第3章应收及预付款项(路国平-中财)ppt课件

1、第三章 应收及预付款项财务会计中级 Intermediate Accounting第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.掌握应收票据的会计处置 No.1掌握应收账款的会计处置 No.2掌握坏账预备的计提及其会计处置 No.3学习目的第三章 应收及预付款项第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账预备的会计处置难点票据贴现和坏账预备的计提及会计处置重点第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 第 一节 应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念应收票据是指企业持有的还没有到期尚未兑现的商业

2、汇票 分类 带息票据 按能否带息 分 类 银行承兑汇票 按承兑人不同分类 不带息票据 商业承兑汇票 按能否带追索权分类 带追索权票据 不带追索权票据 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.二、应收票据的会计处置入账价值 应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息 到期收回票款或贴现票据的票面余额 余额：尚未到期的商业汇票的账面价值 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.收到票据时到期收款到期付款人无款支付 一不带息票据的会计处置 借：应收票据 面值 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借：银行存款 面值

3、 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据 余额 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.收到票据时期末计提利息时到 期 二带息票据的会计处置 借：应收票据面值 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借：银行存款 到期值 贷：应收票据账面价值 财务费用 未提利息借：应收账款 贷：应收票据利息票据面值票面利率计息期限 借：应收票据 贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 三票据贴现及其会计处置 “贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息

4、，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 概念第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 票据贴现的计算 计算贴现天数贴现日至票据到期日实践天数1 贴现净额票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值票据面值(1票据的年利率票据到期天数360)或 票据面值(1票据的年利率票据到期月数12)第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 票据贴现的会计处置 借：银行存款 实践收到的金额)借或贷：财务费用 差额 贷：应收票据 票据面值已计提的票据利息借：银行存款 实践收到的金额)借或贷：财务

5、费用 差额 贷：短期借款 应收票据的到期值不符合终止确认条件的商业汇票贴现如商业承兑汇票贴现符合终止确认条件的商业汇票贴现如银行承兑汇票贴现第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 【例1】 2021年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现不附追索权，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。 票据到期日为9月23 日贴现天数30303131231 144天贴现息110 000121443605 280(元)贴现净额110 0005 280104 720(元)有关会计

6、分录如下：借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000答案第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.借：资料采购或原资料等 实践本钱 应交税费应交增值税进项税额 贷：应收票据 账面价值 财务费用 尚未计提的利息 银行存款等 差额 四应收票据转让的会计处置 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 第 二节 应收账款一、应收账款及其确认应收账款概念应收账款是指企业在正常运营活动中,由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项 确认应收账款应于收入实现时予以确认 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节

7、 预付账款与其他应收工程.二、应收账款的计量及其会计处置入账价值应收账款通常应按实践发生额计价入账折扣的处理商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品价钱上给予的扣除 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣是指债务人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣普通用符号“折扣/付款期限表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可按售价给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可按售价给予1%的 n /30: 债务人30天内那么不给折扣第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 甲公司有关会计分录如下： 借：应收账款 1 053

8、000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税(销项税额) 153 000 【例题2】甲公司2021年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.现金折扣处置方法总价法净价法现金折扣在实践发生时作为理财费用，计入当期损益财务费用 客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用我国企业会计准那么规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 净价法是将扣减最大现金

9、折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.【例题】甲公司2021年3月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。 假定现金折扣条件规定计算时不思索增值税。 A公司在第3月19日付款。1销售时：借：应收帐款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费增值税销项税额17000 2收款时：现金折扣额100 0001%1 000元实收金额117 0001 000116 000元 借：银行存款116 000 财务费用 1 000 贷：应收帐款1

10、17 000答案第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.一坏账及其确认坏账是指企业无法收回或收回的能够性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 三、应收账款坏账损失的会计处置 应收账款符合以下条件之一，应确以为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回；2债务人破产，以其破产财富清偿后依然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够 的证听阐明无法收回或收回的能够性极小。 坏账确实认第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.是指在实践发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 二坏账损失的核算

11、 是按期估计坏账损失，计提坏账预备，发生坏账时冲减坏账预备，同时转销应收账款金额的方法坏账损失的核算方法直接转销法备抵法估计坏账损失 的方法应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账预备的方法。应收款项余额百分比法坏账预备的应提数“坏账预备账户期末余额 期末应收款项的余额坏账预备计提比例应分别不同情况处置 当期实践计提坏账预备的金额如何确定第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.提取前坏账准备余额当期实际提

12、取数会计处理坏账预备实践提取数确实定实践提取数坏账预备的应提数已有借方余额应按坏账预备的应提数计提实践提取数坏账预备应提数已有贷方余额应按其差额冲销多提的坏账预备但坏账预备应提数但坏账预备应提数坏账预备应提数不计提坏账预备已有贷方余额无余额已有借方余额借：资产减值损失贷：坏账预备借：资产减值损失贷：坏账预备借：坏账预备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账预备第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 【例题4】甲公司设立于2021年初，采用余额百分比法计提坏账预备，坏账预备提取比例为10%，各年有关资料如下： 12021年末应收账款余额为100万元。 22021年未发

13、生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。 32021年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。 42021年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元， 年末应收账款余额为150万元。 要求： 计算甲公司各年应计提的坏账预备并编制有关会计分录。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 2021年末坏账预备应提数 10010% 10万元 提取前坏账预备余额=0实践提取数=应提数会计分录如下： 借：资产减值损失 10 贷：坏账预备 102021年甲公司有关会计处置如下坏账预备2021年初 02021年末 1008年提取 10第一节 应收票据

14、第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.2021年甲公司有关会计处置如下坏账预备2021年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 6 2021年末坏账预备应提数 16010% 16万元 提取前坏账预备余额=10万元实践提取数=16106万元会计分录如下： 借：资产减值损失 6 贷：坏账预备 6第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 2021年末坏账预备应提数 9010% 9万元 提取前坏账预备余额=16万元实践提取数=9167万元会计分录如下： 借：坏账预备 7 贷：资产减值损失 72021年甲公司有关会计处置如下坏账预备2021

15、年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 62021年末 910年冲销 7第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 2021年8月发生坏账损失时： 借：坏账预备 12 贷：应收账款A 10 B 2 2021年末坏账预备应提数 15010% 15万元 提取前坏账预备余额 =912=3万元实践提取数=15318万元会计分录如下： 借：资产减值损失 18 贷：坏账预备 182021年甲公司有关会计处置如下坏账预备2021年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 62021年末 910年冲销 711年核销 122021

16、年末 1511年提取 18第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 账龄分析法 该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账预备账户的期末余额数。应分别不同账龄计算第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 【例题9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账预备，应收账款余额及坏账率资料如下单位：万元 账 龄2010.12.102011.12.31估计坏账率1年以下（含1年） 400 200 10%12

17、年（含2年） 600 400 20%2年以上 400 600 50%合 计 1400 1200要求：根据上述资料计算甲公司2021年应计提的坏账预备金额。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 账 龄坏账率2010.12.102011.12.31应收账款坏账准备应收账款坏账准备1年以下（含1年）10% 400 40 200 2012年（含2年）20% 600 120 400 802年以上50% 400 200 600 300合 计 1400 360 1200 400 甲公司应计提的坏账预备金额如下2021年12月31日，甲公司应计提坏账预备 = 400360 = 40

18、 万元第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.赊销百分比法是按赊销金额的一定百分比估计坏账的方法赊销百分比法销货百分比法实务中较少采用个别认定法个别认定法是根据每一项应收账款分别估计坏账损失的方法。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程.借：应收账款企业 贷：坏账预备 实践收回数 已核销的坏账又收回时的账务处置借：银行存款 贷：应收账款企业如何处置先 冲再收款为什么要冲呢第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 第三节 预付账款与其他应收工程一、预付账款概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 账户设置企业应设置“预付账款账户并按债务单位设置明细账户 预付款业务不多的，可不单独设置“预付账款账户 而将预付款业务归并到“应付账款账户中核算 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收工程. 预付 款项时