第05章(下)长期股权投资ppt课件

1、财管09课件邮箱地址： bjyscgyryahoo 密码：123456.第五章(下) 长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量及其后续计量权益法的核算、长期股权投资核算方法的转换及处置.长期股权投资的初始计量长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预备随时出卖的投资，其主要目的是为了长久利益而影响、控制其他在经济业务上不相关联的企业。长期股权投资的内容企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资对子公司投资50%以上的股份企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资对合营企业投资50%股份企业持有的可以对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资对

2、联营企业投资20%50%企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。.留意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响持股比例10%以下，在活泼市场上有报价且公允价值可以可靠计量的权益性投资是要划分为可供出卖金融资产或者买卖性金融资产的。.长期股权投资的获得企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。同一控制下控股合并获得的长期股权投资有一个共同的绝对大股东非同一控制下控股合并获得的长期股权投资没有共同的决议大股东非企业合并获得的长期股权投资持有30%50%的股权不同方式获得的长期股权投资，会计处置方法有

3、所不同。.同一控制下企业合并获得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。.同一控制下的企业合并，在合并日获得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实践获得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并不属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因

4、此，合并方可以按照被合并方的账面价值进展初始计量。.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承当债务等方式获得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目； 按照支付现金或转让非现金资产、承当债务的账面价值，贷记“银行存款以及相应的资产或负债科目； 按照长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积或借记“资本公积、“盈余公积、“利润分配科目。 .投资企业支付的价款中假设含有已宣揭露放但尚未支取的现金股利，应作

5、为债务处置，不计入长期股权投资本钱。 P125 例5-11.合并方以发行股票等方式获得被合并方的股权，应在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本科目；按照长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积或借记“资本公积、“盈余公积、“利润分配科目。 P125 例5-12.合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进展企业合并而支付的审计费用、评价费用、法律效力费用等，该当于发生时计入当期损益，借记“管理费

6、用科目，贷记“银行存款等科目。合并方发行债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，该当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，该当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。 P125 例5-12.非同一控制下企业合并获得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进展的买卖行为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进展计量。.非同一控制下的企业合并，在购买日获得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并

7、的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实践获得对被购买方控制权的日期。.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式获得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目，贷记“银行存款科目。投资企业支付的价款中假设含有已宣揭露放但尚未支取的现金股利，应作为债务应收股利处置，不计入长期股权投资本钱。.购买方在购买日以付出非货币性资产的方式获得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目；贷记“主营业务收入、“其他业务收入、“固定资产清理、“应交税费应交增值税销项税额等科目。同时，结转资产本钱，确认资产转让损益。 P

8、126 例5-13.购买方在购买日以承当负债的方式获得被购买方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目；贷记“应付债券、“其他应付款等负债科目。购买方在购买日以发行股票的方式获得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目；按照发行股票的面值，贷记“股本科目；按照其差额，贷记“资本公积股本溢价科目。购买方为进展长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。.非企业合并获得的长期股权投资非企业合并获得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并获得的长期股权投资本钱确实定方法一样。投资企业为进

9、展长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。 P127 例5-14 .长期股权投资核算的本钱法本钱法cost method的适用范围本钱法下投资本钱的后续计量.本钱法的适用范围投资企业可以对被投资企业实施控制的长期股权投资。投资企业对被投资企业不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。.本钱法下投资本钱的后续计量采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投资本钱计价，普通不予变卦，只需在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。投资企业在被投资企业宣揭露放现金股利时，应作为投资收益处置，借记“应收股利等科目，贷记“投资收益科目。假设

10、收到的股利为购入时的应收股利，那么应冲减应收股利；假设收到的股利为股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处置。P127 例5-15.长期股权投资核算的权益法权益法的适用范围权益法核算的科目设置权益法下初始投资本钱的调整权益法下投资损益确实认权益法下被投资单位分派股利的调整权益法下被投资企业一切者权益其他变动的调整.权益法的适用范围权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的一切者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业一切者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，应采用权益法进展核算。.权益法核算的科目设置采用权益法进展长期股权投资的

11、核算，可以在“长期股权投资科目下，设置“投资本钱、“损益调整、“一切者权益其他变动等明细科目。.权益法下，“长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。其中，“投资本钱明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的一切者权益中占有的份额及初始投资本钱大于占用份额构成的商誉；“损益调整明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“一切者权益其他变动明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。.权益法下初始投资本钱的调整采用权益法进展长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业一切者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资

12、企业可识别净资产公允价值和持股比例进展调整。可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。.长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，性质与商誉一样，不调整长期股权投资的初始投资本钱，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目，贷记“营业外收入科目。P128 例5-16.权益法下投资损益确实认 投资收益确实认 投资损失确实认 .投资收益确实认企业持有的对联营企业或合营企业

13、的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确以为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长期股权投资损益调整科目，贷记“投资收益科目。权益法下，由于长期股权投资的初始投资本钱曾经按照被投资企业可识别净资产的公允价值进展了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原那么，通常应思索的调整要素为：以获得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值预备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进展调整。P129 例5-17.假设无法合

14、理确定获得投资时被投资企业各项可识别资产的公允价值，或者投资时被投资企业可识别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中阐明这一现实，以及无法合理确定被投资企业各项可识别资产公允价值的缘由。假设投资企业与联营或合营企业之间发生内部买卖，不论是顺流买卖还是逆流买卖，未实现的内部利润均应在确认投资收益时进展调整。P129 例5-18.投资损失确实认假设被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益科目，贷记“长期股权投资损益调整科目。被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等

15、的公允价值为根底进展调整后加以确定。.由于投资企业承当有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承当额外损失义务的除外。其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的方案且在可预见的未来期间难以收回的，本质上构生长期权益。.企业存在其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益工程的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：1减记长期股权投资的账面价值。2长期股权投资的账面价值减记至零时，假设存在本质上构成

16、对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。3长期权益的价值减记至零时，假设按照投资合同或协议商定需求企业承当额外义务的，应按估计承当的金额确以为估计负债，同时确认投资损失。按照以上顺序处置后，假设仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。P130 例5-19.权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进展长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相

17、应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利科目，贷记“长期股权投资损益调整科目。.权益法下被投资企业一切者权益其他变动的调整采用权益法进展长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外一切者权益的添加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记“长期股权投资一切者权益其他变动科目，贷记“资本公积其他资本公积科目。假设被投资企业除净损益以外一切者权益减少，投资企业做相反的处置。.长期股权投资的减值长期股权投资的可收回金额长期股权投资减值损失.长期股权投资的可收回金额长期股权投资可收回金额该当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资估计未来现金流量的现值两者之间较

18、高者确定。.长期股权投资减值损失假设长期股权投资可收回金额的计量结果阐明其可收回金额低于账面价值，阐明长期股权投资曾经发生减值损失，该当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失科目，贷记“长期股权投资减值预备科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。.长期股权投资的处置长期股权投资处置时，其账面价值与实践获得价款的差额，该当计入当期损益。投资企业应根据实践收到的价款，借记“银行存款等科目；根据处置长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资等科目；根据两者的差额，借记或贷记“投资收益科目。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外一切者权益的其他变动而计入资

19、本公积的数额，也应转入当期损益。.长期股权投资本钱法与权益法的转换一本钱法转换为权益法二权益法转换为本钱法三控制下的本钱法与无艰苦影响下的本钱法之间的转换.本钱法转换为权益法1投资企业因减少投资等缘由对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或艰苦影响的，该当改按权益法进展核算。剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需求对剩余长期股权投资账面价值进展调整。剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，应在调整投资长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积及

20、未分配利润。 .对于原投资日至处置日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为根底计量的净利润、分配现金股利和一切者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进展调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。P132 例5-20.2投资企业因追加投资等缘由可以对被投资企业实施共同控制或艰苦影响但不构成控制的，也该当改按权益法进展核算。首先，应将原长期股权投资的初始投资本钱与原投资时享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额进展比较，采用权益法进展调整。.其次，对于原投资日至追加投资日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为根底计量的净利润、分配现金股利和一切者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进展调整，在调整投资长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。最后，应将追加投资的本钱与追加投资日享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额进展比较，也采用权益法进展调整。.应该留意的是，假设原投资本钱大于原投资时享有的份额，而追加投资本钱小于追加投资时享有的份额，那么追加投资本钱小于追加投资时享有份额的差额，属于原投资时构成的商誉的减值，应先将原投资时