7、富，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。注册会计师审计的产生.与此同时，英政府公布了，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以坚持资本市场的稳定，维护投资者及债务人的利益不受损害。1828年，英国政府根据国内经济开展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的，1834年以后又经过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年公布了公司法，从而促进并规范了股份公司的开展。注册会计师审计的产生.1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，

8、标志着注册会计师审计职业的诞生。1862年修正的确定会计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了独立会计师的法律位置。注册会计师审计的产生.一按审计对象不同分为：、会计账目审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段注册会计师审计的开展.注册会计师审计目的和审计方法的开展 序号 审计发展阶段 审计目标 审计方法 116世纪意大利的审计起源 对合伙企业进行监督、检查 查账、公证 21844年到20世纪初审计形成（英式审计） 查错防弊，保护企业资产的安全和完整 对会计账目进行详细审计 320世纪初注册会计师审计发展（美式审计） 保护债权人为目的的资产负债表审计 逆查 419291933年的世界经济

9、危机后 保护投资者为目的的利润表审计 抽样审计 5第二次世界大战后到现在 对财务报表发表审计意见 制度基础审计到风险导向审计 .注册会计师审计的开展二按审计方式不同分为：、账项导向审计阶段、内控导向审计阶段、风险导向审计阶段.1、账项导向审计Accounting Number-based Audit Approach 账项导向审计又称为详细审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精神投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进展的。 注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。.2、内控导

10、向审计Internal Control- number-based Audit Approach 内控导向审计又称为制度根底审计，当内部控制设计合理有效时，通常阐明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理时，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常阐明财务报表不具有可靠性。.3、风险导向审计Risk-oriented Audit Approach风险导向审计，由于审计风险遭到企业固有风险要素的影响，如管理人员的品行和才干、行业所处环境、业务性质等，又遭到内部控制风险要素的影响，即账户余额或各类买卖存在的错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，还遭到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额

11、或各类买卖存在错报风险的影响，职业界发明了审计风险模型，注册会计师以审计风险模型为审计根底进展的审计，称为风险导向审计。.审计风险模型：审计风险AR=固有风险IR控制风险CR 检查风险DR审计风险=艰苦错报风险检查风险旧的审计风险模型新的审计风险模型.鉴证业务的产生与开展鉴证业务也称保证业务、认证业务或可信性业务。它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性效力的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业效力产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业效力从“审计向“鉴证的一次艰苦跨越。.鉴证业务的产生与开展1993年美国注册会计师协会AICPA，讨论并提出了审计未来开展开展的方向为

12、鉴证业务。1994年AICPA成立了鉴证业务特别委员会，对审计的开展进展专门研讨，以后，又成立了鉴证业务执行委员会，对鉴证业务的详细执业准那么、有待开展的鉴证业务进展系统的研讨。.鉴证业务的产生与开展1995年8月加拿大特许会计师协会CICA组建了以毕马威KPMG合伙人Axel N.Thesberg为主席的“鉴证业务任务组TFAS，旨在开发和实施一项拓展保证业务的方案，并确保注册会计师CPA在保证领域的优势。.鉴证业务的产生与开展1997年澳大利亚注册会计师协会ASCPA与澳大利亚特许会计师协会ICAA成立了以安永合伙人Stuart Alford为主席的鉴证业务结合任务组JASTF。.鉴证业务

13、的产生与开展国际会计师结合会对鉴证业务的大力支持。1997年8月其下属的审计实务委员会IAPC发布了一份名为的征求意见稿，得到了积极呼应。1999年发布了以“保证业务为名的征求意见稿，2000年正式发布了，为保证业务提供了总体框架，并针.鉴证业务的产生与开展对高度保证业务规定根本原那么和主要程序。经过一些列的完善后，2005年，IFAC正式发布了ISAE3000。.中国注册会计师审计始于辛亥革命以后 1918年，北洋政府公布了我国第一部注册会计师审计法规；同年谢霖先生成为中国第一位注册会计师，并兴办了中国第一家注册会计师审计机构正那么会计师事务所；1925年，上海首先成立了会计师公会；到194

14、7年，中国的注册会计师审计事业已初具规模。中国注册会计师审计的开展.中国注册会计师审计的开展一恢复开展阶段以1980年财政部分布为标志，我国注册会计制度开场重建，其主要业务是对外商投资企业进展审计并提供会计咨询效力；1986年7月，国务院公布，确立了注册会计师行业的法律位置。.中国注册会计师审计的开展 二规范开展阶段1994年1月正式实施；同期，注册审计师队伍也从无到有开展壮大起来；1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现结合，开创了一致法律规范、一致执业规范、一致监视管理的行业开展新局面。期间，中国注册会计师协会先后参与了亚太会计师结合会和国际会计师结合会。标志着中国注册会

15、计师审计已进入法制化、规范化和国际化轨道。.第二节 审计的概念与种类审计的概念审计的种类审计人员的种类.审计的概念美国会计学会American Accounting Association， AAA)审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定规范之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。.目的 获取、评价审计证据判别相符程度(yes/no)审计报告既定规范经济活动与经济事项认定审计是一个系统化的过程.审计概念的详细解释1、审计的主体是具有专业胜任才干的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求 2、审计的对象是“经济活动与经济事

16、项认定，认定的定义和分类 3、审计的根据是“既定规范，会计与审计的关联就是这个“既定规范。会计任务是会计人员遵照“既定规范对“买卖记录与报表的编制，而审计任务是审计人员遵照审计准那么、参照“既定规范对“经济活动与经济事项认定进展再认定，从而发表审计意见出具审计报告的过程。 这里的“既定规范，在年报审计中就是“适用的企业会计准那么和相关的企业会计制度；在验资业务中就是出资者的“合同 .会计企业会计准那么审计买卖记录与报表的编制对财务报表的评价遵照参照审计准那么 会计、审计与企业会计准那么的关系 .4、审计目的是审计人员对“经济活动与经济事项认定与“既定规范 的符合程度进展审计证据的获取和评价，获

17、取和评价审计证据的方法 5.审计报告就是审计人员把审计结果传送给有关运用者，审计报告的内容6.审计的本质是一个系统化的过程。.审计的种类按主体分类：政府审计、内部审计、注册会计师审计；按范围分类：全面审计和部分审计、综合审计与专题审计；按时间分类：事前审计和事后审计、期中审计和期末审计、 定期审计和不定期审计；按地点分类：就地审计、送达审计、远程网络审计；按动机分类：法定审计、恣意审计.审计的种类按照审计的目的和内容分类：财务报表审计合规审计运营审计.1财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的根据是有关法规和会计准那么审计的客体是会计报表和相关信息审计终了后要出具审计报告，就会计报表的

18、公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布.2合规审计以确定被审计单位财务活动能否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计根据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的运用范围有限.3运营审计以评价运营业绩、寻觅改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计根据，建立评价规范是审计任务内容的一部分审计报告往往仅限于委托人运用.审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员 注册会计师是依法获得注册会计师资历证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计效力的执业人员。必需参与全国一致考试且成果合格，并从事

19、审计业务任务两年以上，方可恳求成为注册会计师。政府审计人员是指审计机关中接受政府委托，依法行使审计监视权，从事审计业务的人员。中国最早的政府审计人员是西周的宰夫。内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完好性以及运营活动的效率和效果等开展的一种评价活动国。内部审计人员是单位所雇用的从事本单位内部审计任务的在册职员。.第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的定义鉴证业务与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证业务与相关效力的区别.一、鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。.鉴证业务是一

20、个系统化过程 规范鉴证目 标证据判别相符程度鉴证报告鉴证对象信息.鉴证业务的五要素1、三方关系人 ：指注册会计师、责任方和预期运用者。 2、三方关系 ：注册会计师对由责任方担任的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息的信任程度。3、注册会计师 ：指获得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 .4、责任方 ：对鉴证对象信息担任并能够同时对鉴证对象担任的组织或人员,对鉴证对象担任的组织或人员.5、预期运用者 ：指预期运用鉴证报告的组织或人员。责任方能够是预期运用者，但不是独一的预期运用者。 .二、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象

21、信息是指按照规范对鉴证对象进展评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。具体鉴证业务类型 鉴证对象信息 鉴证对象 A财务报表审计 财务报表 财务状况、经营成果和现金流量 B验资 注册资本明细表或变更资本明细表 出资者如期足额合法出资到位情况 C内部控制审计 企业内部控制系统或过程 企业内部控制运行有效性情况 企业内部控制有效性的评价报告 企业内部控制运行有效性情况 .三、鉴证业务类别一基于责任方认定业务和直接报告业务按照鉴证对象信息能否以责任方认定的方式为预期运用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。基于责任方认定的业务，责任方对鉴证对象进展评价和计量，鉴

22、证对象信息以责任方认定的方式为预期运用者获取。直接报告业务，注册会计师直接对鉴证对象进展评价和计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期运用者获取，预期运用者只能经过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 .鉴证业务类型 责任方负责的内容 典型举例 1基于责任方认定的业务对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责 对甲公司2009年财务报表的审计中，责任方对财务报表和财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责2直接报告 业务 对鉴证对象负责 对甲公司2009年内部控制有效性进行审计中，责任方对其内部控制运行是否有效负责 .二合理保证的业务和有限保证的业务合理保证是一个与积

23、累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师经过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高程度但非百分之百的保证。有限保证是指注册会计师在证据搜集程序的性质、时间、范围等方面遭到有认识的限制，它提供的是一种适度程度的保证。绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在艰苦错报提供百分之百的保证。 .对鉴证业务不能提供绝对保证的缘由是将鉴证业务风险降至零几乎不能够，也不符合本钱效益原那么。详细来说，是由于：.三审计、审阅与其他鉴证业务按照鉴证对象信息和保证程度的不同，将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅、其他鉴证业务。历史财务信息审计，指鉴证

24、对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。在审计业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技艺和阅历对历史财务信息进展审计并以积极方式发表审计意见。.历史财务信息审阅，指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。在审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技艺和阅历对历史财务信息进展审阅并以消极方式发表审计意见。 其他鉴证业务，指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。有限保证的其他鉴证业务风险程度高于合理保证的其他鉴证业务的风险程度。 .四、鉴证业务与相关效力区别相关效力，是相对于鉴证效力而言的，是指那些由注册会计师提供的，除了鉴证效力外的其他效力。包括：对财务信息执行商定程序和代编业务鉴证业务 相关效力鉴证业务和相关效力之间的关系.第四节 审计的动因与社会角色 审计的动因 概括起来讲，审计是为顺应社会经济开展的需求而产生和开展的。但对于审计的动因终究是什么这一问题，实际界和职业界存在不同的观念，主要包括信息实际、代理实际、受托责任