赵际喆老师-新审计报告准则与职业判断ppt课件

1、新审计报告准那么与职业判别主讲人：赵际喆2021年6月 北京1.赵际喆 中国注册会计师协会专业规范与技术指点部 副主任 中国注册会计师审计准那么起草组成员 中国注册会计师职业判别指南起草组成员2主讲人简介.中国注册会计师审计准那么第1504号在审计报告中沟通关键审计事项新制定中国注册会计师审计准那么第1501号对财务报表构成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准那么第1502号在审计报告中发表非无保管意见中国注册会计师审计准那么第1503号在审计报告中添加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准那么第1151号与治理层的沟通中国注册会计师审计准那么第1324号继续运营中国注册会计师审计准

2、那么第1521号注册会计师对其他信息的责任3新审计报告准那么.中国注册会计师职业判别指南，中国注册会计师协会，2021年3月26日。4职业判别指南.什么是职业判别为什么要运用职业判别职业判别与职业规范的关系职业判别的根本要求和决策步骤新审计报告准那么中涉及的主要职业判别领域*职业判别的质量新准那么执行中提高职业判别质量的建议5内容提要.一、什么是职业判别6.职业判别的概念职业判别，是指在审计准那么、会计准那么和职业品德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和阅历，作出适宜审计业务详细情况、有根据的行动决策。职业判别是由专业人士作出的；职业判别是在法律法规和职业规范的框架下作出的；职业判

3、别是一种在具有不确定性情况下的决策过程。7.职业判别的概念职业判别是会计师职业的精华会计师的职业活动是由一系列职业判别构成的会计师职业价值的表达会计师胜任才干的中心执业准那么的内在要求8.客观性普遍性笼统性层次性风险性9职业判别的性质.二、为什么要运用职业判别10.职业判别的必要性应对经济环境的不确定性；应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称；遵照以原那么为导向的职业规范。11.三、职业判别与职业规范的关系12.职业判别与职业规范职业规范是职业界作为一个集体作出的判别；职业规范作用的发扬离不开会计师的职业判别；职业规范为职业判别提供了制度边境。13.四、职业判别的根本要求和决策步骤14

4、.职业判别的根本要求会计师职业判别需求在相关法律法规、职业规范的框架下作出，并以详细现实和情况为根据。假设有关职业判别的决策不被该业务的详细现实和情况所支持或者缺乏充分、适当的证据，职业判别并不能作为不恰当决策的理由。15.职业判别的决策过程16.职业判别的决策过程例示17职业判断决策过程以审计中确定财务报表整体重要性为例步骤一：确定职业判断的问题和目标关键问题：选择适当的基准和百分比目标：确定财务报表整体的重要性步骤二：收集和评价相关信息可能需要收集和评价的相关信息举例如下：财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者

5、可能更关注利润、收入或净资产）；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权）；基准的相对波动性。步骤三：识别可能采取的解决方案例如，注册会计师可能选择以经常性业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要性。如果可选方案之一是用经常性业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要性，支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大多数人接受的区间之内；反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态

6、。步骤四：评价可供选择 方案见上一步骤。步骤五：得出结论并作出书面记录得出结论，确定方案，并与审计项目组其他成员进行沟通，在审计项目组内达成一致意见。最后，作出书面记录。.职业判别的决策过程决策过程的各步骤并不是严厉的依次继起关系，有时会计师能够需求回到前面的步骤。在某些情况下，会计师能够根据实践情况简化执行某些步骤。18.五、新审计报告准那么中涉及的主要职业判别领域19.准则编号审计准则应用指南15013111502251151361504639150351113241051521022总计12820“判别一词出现的频率.一中国注册会计师审计准那么第1501号对财务报表构成审计意见和出具审计

7、报告21.第三十四条 注册会计师对财务报表审计的责任部分还该当包括以下内容：一阐明在按照审计准那么执行审计任务的过程中，注册会计师运用职业判别，并坚持职业疑心；二22注册会计师对财务报表审计的责任.管理层需求对财务报表中的金额和披露作出大量判别。第十三条 注册会计师该当评价财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底的规定编制。在评价时，注册会计师该当思索被审计单位会计实务的质量，包括阐明管理层的判别能够出现偏向的迹象。23管理层的判别VS注册会计师的判别.第四十五条 假设被审计单位将适用的财务报告编制根底未作要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师该当根据职业判别，评价补充

8、信息能否由于其性质和列报方式而构成财务报表的必要组成部分。假设补充信息构成财务报表的必要组成部分，该当将其涵盖在审计意见中。24与财务报表一同列报的补充信息.二中国注册会计师审计准那么第1502号在审计报告中发表非无保管意见25.第三条 本准那么规定了三种类型的非无保管意见，即保管意见、否认意见和无法表表示见。注册会计师确定恰当的非无保管意见类型，取决于以下事项：一导致非无保管意见的事项的性质，是财务报表存在艰苦错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表能够存在艰苦错报；二注册会计师就导致非无保管意见的事项对财务报表产生或能够产生影响的广泛性作出的判别。26发表恰当的非无保管意

9、见.导致发表非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见27发表恰当的非无保管意见.第五条 广泛性，是描画错报影响的术语，用以阐明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报如存在对财务报表能够产生的影响。根据注册会计师的判别，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括以下方面：一不限于对财务报表的特定要素、账户或工程产生影响；二虽然仅对财务报表的特定要素、账户或工程产生影响，但这些要素、账户或工程是或能够是财务报表的主要组成部分；

10、三当与披露相关时，产生的影响对财务报表运用者了解财务报表至关重要。28发表恰当的非无保管意见.19假设存在以下情形之一，那么在构成审计意见的根底部分中披露脱漏的信息是不真实践的：1管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露；2根据注册会计师的判别，在审计报告中披露该事项过于庞杂。29发表恰当的非无保管意见.二构成保管意见的根底ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。ABC公司管理层以下简称管理层根据本钱对存货进展计量，而没有根据本钱与可变现净值孰低的原那么进展计量，这不符合企业会计准那么的规定。ABC公司的会计记录显示，假设管理层以本钱与可变现净

11、值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将添加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任部分进一步论述了我们在这些准那么下的责任。按照中国注册会计师职业品德守那么，我们独立于ABC公司，并履行了职业品德方面的其他责任。我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保管意见提供了根底。30例1：由于财务报表存在艰苦错报而发表保管意见.二构成保管意见的根底如财务报表附注所述，ABC集团于201年获得了境外XYZ公司30%的股权，因可以对XYZ公司施加艰苦影响，故采用权益法

12、核算该项股权投资，于201年度确认对XYZ公司的投资收益元，该项股权投资于201年12月31日合并资产负债表上反映的账面价值为元。由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC集团确认的201年度对XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定能否有必要对这些金额进展调整。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。审计报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任部分进一步论述了我们在这些准那么下的责任。按照中国注册会计师职业品德守那么，我们独立于ABC集团，并履行了职业品德方面的其他责任。我们置信

13、，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保管意见提供了根底。31例2：由于审计范围受限而发表保管意见.二构成否认意见的根底如财务报表附注所述，201年ABC集团经过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能获得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围。按照财务报告编制根底的规定，该集团应将这一子公司纳入合并范围，并以暂估金额为根底核算该项收买。假设将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，后附的ABC集团合并财务报表的多个报表工程将遭到艰苦影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对合并财务报表产生的影响。我们按照中国注册会计师审计准那么

14、的规定执行了审计任务。审计报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任部分进一步论述了我们在这些准那么下的责任。按照中国注册会计师职业品德守那么，我们独立于ABC集团，并履行了职业品德方面的其他责任。我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否认意见提供了根底。32例3：由于财务报表存在艰苦错报而发表否认意见.二构成无法表表示见的根底ABC集团对共同运营XYZ公司享有的利益份额在该集团的合并资产负债表中的金额资产扣除负债后的净影响为元，占该集团201年12月31日净资产的90%以上。我们未被允许接触XYZ公司的管理层和注册会计师，包括XYZ公司注册会计师的审计任务底稿。因此，我们无法确定

15、能否有必要对XYZ公司资产中ABC集团共同控制的比例份额、XYZ公司负债中ABC集团共同承当的比例份额、XYZ公司收入和费用中ABC集团的比例份额，以及合并现金流量表和合并股东权益变动表中的要素作出调整。33例4：由于审计范围受限而发表无法表表示见.三中国注册会计师审计准那么第1151号与治理层的沟通34.第十二条 注册会计师该当确定与被审计单位治理构造中的哪些适当人员进展沟通。第十三条 假设注册会计师与治理层的下设组织如审计委员会或个人沟通，该当确定能否还需求与治理层整体进展沟通。35沟通的对象.第十六条 注册会计师该当与治理层沟通方案的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。第

16、十七条 注册会计师该当与治理层沟通审计中发现的以下事项：一注册会计师对被审计单位会计实务包括会计政策、会计估计和财务报表披露艰苦方面的质量的看法。在适当的情况下，注册会计师该当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制根底下可以接受的艰苦会计实务，并不一定最适宜被审计单位的详细情况； 二审计任务中遇到的艰苦困难；三已与管理层讨论或需求书面沟通的审计中出现的艰苦事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；四影响审计报告方式和内容的情形如有；五审计中出现的、根据职业判别以为与监视财务报告过程相关的一切其他艰苦事项。36沟通的内容.第十八条 假设被审计单位是上市实体，

17、注册会计师还该当与治理层沟通以下内容：一就审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业品德要求坚持了独立性作出声明；二根据职业判别，注册会计师以为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的能够影响独立性的一切关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计效力的收费总额。这些收费该当分配到适当的业务类型中，以协助治理层评价这些效力对注册会计师独立性的影响；三为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的程度，曾经采取的相关防备措施。37沟通的内容.第十九条 注册会计师该当就沟通的方式、时间

18、安排和拟沟通的根本内容与治理层沟通。第二十条 对于审计中发现的艰苦问题，假设根据职业判别以为采用口头方式沟通不适当，注册会计师该当以书面方式与治理层沟通。书面沟通不用包括审计过程中的一切事项。第二十一条 注册会计师该当就本准那么第十八条要求的注册会计师的独立性，以书面方式与治理层沟通。第二十二条 注册会计师该当及时与治理层沟通。第二十三条 注册会计师该当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的能否充分。假设以为双向沟通不充分，注册会计师该当评价其对艰苦错报风险评价以及获取充分、适当的审计证据的才干的影响，并采取适当措施。38沟通的过程.四中国注册会计师审计准那么第1504号在审计报告中沟通关

19、键审计事项39.关键审计事项Key Audit Matter， KAM，是指注册会计师根据职业判别以为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师已与治理层沟经过的事项中选取。40关键审计事项的概念.41确定关键审计事项的思绪与治理层沟通的事项执行审计任务时重点关注过的事项 关键审计事项最为重要的事项.第一步：与治理层沟通的事项第二步：执行审计任务时重点关注过的事项第三步：最为重要的事项关键审计事项42确定关键审计事项的思绪.第一步：与治理层沟通的事项注册会计师该当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：注册会计师担任对管理层在治理层监视下编制的财务报表构成和发表意

20、见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。43.第一步：与治理层沟通的事项注册会计师该当与治理层沟通方案的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。特别风险，是指注册会计师识别和评价的、根据判别以为需求特别思索的艰苦错报风险。44.第一步：与治理层沟通的事项注册会计师该当与治理层沟通审计中发现的以下艰苦问题：注册会计师对被审计单位会计实务包括会计政策、会计估计和财务报表披露艰苦的质量方面的看法。在适当的情况下，注册会计师该当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制根底下可以接受的艰苦会计实务，并不一定最适宜被审计单位的详细情况； 审计任务中遇到的艰苦困难；已与管理层讨论或需求书面

21、沟通的审计中出现的艰苦事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；影响审计报告方式和内容的情形如有；审计中出现的、根据职业判别以为与监视财务报告过程相关的一切其他艰苦事项。45.第一步：与治理层沟通的事项假设被审计单位是上市实体，注册会计师还该当与治理层沟通以下内容：就审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业品德要求坚持了独立性作出声明；根据职业判别，注册会计师以为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的能够影响独立性的一切关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制

22、的组成部分提供审计、非审计效力的收费总额。这些收费该当分配到适当的业务类型中，以协助治理层评价这些效力对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的程度，曾经采取的相关防备措施。46.第二步：确定重点关注过的事项考虑因素说 明（一）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险1.例如：重大管理层判断领域、重大非常规交易；2.并非所有特别风险都属于重点关注领域，例如，收入确认的舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，但不一定需要重点关注；3.针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序（即审计方法的重大变更）可能导致某一领域被确

23、定为需要重点关注的领域。例如，注册会计师的风险评估建立在特定控制运行有效的基础上，而注册会计师获取了相关控制在审计期间内并未有效运行的审计证据，尤其是在评估的重大错报风险较高的领域。47.特别风险的考虑方面可能对应的主要主题类型风险是否属于舞弊风险收入确认存在的舞弊风险风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注税项（营改增事项）；其他（折旧年限变更）交易的复杂程度合并、收购、处置、重组事项；部分收入确认；其他（复杂的会计处理）风险是否涉及重大的关联方交易应收款项的可回收性（关联方相关）；其他（关联交易）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定

24、性各类减值、估值等事项；部分收入确认、税项；合并范围的确定；高速公路经营权、研发支出资本化等；质量保证金、保险准备金计提风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易合并、收购、处置、重组事项48从六个方面思索特别风险.所属行业报告数量“收入确认存在的舞弊风险”报告数量占该行业总报告数量比率制造业 494.08%金融业232.09%交通运输业162.013%信息传输、软件和信息技术服务业42.050%其他行业26 - - 合计11810.08%49“收入确认存在的舞弊风险的报告数量分析.关键审计事项贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团) 的客运效力收入于提供运输效力时确认。于资产负债表日，贵集团

25、及贵公司已出卖但尚未提供运输效力的客运效力收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表。贵集团提供奖励里程的客运效力收款金额按照公允价值在提供运输效力收入与按常旅客里程奖励方案授予会员的奖励里程的金额之间进展分配。在相关里程被兑换或逾期未运用前，奖励里程的价值作递延处置，作为负债计入递延收益。在常旅客里程奖励方案下，从第三方获得的销售奖励里程收入同样作递延处置，作为负债计入递延收益。50案例1：南方航空600029的收入确认.贵集团运用复杂的信息技术系统，经过处置大量数据继续追踪运输效力的提供情况，以确定客运效力收入确实认时点和准确金额。贵集团还建立了信息技术系统用于追踪奖励里程发放、

26、后续兑换及里程运用的情况。常旅客里程奖励方案授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和估计兑换率进展估计。其中，奖励里程的公允价值参考平均票价进展估计；估计兑换率是综合思索历史兑换率、估计兑换的方式及常旅客里程奖励方案的兑换政策进展估计。51案例1：南方航空600029的收入确认.由于客运效力收入确认涉及运用复杂的信息技术系统，会导致客运效力收入存在能够确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险，同时，对常旅客奖励里程的公允价值和估计兑换率的估计，会导致客运效力收入存在能够被支配的固有风险，因此，我们将客运效力收入确认辨以为关键审计事项。52案例1：南方航空600029的收入确

27、认.第二步：确定重点关注过的事项53考虑因素说 明（二）与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断1.注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，通常涉及关键的会计估计和相关披露，可能属于重点关注领域。2.具有高度估计不确定性的会计估计，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与，可能属于重点关注领域。3.对财务报表具有重大影响的会计政策（以及这些政策的重大变更）对理解财务报表特别相关，可能属于重点关注领域，尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时。.关键审计事项于

28、2021年12月31日，上海医药合并财务报表中商誉的账面价值为5,961,371,030.95元，商誉减值预备为113,383,622.52元。 管理层确定资产组的运用价值时作出了艰苦判别。运用价值计算中采用的关键假设包括：详细预测期收入增长率及后续预测期收入增长率毛利率折现率由于商誉金额艰苦，且管理层需求作出艰苦判别，我们将商誉的减值确定为关键审计事项。 54案例2：上海医药601607商誉减值.第二步：确定重点关注过的事项55考虑因素说 明（三）本期重大交易或事项对审计的影响1.对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险。例如，在审计过程中的各

29、个阶段，注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程之外的重大交易，或在其他方面显得异常的交易对财务报表的影响进行了大量讨论。管理层可能已就这些交易的确认、计量、列报或披露作出困难或复杂的判断，这些判断可能已对注册会计师的总体审计策略产生重大影响。2.经济、会计、法规、行业或其他方面的重大变化可能影响管理层的假设或判断，也可能影响注册会计师的总体审计方法，并导致某一事项需要重点关注。.(一)艰苦资产重组事项1、事项描画中远海控2021年第一次暂时股东大会决议公告，2021年2月1日的股东大会审议经过了中远海控的艰苦资产重组相关买卖，被视为整体关联买卖，对中远海控

30、的业务构造、当期损益和净资产产生艰苦影响。56案例3：中远海控601919艰苦资产重组.上述艰苦资产重组相关买卖包括以下内容： 1出卖股权买卖 向中国远洋运输集团总公司出卖中远散货运输集团100% 股权。 下属中远太平洋后更名为中远海运港口，以下简称“中远海运港口将其持有的佛罗伦货箱控股100%股权出卖予中海集装箱运输香港。 2购买股权买卖 向中海集装箱运输股份后更名为中远海运开展股份，以 下简称“中远海发购买三十三家公司股权。 下属中远海运港口向中国海运香港控股、中远海发购买其持有 的中海港口开展100%股权。 3向中远海发租入船舶及集装箱。57案例3：中远海控601919艰苦资产重组.第二

31、步：确定重点关注过的事项58考虑因素说 明（四）其他因素1.对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战的事项；2.影响注册会计师的总体审计策略以及分配的审计资源和审计工作力度的事项；3.审计工作中遇到的重大困难，例如关联方交易、集团审计受到的限制；4.注册会计师可能已就某一重大技术事项向会计师事务所内部或外部其他人员进行咨询，可能表明该事项构成关键审计事项.第三步：确定最为重要的事项思索事项的重要程度：思索定性要素和定量要素，例如相对规模、性质、对所涉及对象的影响，以及预期运用者或受众所表现出来的兴趣。59.第三步：确定最为重要的事项思索与治理层沟通的性质和范围：与治

32、理层沟通的性质和范围，通常可以阐明哪些事项对审计而言最为重要。例如，对于较为困难和复杂的事项，注册会计师与治理层的互动能够更加深化、频繁或充分，这些事项如艰苦会计政策的运用构成艰苦注册会计师或管理层判别的对象。60.第三步：确定最为重要的事项其他方面的思索：该事项对预期运用者了解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或客观程度；从定性和定量方面思索，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度；61.第三步：确定最为重要的事项其他方面的思索续：为应对该事项

33、所需求付出的审计努力的性质和程度；在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的根底时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度；识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度；62.第三步：确定最为重要的事项其他方面的思索续：该事项能否涉及数项可区分但又相互关联的审计思索。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，能够需求重点关注，并且能够影响其他会计估计。63.针对关键审计事项与治理层的沟通注册会计师该当就以下事项与治理层沟通：注册会计师确定的关键审计事项；根据被审计单位和审计业务的详细情况，注册会计师确定不存在需求在审计报告中沟通的关键审计事项如适用

34、。64.审计任务底稿中的记录注册会计师该当在审计任务底稿中记录以下事项：注册会计师确定的在执行审计任务时重点关注过的事项，以及针对每一事项，能否将其确定为关键审计事项及其理由；注册会计师确定不存在需求在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或仅有的需求沟通的关键审计事项不需求在关键审计事项部分进展描画的理由如适用；注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由如适用。65.案例4：中集集团000039关键审计事项三、 关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判别，以为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进展审计并构成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见

35、。 我们在审计中识别的关键审计事项汇总如下： 一应收南通太平洋海洋工程以下简称“南通太平洋款项的坏账预备 二长期应收款的减值 三海洋工程行业和重卡行业的商誉的减值 四固定资产的减值 五在建工程之在建船舶工程的减值66.案例4：中集集团000039关键审计事项一应收南通太平洋款项的坏账预备参见财务报表附注二、10、应收款项会计政策、附注二、34(1)、主要会计估计及判别之应收款项减值及附注四、5、其他应收款。 截至2021年12月31日止，预付南通太平洋之股权转让款项为人民币178,634,000元，应收南通太平洋之财务资助款项为人民币1,480,351,000元，合计人民币1,658,985,

36、000元。管理层综合思索了南通太平洋破产重整程序的进度以及目前可以获取的关键信息，就应收南通太平洋款项于资产负债表日的坏账风险进展了评价。这些关键信息包括：由南通太平洋的债务人申报的并且经评价确认的债务金额，以及管理层对于南通太平洋资产可变现价值的评价，可变现价值的估计已思索了在破产清算的情况下资产变现的潜在折价影响。经评价，中集集团于合并利润表确认人民币1,362,915,000元的坏账预备。 由于坏账预备金额艰苦，而且评价应收款项坏账风险及确定坏账预备金额涉及艰苦的判别，因此我们在审计中予以重点关注。67.案例4：中集集团000039关键审计事项我们针对应收南通太平洋款项的坏账预备执行了如

37、下的程序： 我们与管理层沟通，了解其作出会计判别及估计的根据。 我们获取了南通太平洋破产管理人向管理层出具的函件，该函件就南通太平洋债务人申报的债务总金额情况进展了阐明。我们访谈了南通太平洋的破产管理人，向其了解南通太平洋破产重组的最新情况以及重组程序，并向其确认截至财务报表对外报出日止南通太平洋债务人曾经确认登记的债务金额。 我们获取了管理层对南通太平洋资产在破产清算的情况下可变现价值的评价，并经过执行以下程序对管理层的评价进展分析： 1与破产管理人讨论南通太平洋的艰苦建造合同的完成情况，以评价管理层对于南通太平洋艰苦建造合同可变现价值做出的假设的适当性。 2基于我们的阅历以及行业情况，将在

38、类似的破产清算情况下市场普遍采用的资产折价率与管理层运用的折价率进展比较。 我们在上述任务中获得的相关证据可以支持管理层在该项应收款项坏账预备计提中所运用的判别及关键假设。68.案例4：中集集团000039关键审计事项二长期应收款的减值 参见财务报表附注二、10、应收款项会计政策、附注二、34(1)、主要会计估计及判别之应收款项减值、附注四、9、一年内到期的非流动资产及附注四、12、长期应收款。 截至2021年12月31日止，中集集团合并资产负债表中长期应收款净值含一年内到期部分为人民币17,161,931,000元。2021年度，中集集团于合并利润表中确认长期应收款含一年内到期部分减值预备人

39、民币271,429,000元。 管理层综合思索承租人的付款记录、承租人和担保人的偿付才干、租赁物的可回收价值及承租人所处行业的景气度对长期应收款进展信贷审阅以识别减值事件。对识别出存在减值事件的长期应收款的减值预备进展单项计提；对于未识别出存在减值事件的长期应收款的减值预备采用模型分析法进展组合计提。 单项计提法下，管理层按估计未来现金流量现值低于账面价值的差额，计提减值预备，涉及的关键假设包括承租人未来可以承当的偿付金额和时点、租赁物在未来处置时可以回收价值和时点。 组合计提法下，对模型分析法中采用的关键假设如类似的信誉风险、历史的损失率、损失出现期间等涉及艰苦判别。 由于长期应收款的减值事

40、件识别及减值预备的计提涉及复杂及艰苦的判别，我们在审计中予以重点关注。69.案例4：中集集团000039关键审计事项我们针对长期应收款的减值执行了如下的程序： 我们了解管理层有关识别长期应收款的减值事件及评价减值预备相关的内部控制，包括管理层的信贷审阅、选取关键假设的复核和审批，并评价和测试其设计及执行的有效性。 我们对长期应收款采用抽样的方法，选取样本进展了独立的信贷审阅以识别减值事件。我们重点关注处于高风险行业的或逾期但未识别出减值事件的承租人，查看承租人的付款记录及逾期情况、承租人及保证人的最近一期财务报表及评价管理层对租赁物的可回收价值的判别等。 对于识别出减值事件的长期应收款，我们获

41、取了管理层的单项计提计算表，采用抽样的方法选取样本检查了计算的准确性，同时综合思索承租人的财务情况、租赁物价值及保证人的财务情况等，分析未来现金流量预测的金额和时点的合理性。我们还经过参考与相关租赁物类似资产的市场价值及变现率以评价管理层评价的租赁物的变现价值能否在合理范围内。 对采用组合方式计提的减值预备，我们获取管理层的计算表并检查了计算的准确性，同时结合中集集团的历史数据对模型分析法中运用的关键假设的合理性进展了分析，其中重点关注类似的信誉风险、历史的损失率及历史损失出现期间。 我们在上述任务中获得的相关证据可以支持管理层在长期应收款减值事件的识别及减值预备计提中运用的关键假设。70.案

42、例4：中集集团000039关键审计事项三海洋工程行业和重卡行业的商誉减值 参见财务报表附注二、20、长期资产减值会计政策、附注二、34(3)、主要会计估计及判别之长期资产减值及附注四、19、商誉。 截至2021年12月31日止，A集团合并资产负债表中的商誉净值为人民币2,127,893,000元，其中涉及海洋工程行业资产组人民币229,397,000元，涉及重卡行业资产组人民币 38,815,000元。2021年度，A集团于合并利润表分别对海洋工程行业资产组及重卡行业资产组计提的商誉减值预备为人民币0元及人民币74,463,000元。 2021年度，由于海洋工程及重卡行业整体处于历史低谷，上述

43、行业的资产组运营未达预期，存在减值风险。管理层根据包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分，确认相应的减值预备。在评价可回收金额时涉及的关键假设包括收入增长率、毛利率、费用率及折现率。 由于上述商誉的减值测试涉及复杂及艰苦的判别，我们在审计中予以重点关注。71.案例4：中集集团000039关键审计事项我们针对海洋工程行业和重卡行业的商誉减值执行了如下的程序： 我们评价及测试了与商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性，包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批。 获取了管理层编制的分别对海洋工程行业资产组商誉及重卡行业资产组商誉的减值测试表。 评价商誉能否按照合

44、理的方法分摊至相关资产组或资产组组合。 检查了计算的准确性。 将管理层2021年商誉减值测试表中对2021年的预测及2021年实践情况进展对比，(a)思索管理层的商誉减值测试评价过程能否存在管理层偏见; 以及(b)确定管理层能否需求根据最新情况在2021年减值测试表中调整未来关键运营假设，从而反映最新的市场情况及管理层预期。 综合思索了该资产组的历史运营情况、行业走势及新的市场时机及由于规模效应带来的本钱及费用节约，对管理层运用的未来收入增长率、毛利率和费用率假设进展了合理性分析。 利用内部评价专家的任务，对折现率进展了评价。 对毛利率及折现率执行了敏感性测试。 我们在上述任务中获得的相关证据

45、可以支持管理层在商誉减值测试中运用的关键假设。72.案例4：中集集团000039关键审计事项四固定资产的减值 参见财务报表附注二、20、长期资产减值会计政策、附注二、34(3)、主要会计估计及判别之长期资产减值及附注四、15、固定资产。 截至2021年12月31日止，A集团合并资产负债表中固定资产净值为人民币22,037,261,000元。于2021年度，A集团于合并利润表计提固定资产减值预备人民币8,310,000元。 A集团于资产负债表日评价固定资产能否存在减值迹象。对于存在减值迹象的进展减值测试，减值测试结果阐明资产或资产组的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值预备并计入减值损失

46、。可收回金额为资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 2021年度，A集团部分子公司处于亏损、微利或停产形状，这些子公司的固定资产存在减值迹象。管理层按照资产运用方案，选择运用公允价值减去处置费用后的净额与资产或资产组估计未来现金流量现值法执行了固定资产减值测试。估计可收回金额时涉及的关键假设包括资产组的判别、公允价值及处置费用的预测；在运用未来现金流量现值方法时涉及的关键假设包括未来的收入增长率、毛利率、费用率及折现率。 由于上述固定资产的减值测试涉及复杂及艰苦的判别，我们在审计中予以重点关注。73.案例4：中集集团000039关键审计事项我

47、们针对固定资产的减值执行了如下的程序： 评价及测试了与固定资产减值相关的内部控制的设计及执行有效性，包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批。 选样对资产组的判别进展了独立的复核，以确定其能否属于可以独立产生现金流入的最小资产组合。 获取管理层编制的存在减值迹象的固定资产的减值测试表，选取样本对采用未来现金流量现值法的检查了计算的准确性并： 将2021年的减值预备测试表中对相关资产组的2021年现金流预测与2021年实践情况进展对比，(a)评价理层的减值测试评价过程能否存在管理层偏见; 以及(b)确定管理层能否需求根据最新情况在2021年减值测试表中调整未来关键运营假设，从而反映最新的市场

48、情况及管理层预期。 综合思索了历史上该资产或资产组的历史运营情况、行业走势及新的市场时机及由于规模效应带来的本钱及费用节约，以评价管理层运用的未来收入增长率、毛利率和费用率假设能否在合理性范围内。 利用内部评价专家的任务，对折现率的适当性进展了评价。 对毛利率及折现率执行了敏感性测试。 对于采用公允价值减去处置费用金额方法的，我们思索了类似资产的市场价值及变现率及处置费用以评价其合理性。 管理层对固定资产减值测试所采用的假设在可接受的范围内。74.案例4：中集集团000039关键审计事项五在建工程之在建船舶工程的减值 参见财务报表附注二、20、长期资产减值会计政策、附注二、34(3)、主要会计

49、估计及判别之长期资产减值及附注四、16、在建工程。 截至2021年12月31日止，中集集团于合并资产负债表确认在建船舶工程余额为人民币19,405,489,000元。于2021年度，中集集团并未对在建船舶工程计提减值预备。 中集集团于资产负债表日评价在建工程能否存在减值迹象。对于存在减值迹象的进展减值测试，减值测试结果阐明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值预备并计入减值损失。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间的较高者。截至2021年12月31日止，由于在建船舶所效力的石油行业不景气，在建船舶工程所涉及5个在建工程尚未获取租约，1个

50、获取短期租约。管理层对其采用未来现金流量现值法进展了减值测试。管理层在进展减值测试时运用的关键假设包括未来的租金程度、利用率、未来的本钱支出及折现率。 由于上述在建船舶工程的减值测试涉及复杂及艰苦的判别，我们在审计中予以重点关注。75.案例4：中集集团000039关键审计事项我们针对在建工程之在建船舶工程的减值执行了如下的程序： 评价及测试了与在建船舶工程减值相关的内部控制的设计及执行有效性，包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批。 获取管理层编制的6个在建船舶工程的减值测试底稿并执行： 检查了计算的准确性。 将2021年的减值预备测试表中对相关资产组的2021年现金流预测与2021年实

51、践情况进展对比，(a)评价管理层的减值测试评价过程能否存在管理层偏见; 以及(b)确定管理层能否需求根据最新情况在2021年减值测试表中调整未来关键运营假设，从而反映最新的市场情况及管理层预期。 参考了目前公开市场上及客户自有类似平台的租金程度、利用率及维持费用率、市场需求量、历史上租金程度的峰值及低谷以评价管理层预测的租金、利用率及未来维持费用程度能否在合理范围内。 检查了建造合同，以评价未来资本支出金额的合理性。 利用评价专家的任务，对折现率进展了评价。 对租金程度、出租率及折现率执行了敏感性测试。 我们在上述任务中获得的相关证据可以支持管理层在在建船舶工程减值测试中运用的关键假设。76.

52、五中国注册会计师审计准那么第1503号在审计报告中添加强调事项段和其他事项段77.强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判别，该事项对财务报表运用者了解财务报表至关重要。其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判别，该事项与财务报表运用者了解审计任务、注册会计师的责任或审计报告相关。78强调事项、其他事项VS关键审计事项.区别：所站的角度不同关键审计事项：注册会计师审计的角度强调事项、其他事项：独立于注册会计师审计而存在联络：都是为了协助财务报表运用者了解，

53、都需求运用职业判别。能够是同一事项，假设是同一事项，需求放在关键审计事项中披露，而非强调事项段或其他事项段。79强调事项、其他事项VS关键审计事项.六中国注册会计师审计准那么第1324号继续运营80.主要修订内容一、添加管理层对继续运营责任的表述“在编制财务报表时，管理层担任评价ABC公司的继续运营才干，披露与继续运营相关的事项，并运用继续运营假设，除非管理层方案清算ABC公司，停顿营运或别无其他现实的选择。81.主要修订内容二、添加注册会计师与继续运营相关的审计责任的表述“在按照审计准那么执行审计的过程中，我们运用了职业判别，坚持了职业疑心。我们同时：4对管理层运用继续运营假设的恰当性得出结

54、论。同时，基于所获取的审计证据，对能否存在与事项或情况相关的艰苦不确定性，从而能够导致对ABC公司的继续运营才干产生艰苦疑虑得出结论。假设我们得出结论以为存在艰苦不确定性，审计准那么要求我们在审计报告中提请财务报表运用者留意财务报表中的相关披露；假设披露不充分，我们该当发表非无保管意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况能够导致ABC公司不能继续运营。82.主要修订内容三、添加“勉强经过情形下对继续运营披露充分性的评价要求：第十九条 假设已识别出能够导致对被审计单位继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师以为不存在艰苦不确定性，那么注册会

55、计师该当根据适用的财务报告编制根底的规定，评价财务报表能否对这些事项或情况作出充分披露。十九条 假设已识别出能够导致对被审计单位继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师以为不存在艰苦不确定性，那么注册会计师该当根据适用的财务报告编制根底的规定，评价财务报表能否对这些事项或情况作出充分披露。83.“勉强经过情形下评价披露充分性的目的：强化对继续运营审计任务要求的重要措施使得注册会计师进一步关注继续运营问题能够促进管理层改良对继续运营的披露84主要修订内容.“勉强经过情形下财务报表中需求披露哪些内容：主要事项或情况；管理层对与被审计单位履行义务才干相关的事项或情况的重

56、要程度作出的评价；管理层为减轻这些事项或情况影响而作出的应对方案；管理层在评价被审计单位继续运营才干时作出的重要判别。85主要修订内容.四、在继续运营艰苦不确定性已作充分披露时，单设一部分予以报告第二十一条 假设运用继续运营假设是适当的，但存在艰苦不确定性，且财务报表对艰苦不确定性已作出充分披露，注册会计师该当发表无保管意见，并在审计报告中添加以“与继续运营相关的艰苦不确定性为标题的单独部分，以：一提示财务报表运用者关注财务报表附注中对本准那么第十八条所述事项的披露；二阐明这些事项或情况阐明存在能够导致对被审计单位继续运营才干产生艰苦疑虑的艰苦不确定性，并阐明该事项并不影响发表的审计意见。86主要修订内容.五、对继续运营艰苦不确定性未作充分披露时如何报告的思索第二十二条：假设运用继续运营假设是适当的，但存在艰苦不确定性，且财务报表对艰苦不确定性未作出充分披露，注册会计师该当按照的规定，恰当发表保管意见或否认意见。注册会计师该当在审计报告“构成保管否认意见的根底部分阐明，存在能够导致对被审计单位继续运营才干产生艰苦疑虑的艰苦不确定性，但财务报