第三章应收及预付款项的核算ppt课件

1、房地产开发企业会计第三章 应收及预付款项的核算.经过对本章的学习，应该可以： 1、熟习应收票据的分类、计价、贴现及账务处置 2、掌握应收账款的核算 3、掌握预付账款和其他应收款的核算 4、熟练掌握坏账损失确实认及账务处置.第一节 应收票据应收及预付款工程泛指房地产开发企业在开发运营过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等运营活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到劳务补偿的恳求权。应收款项确实认： 债务性资产 流动性.应收款项的内容： 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 其他应收款.应收票据一、应收票据的分类、计价1性质、种类性质:持有的未到期商业汇票种类:1按承兑人的不同分

2、为：商业承兑汇票银行承兑汇票2按能否计息可分为：不带息应收票据带息应收票据.应收票据二、应收票据的会计处置设置“应收票据账户进展核算。(一)不带息应收票据不带息应收票据的到期值等于面值。借：应收票据 贷：主营业务收入 应收账款等到期按票面收回时：借：银行存款 贷：应收票据承兑人违约拒付或无力偿付时？.应收票据(二)带息应收票据1票据利息的计算公式： 应收票据利息=应收票据面值票面利率票据期限2利息到期日的计算票据到期日的两种表示法直接阐明到期日只阐明出票日和票据期限，到期日需求计算 .按月定期:票据到期月份的同日为到期日. 例:5月15日出票,期限3个月,到期日为8月15日 例:2月28日出票

3、,期限1个月,到期日为3月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的月末. 按日定期:按实践天数计算.留意月大月小,出票日和到期日只算一天. 例:5月15日出票,期限90天.例3-1 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率为6%;开出增值税公用发票价为20000元,税为3400元.(1)获得票据： 借:应收票据 23 400 贷:主营业务收入 23 400注：不论票据能否带息,按票据面值入帐.2票据到期: 无论到期能否收到票款,均做为应收票据的减少 例:上述票据到期收回票款. 借:银行存款 23 634 贷:应收票据 23 400 财务费用 234

4、 上述票据到期未能收回票款？.10练习：某房地产企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制分录如下：1向万达公司销售产品一批，货款60000元，收到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值60000元。 借：应收票据 60000 贷：主营业务收入 600002原向益康公司销售产品的应收账款50000元，经协商，收到带息银行承兑汇票一张。 借：应收票据 50000 贷：应收账款 50000.113到期的商业承兑汇票面值为100000，票据到期利息3000元，企业共收到103000元。 借：银行存款 103000 贷：应收票据 100,000 财务费用 30004企业持有的一张面值为40000元，票

5、据到期利息840元商业承兑汇票到期，但付款人账户资金缺乏，票据由银行退回。 借：应收账款 40840 贷：应收票据 40000 财务费用 840.应收票据(三)应收票据的贴现1应收票据贴现的性质 企业将持有的未到期的商业汇票,经背书后,向银行进展融资的行为2应收票据贴现的计算 第一步计算到期值: 不带息:票据面值 带息票据:票据面值+利息 第二步计算贴现期,银行持票时间 贴现期=票据期限-企业持票时间.第三步计算贴现利息 =到期值贴现率贴现期 第四步计算贴现款 =到期值-贴现利息例3-2企业4月1日将一张出票日期为1月1日,期限为半年期,利率为10%,面额为10000元的票据向银行贴现,贴现率

6、为12%.贴现款为 ?.3应收票据贴现的账务 贴现款应收票据帐面价值 借:银行存款 贷:应收票据短期借款 财务费用 贴现款应收票据帐面价值?4或有负债与应收票据贴现 背书责任? 到期贴现应收票据的两种情况:付款人付款和未能付款.第二节 应收账款一、应收账款确实认应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向购买、接受和租用的客户收取的账款。应收账款通常在将开发产品的一切权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款确实认应与商品销售收入实现确实认同步进展，在商品销售收入满足了规定的条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。.应收账款的核算范围不

7、包括：企业在各种非主要运营业务中发生的应收款项，如应收的押金和保证金，预付给职工的款项，预付的购货定金等。企业采用商业汇票结算方式购销商品构成的债务应收票据。.应收账款二、应收账款的计价规定：“应收及预付款项该当按实践发生额记账，即应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。应收账款应按买卖双方在成交时的实践金额入账，但还要思索折扣要素，包括：商业折扣、现金折扣。. 应收账款的无折扣与有折扣的入账 、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账 例3-3某房地产企业向甲公司销售开发产品，价值总计200000元，款项尚未收到。销货时，借：应收账款甲公司200 000贷：主营业

8、务收入 200 000.收到货款时，借：银行存款200 000贷：应收账款甲公司 200 000假设企业赞同甲公司以期限三个月的银行承兑汇票抵付前欠账款，那么借：应收票据200 000贷：应收账款甲公司200 000.、在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账 商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价钱给予的扣除，主要目的是为了促销。 此项扣除通常用百分数来表示，如10%、15%、20%等，扣除后的净额才是实践的销售价钱。.会计处置方法方法:在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实践售价即发票金额，加以确认和计量。.例3-4

9、 A公司销售房屋，销售价钱为一套350 000元，成批购买20套可得20%的商业折扣。那么销货时： 借：应收账款 560 000贷：主营业务收入560 000. 例3-5某房地产企业销售开发产品，价目的明的价钱为200 000元，销售方给购货方5%的商业折扣。销货方销售产品的实践销售价款为190 000元，款项尚未收到。销货时，借：应收账款乙公司 190 000 贷：主营业务收入190 000收到货款时， 借：银行存款 190 000 贷：应收账款乙公司 190 000 .、在有现金折扣的情况下，采用总价法和净价法入账现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定期限内早日付款，而向其提供的按销售价钱

10、的一定比率所作的折扣。用符号“折扣/付款期限表示，写成“2/10，1/20，n/30，其含义是：10天内付款给予2%折扣，第11-20天内付款给予1%的折扣，21-30天内付款，不给折扣，付款期限为30天。.现金折扣使企业应收账款的实践数额随着客户付款能否及时而异。如一笔100,000元的赊销账款，规定的现金折扣条件是“2/10，1/20，n/30 。在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的计价方法有两种：总价法、净价法。.总价法将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额销售折扣计入财务费用或销售折扣与折让账户借方净价法将扣减现金折扣后的发票金额作为应收账款的入账金额，存在多个折扣期的情

11、况下，应收账款应按扣减最优现金折扣后的金额入账超越折扣期付款多收入金额，计入财务费用或销售折扣与折让账户贷方. 例3-6某房地产企业向丙公司销售开发产品，货款总额1 000 000元，现金折扣条件为“2/20，n/30，款项尚未收到。企业采用总价法核算。销货时，借：应收账款丙公司1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000丙公司在20天内付款。借：银行存款 980 000 财务费用 20 000贷：应收账款丙公司 1 000 000.例3-6某企业对应收账款采用净价法核算。12月31日向丙公司销售产品一批，货款总额1 000 000元,现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30，

12、款项尚未收到。在净价法下，应收账款按实践售价扣减最大现金折扣后的金额入账。销货时， 借：应收账款丙公司 980 000 贷：主营业务收入 980 000如在1月8日收到货款时， 借：银行存款980 000 贷：应收账款丙公司 980 0003如在1月18日收到货款时， 借：银行存款 990 000 贷：应收账款丙公司 980 000 财务费用 10 000 . 增值税的纳税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修缮修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要资料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修缮修配是指

13、受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。 营业税的纳税范围就是建筑业、交通运输业、效力业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、文娱业就这几个应税劳务。.第三节 预付账款与其他应收款一、预付账款预付账款是房地产开发企业按照供货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付给劳务提供单位的预付工程款等。.对于企业而言，消费运营所需的各种资料物资，有一些是由于受市场供应和产品消费周期等要素的限制紧俏 ，需求预先订购，这时要交一些的预付款。对于供货单位而言，预收的这部分货款，一方面可以减轻流动资金的压力；另一方面可以减少因购货单位违约而

14、带来的损失。特别是为其特制的产品，很难再转让给其他的单位，这时可用没收预付款的方式应对。.预付账款按实践付出的金额人账。会计期末，预付账款按历史本钱反映。对企业而言，预付账款是一项流动资产，是企业的一笔短期债务，要求对方以实物或劳务等进展偿付。对预付账款的处置，实务中采用两种不同的方法进展核算。.预付账款与其他应收款(一)单独设置“预付账款账户核算预付货款时 借：预付账款科目 贷：银行存款等科目.收到所购物品时 应据发票账单的金额，借：原资料等科目 按应付的金额， 贷：预付账款科目 1补付货款时 借：预付账款科目 贷：银行存款等科目 2收到退回的多付款项时 借：银行存款等科目 贷：预付账款科目

15、.例1给公司预付购买原资料的订金30000元。 借：预付账款-公司 30000 贷：银行存款 300002收到原资料的公用发票，货款为32000元，补付货款2000元 借：原资料 32000 贷：预付账款 32000 借：预付账款-公司 2000 贷：银行存款 2000.(二) 在“应付账款账户核算预付货款业务不多的企业，可以不设置“预付账款账户，发生预付货款业务时，经过“应付账款账户进展核算。企业在预付货款时，借记“应付账款账户，贷记“银行存款账户；与承包单位结算工程价款或收到所购工程物资时，再按发票金额予以冲销和结算价款。期末时，“应付账款的某些明细账户能够会出现借方余额，但在编制“资产负

16、债表时，应将“应付账款和“预付账款予以区别，并分别报告。.例3-7宝吉房地产开发公司预付给工程承包单位工程款300 000元，编制会计分录如下： 借：预付账款 300 000 贷：银行存款 300 000公司根据承包单位的“工程价款结算账单与承包单位结算工程价款500 000元： 借：开发本钱 500 000 贷：应付账款 500 000同时，从应付工程款中扣回预付的工程款，并开出支票一张支付余款： 借：应付账款 500 000 贷：预付账款 300 000 银行存款 200 000.二、其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等外，企业发生的非购销活动的应收

17、债务。主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、存储保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。企业该当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进展检查，估计其能够发生的坏账损失，并计提坏账预备。对于不能收回的其他应收款应查明缘由，清查责任。对确实无法收回的应收款，按照规定，经股东大会或董事会等权益机构同意，可作为坏账损失，冲减已提的坏账预备。.企业应设置“其他应收款科目，它属于资产类科目，并应按“其他应收款的工程分类及债务人进展明细核算。核算的内容包括： 1应收的各种赔款,罚款 2应收出租包装物租金 3应向职工收取的各种垫付款项 4备用金 5存出保证金 6其他应收暂付款项. 备用金

18、管理方式定额备用金非定额备用金按定额预付,凭据报销,报销后补足定额按需预付,凭据报销,余款退回,一次结清. 第四节 坏账损失的核算 一、坏账确实认与处置(一)坏账确实认坏账是指企业无法收回或收回的能够性极小的应收及预付款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账确实认条件：符合以下条件之一的应确以为坏账1债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回的。2债务人破产，以其破产财富清偿后依然无法收回的。3债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证听阐明无法收回、或收回的能够性极小。(超越3年).坏账损失的核算 (二)坏账的会计处置坏账的核算方法有两种：直接冲销法和备抵法。注：我国规定，企业该当采

19、用备抵法核算坏账。.43 直接冲销法直接冲销法是当应收账款符合应确以为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入“管理费用科目，同时冲销应收账款。借：管理费用贷：应收账款.2备抵法备抵法指先按期估计坏账损失，构成坏账预备，当某一应收账款全部或部分被确以为坏账时，再冲减坏账预备，同时转销相应的应收账款。备抵法的理由：谨慎性的表达估计坏账损失的方法通常有余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账预备的方法由企业根据详细情况，选择最适宜企业实践的方法加以确定，但一经确定，不得随意变卦。.坏账损失的核算(1)余额百分比法采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账比率即为当期估计的坏账

20、损失，据此提取坏账预备金。企业应提取的坏账预备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账预备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账预备。.详细操作：步骤分三步：第一步：根据会计期末应收账款的余额计算该时点应坚持的坏账预备金额即坏账预备期末余额，借贷方向应为贷方 应坚持的坏账预备金额=应收账款期末余额*估计的坏账率 贷：坏账预备。第二步：计算该会计期末时点以前已有坏账预备的金额和借贷方向。.第三步：根据该会计期末时点应坚持的坏账预备贷方金额和以前已有坏账预备的金额和借贷方向确定本期实践应计提的坏账预备金额和借贷方向。分三种情况：第一种情况：应坚持的坏账预备贷方余额大于已有坏账预备贷方余额，那么按其

21、差额补提坏账预备第二种情况：应坚持的坏账预备贷方余额小于已有坏账预备贷方余额，那么按其差额冲回多提坏账预备第三种情况：已有坏账预备的余额在借方，那么按应坚持的贷方余额与已有坏账预备的借方余额之和计提坏账预备.例3-8宝吉房地产开发公司2004年12月31日应收账款的余额为6 000万元，提取坏账预备的比率为l。第二年5月10日发生坏账8万元，予以核销；2005年12月31日应收账款的余额为5 000万元，坏账预备率仍为l。2006年10月6日上年核销的坏账又收回。2006年12月31日应收账款的余额为7 000万元。编制会计分录如下：2004年12月31曰提取坏账预备：借：资产减值损失 600

22、 000 贷：坏账预备 600 000.2005年5月10曰冲销坏账：借：坏账预备 80 000 贷：应收账款 80 0002005 年12月31日按应收账款的余额计提坏账预备： 坏账预备余额应为50 000 0001=5 00 000(元) 应提的坏账预备为500 000600 000-80 000=-20 000(元)第二年末“坏账预备账产余额应为500 000元，但在期末提取坏账预备前，“坏账预备账户尚有贷方余额520 000元，超出期末应提坏账预备数，故冲回多提坏账预备20 000元。编制会计分录如下： 借：坏账预备 20 000 贷：资产减值损失 20 000 .2006年10月6日

23、上年已冲销的坏账又收回先冲回应收账款 借：应收账款 80 000 贷：坏账预备 80 000 借：银行存款 80 000 贷：应收账款 80 000 2006年12月31日按应收账款余额计提坏账预备： 坏账预备余额应为70 000 000l=700 000(元) 应提的坏账预备为700 000-580 000=120 000(元) 第三年末“坏账预备账户余额应为700 000元，在期末提取坏账预备前，“坏账预备账户已有贷方余额580 000元，还需补提坏账预备120 000元。编制会计分录如下： 借：资产减值损失 120 000 贷：坏账预备 120 000.坏账损失的核算(2 )账龄分析法

24、账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。采用账龄分析法的企业，在期末普通需求编制“应收账款账龄分析表。.例3-9宝吉房地产公司2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3一l所示。.根据分析计算，该公司2006年末估计的坏账损失金额为55 000元，因此应将公司的“坏账预备账面调整为55 000元；假设该公司2006年12月31日前“坏账预备账户有贷方余额36 000元，那么本期应补提的坏账预备金额为55 00036 000=19 000元。编制的调整分录如下： 借：资产减值损失 19 000 贷：坏账预备 19 000.坏账损失的核算(3 ) 个别认定法个别认定法是根据详细