(莆田学院财务管理原理)财务预算

1、第六章 财务预算第一节 财务预算含义与体系第二节 预算的编制方法第三节 财务预算的编制财务管理通过本章的学习，要求了解财务预算的编制程序，熟悉财务预算的编制方法，掌握现金预算和预计财务报表的编制财务管理第一节 财务预算含义与体系 一、财务预算的含义与功能 二、财务预算在全面预算体系中的地位 第二节 预算的编制方法 一、固定预算方法与弹性预算方法 二、增量预算方法与零基预算方法 三、定期预算方法与滚动预算方法 第三节 财务预算的编制 一、现金预算和财务费用预算 二、预计财务报表的编制本章教学内容财务管理财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各

2、种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容财务预算的功能： 第一节财务预算的含义与体系一、财务预算含义与功能规划沟通和协调资源分配营运控制绩效评估财务预算与财务预测、财务决策的关系： 财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受到预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化二、财务预算在全面预算中的地位地位：财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。 【例1判断题】总预算是企业所有以货币及其他数量形式反映

3、的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。（ ）（2000年考题） 答案解析这句话应将总预算改为全面预算。全面预算是企业所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。全面预算包括日常业务预算、特种决策预算和财务预算三大类，而总预算指其中的财务预算。 【例2多项选择题】在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（ ）。（2006年考题）A.销售预算B.生产预算C.现金预算D.预计利润表答案CD解析财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。财务管理【提示】1.财务预算是全面预

4、算体系中的最后环节，也称总预算，其余预算应称为辅助预算或分预算。2.财务预算是以价值指标来反映的，全面预算则是既有价值指标反映的部分，也有非价值指标反映的部分。3.注意总预算是指财务预算，而不是全面预算。财务管理1、含义 是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。2、缺点 第一，过于机械呆板 第二、可比性差第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法。（一）固定预算方法财务管理ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为100

5、0件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表6-1所示。 表6-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）成本项目总成本单位成本直接材料 直接人工 制造费用5000 1000 20005 1 2合计80008该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。例6-1固定预算方法局限性的讨论预计产量：1000件单位：元财务管理一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。3、适用范围财务管理3、适用范围 理论上可适用于编制全面预算中的所有与业务量有关的

6、各种预算。 实际中，常用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等（二）弹性预算1.含义 变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 业务量：产量、销售量直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。2、优点 与固定预算相比，弹性预算的优点为： 第一，预算范围宽 第二，可比性强财务管理（1）弹性成本预算的基本公式 业务量的选择包括选择业务量的计量单位和业务量变动范围两个部分的内容。 一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务

7、量为其上下限。4、弹性成本预算编制财务管理公式法 Y=a+bx这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。财务管理项目ab管理人员工资 保险费 设备租金 维修费 水电费 辅助材料 辅助工工资 检验员工资15000 5000 8000 6000 500 4000 - - - - 0.25 0.15 0.30 0.45 0.35合计385001.50直接人工工时变动范围：70000120000小时 单位：元 表6-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法

8、）例6-2弹性成本预算的编制-公式法 ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表6-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。 财务管理列表法 可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。 财务管理直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目 辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金 560003150024500595002350

9、011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造费用预算

10、143500158500173500188500203500218500表6-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法） 单位：元财务管理5、弹性利润预算编制（1）因素法 根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映不同业务量条件下利润水平的预算方法。弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：财务管理例6-4弹性利润预算的编制-因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。 要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编 制该产品的弹性利润预算。 解：依题意编制的弹性利润预

11、算如表6-5所示。财务管理销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本6020006880007740008600009460001032000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000表6-5ABC弹性利润预算 这种方法适于单

12、一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。 财务管理 例6-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表6-6所示。 （2）百分比法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。财务管理销售收入百分比(1)80%90%100%110%120%销售收入(2)=1000000(1)800000900000100000011000001200000变动

13、成本(3)=860000(1)6880007740008600009460001032000贡献边际(4)=(2)-(3)112000126000140000154000168000固定成本(5)8000080000800008000080000利润总额(6)=(4)-(5)3200046000600007400088000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的企业。 【比较】 因素法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。百分比法主要适用于多品种经营的企业。因素法

14、也可以用于多品种经营企业，但前提条件是分算法处理固定成本 某企业按百分比法编制弹性利润预算，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110万元，则预算利润总额为（ ）万元。（2006年试题）A.14B.11C.4D.1【思考单项选择题】 答案A解析销售收入百分比110/100100%110%，预算利润总额110-60110%-3014（万元）财务管理量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 二、增量预

15、算和零基预算按预算出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算1、增量预算（1）增量预算方法的假定第一，现有的业务活动是企业所必需的第二，原有的各项开支都是合理的第三，增加费用预算是值得的 （2）增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目的限制 第二，滋长预算的平均主义和简单化第三，不利于企业未来的发展 财务管理不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。 2、零基预

16、算【特点】不以历史资料为基础进行调整，一切以零为基础。 编制程序零基预算的编制程序是：（1）动员与讨论；（2）划分不可避免项目和可避免项目；（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。【注意】不可避免项目与可避免项目的划分、不可延缓项目与可延缓项目的划分是其他预算所不具备的特点。财务管理例6-6零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表6-7所示。 财务管理表6-7ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元

17、费用项目开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费180000150000100000300000120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。 财务管理根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析，得到以下数据，如表6-8所示。 表6-8 ABC公司成本效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费14广告费16假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：财务管理（1）确定不可避免项目的预算金额：1500

18、00(劳保)+100000（办公）+120000（保险）=370000（元） （2）确定可分配的数额： 700000-370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金=3300004/（4+6）=13200（元） 广告费可分配资金 =3300006/（4+6）=198000（元）在实际工作中，某些成本项目的成本-效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。 财务管理例题（保重点需要）：某公司拟对销售管理费用预算

19、的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示： 费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元财务管理假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示： 费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11 要求：（1）确定不可避免项目的预算金额 （2）确定可避免项目的可供

20、分配资金 （3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额 财务管理答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260万元（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元（3）业务招待费预算额=2406/（6+3+1） =144万元办公费预算额=2403/（6+3+1） =72万元职工福利费预算额=2401/（6+3+1）=24万元 零基预算方法的优缺点及适用零基预算方法的优点是：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性（3）有助于企业未来发展 零基预算方法的缺点是：工作量大，重点不突出，编制时间较长。零基预算方法的适用：产出较难辨认

21、的服务性部门费用预算的编制。 【思考单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 （ ）。（2006年考题）A.弹性预算方法 B.固定预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法答案C解析零基预算方法的优点是：（1）不受现有费用开支水平的限制；（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。财务管理1、定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的

22、一种编制预算的方法。三、定期预算和滚动预算 按预算期的时间特征不同，可分为定期预算和滚动预算（一）定期预算方法2、优缺点定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵活性差第三，连续性差财务管理（二）滚动预算方法 3、滚动预算优缺点： 优点： （1）透明度高 （2）及时性强 （3）连续性好 （4）完整性和稳定性突出 1、滚动预算方法的含义 滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永

23、远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 2、滚动预算的方式与特征 （1）逐月滚动方式、 （2）逐季滚动方式、 （3）混合滚动方式缺点：采用滚动预算的方法编制的主要缺点是预算工作量太大。人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小。编制滚动理论依据： 财务管理可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（ ）。A.弹性预算 B.零基预算 C.滚动预算 D.固定预算【思考单项选择题】 答案C解析本题的考点是预算的分类及特点。永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）【思考判断题】 答案解析定期预算能够使预算期间与会计年度相

24、配合，便于考核预算的执行结果。【例计算分析题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小计912009648098880100800387360固定制造费用设备租金38600386003860038600154400管理人员工资17400174001740017400

25、69600小计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年全年制造费用预算金额单位：元 2002年3月31日公司在编制2002年第二季度2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下

26、指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度2003年第一季度制造费用预算金额单位：元 项目2002年度2003年度合计第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（略）（略）（略）（略）管理人员工资F（略）（略）（

27、略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；间接人工费用预算工时分配率（213048/48420）（150%）6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率174312/484203.6（元/小时） （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。间接人工费用总预算额484206.6319572（元）每季度设备租金预算额38600（120%）30880（元） 2002年第二季度200

28、3年第一季度制造费用预算金额单位：元 项目2002年度2003年度合计第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A（79860）（略）（略）B（77352）（略）水电与维修费用C（43560）（略）（略）D（42192）（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（30880）（略）（略）（略）（略）管理人员工资F（17400）（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004财务管理一、现金预算的编制（一）编制基础：日常业务预

29、算和特种决策预算（二）编制原则：收付实现制（三）现金预算的编制方法 第三节财务预算的编制财务管理1、销售预算的编制例6-7销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，204年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表69所示。要求：为MC公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数） 财务管理表6-9204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料 季度1234年初应收账款增值税率收现率首期二期甲产品销售单价（元/件）预计销售量（件）6580065100065120070100019000元17%60%40

30、%乙产品销售单价（元/件）预计销售量（件）805008080080100075120012000元财务管理表6-10204年度MC公司的销售预算 季 度1234全年销售单价（元/件）甲产品 乙产品6580658065807075 66.2578.29预计销售量（件）甲产品 乙产品8005001000800120010001000120040003500预计销售收入甲产品 乙产品5200040000650006400078000800007000090000265000274000合计92000129000158000160000539000增值税销项税额15640219302686027200

31、91630含税销售收入107640150930184860187200630630= *=+=*17%=+财务管理表6-11204年度MC公司的经营现金收入预算 季度1234全年资料来源含税销售收入107640150930184860187200630630见表 6-10期初应收账款第一季度经营现金收入第二季度经营现金收入第三季度经营现金收第四季度经营现金收入 3100064584 4305690558 603721109167394411232031000 107640150930184860112320 见表6-9年末应收账款余额74880 经营现金收入合计9558413361417128

32、8186264586750单位：元 年初应收账款31000=19000+12000第一季度经营现金收入（当期收现60%）=107640*60%= 64584第二期收现107640*40%= 43056各季类推，注意第4季，当期只收现187200*60%= 112320年末应收账款余额=187200*40%= 74880 财务管理该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。 例6-8生产预算的编制MC公司甲乙两种产品204年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料 如表6-12所示 2.生产预算的编制财务管理表6-12204年度MC公司的存货资料 实物量单位：件/金额单位：元 品

33、种年初产品存货量年末在产品存货量年初产品存货量年末在产品存货量预计期末产成品占下期销量的百分比年初产成品成本单位额总额甲产品801200010%403200乙产品501300010%623100要求：为MC公司编制204年度的生产预算 财务管理解：依题意，编制该公司的生产预算如表6-13所示。表6-13204年度MC公司的生产预算 单位：件 品种季度1234全年甲产品预计销售量（销售预算）表6-10加：预计期末存货量表6-12减：期初存货量表6-12 80010080100012010012001001201000120100400012080预计生产量8201020118010204040乙

34、产品预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量 50080508001008010001201001200130120350013050预计生产量530820102012103580甲产品期末存货量100=1000*10%财务管理 例6-9直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表6-14204年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料 产品品种季度1234甲产品材料消耗定额A材料3334B材料2222乙产品材料消耗定额A材料5554.5C材料2222材料采购单价A材料4444B材料5555C材料6665D材料103.直接材料预算的编制财务管理MC公司甲乙两种产品20

35、4年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表614所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表6-15所示。表6-15204年度MC公司的材料存货量与其他资料 材料名称年初存货量年末存货量预计期末存货量占下期需用量的百分比增值税率年初余额(元) 付现率应付账款库存材料首期二期A材料1500180030%17%144001020060%40%B材料48072030%C材料30050030%D材料01000为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购买财务管理要求：为MC公司编制204年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整

36、数）解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表6-16、表6-17和表6-18所示。 财务管理表6-16204年度MC公司的直接材料需用量预算 产品品种项目季度1234全年资料来源甲产品材料单耗表6-14 （千克/件）A材料B材料323232423.252.00见表6-14见表6-14见表6-14见表6-14见表6-14见表6-13预计生产量（件）表6-138201020118010204040预计生产需用量（千克）A材料B材料24601640306020403540236040802040131408080乙产品材料单耗（千克/件）A材料C材料52

37、52524.524.832.00预计生产量（件）530820102012103580预计生产需用量（千克）A材料C材料26501060410016405100204054452420172957160第一季期末存货量=（ 3060 + 4100 ）*30%=2148财务管理表6-17204年度MC公司的直接材料采购预算 材料品种季度1234全年资料来源A材料材料采购单价表6-1344444.00见表6-14见表6-16见表6-16见表6-15见表6-15甲产品耗用量表6-16乙产品耗用量246026503060410035405100408054451314017295材料总耗用量加：期末材料

38、存量减：期初材料存量本期采购量材料采购成本51102148150057582303271602592214876043041686402857.525928905.535622952518002857.58467.533870304351800150030735122940.预计材料采购成本合计39404516565986665580216506增值税进项税额6698.78781.510177.211148.636806预计采购金额合计46102.760437.570043.276728.6253312财务管理表6-18204年度MC公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元 季度1234全年预

39、计采购金额合计46102.760437.570043.276728.6253312期初应付账款第1季度采购现金支出第2季度采购现金支出第3季度采购现金支出第4季度采购现金支出 14400.027661.618441.136262.524175.042025.928017.346037.214400.046102.760437.570043.246037.2 现金支出合计42061.654703.666200.974054.5237020.6财务管理应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。 本预算不

40、包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。 4.应交税金及附加预算的编制财务管理解：依题意预计消费税=10008%=80（万元）预计城市维护建设税=（68+80）7%=10.36（万元）预计教育费附加=（68+80）3%=4.44（万元）预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）例6-10某汽车制造厂204年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。要求：根据上述资料测算该企业204年预计的销售税金及附加。

41、财务管理 例6-11仍按例6-10资料。该企业203年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。 要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；（2）估算该企业204年应交增值税额；（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。 应交增值税的第一种方法-简捷法某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率财务管理解：（1）依题意 203年销项税额=200017%=340（万元） 203年总成本=2000（1-20%）=1600（万元） 203

42、年材料采购成本=160075%=1200（万元） 203年进项税额=120017%=204（万元） 203年应交增值税额=340-204=136（万元） 应交增值税估算率=1362000100%=6.8%（2）该企业204年应交增值税额=10006.8%=68（万元）（3）附加税费率=7%+3%=10%销售税金及附加=80+（80+68）10%=94.8（万元） 财务管理例6-12应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）MC公司204年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；

43、附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。要求：为MC公司编制204年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。 预计应交增值税的第二种方法-常规法常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额财务管理解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。 表6-19204年度MC公司的应交税金及附加预算 单位：元 季度1234全年资料来源增值税销项税额增值税进项税额 156406698.7219308781.52686010177.22720011148.6 9163036806表6-10表6-1

44、7 应交增值税销售税金及附加 8941.3894.113148.51314.816682.816682.816051.41605.1548245482.4现金支出合计9835.514463.318351.117656.560306.4财务管理例6-13应交增值税的估算方法的比较仍按例6-7的销售预算和表6-17的应交增值税资料，假定MC公司按照204年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。要求：（1）计算该公司的应交增值税估算率；（2）按简捷法估算该公司204年各季度的应交增 值税，并比较分析两种方法估算应交增值税 数据的关系。 应交增值税估算率=54824/539000

45、10.17%。 财务管理表6-20应交增值税两种估算方法对照分析表 季度1234全年常规法估算的应交增值税预计销售收入简捷法估算的应交增值税 8941.3920009357.7 13148.512900013121.116682.815800016070.916051.416000016274.35482453900054824两者误差-416.427.3611.9-222.90上表中： 简捷法估算的应交增值税=预计销售收入估算率误差=常规法估算的应交增值税简捷法估算的应交增值税 财务管理例6-14MC公司204年单位工时工资率和工时定额资料如表6-21所示。表6-21204年度MC公司的单位

46、工时工资率和工时定额资料 季度 1 2 3 4 其他直接费用计提标准 预计应付福利费支用率 单位工时工资率 4 4 4 5 14% 80% 单位产品工时定额 甲产品 3 3 3 2.8 乙产品 5 5 5 4.6 要求：为MC公司编制204年度的直接人工预算。 5.直接人工预算的编制财务管理表6-22204年度MC公司的直接人工预算 品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源 全公司单位工时工资率 4 4 4 5 - 见表6-21见表6-21见表6-13甲产品 单位产品工时定额预计生产量(件) 3820 31020 31180 2.81020 2.954040 直接人工工时总数(小时) 246

47、0 3060 3540 2856 11916 预计直接工资(元)其他直接费用 98401378 122401714 141601982 142801999 505207073 直接人工成本合计 11218 13954 16142 16279 57593 单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83 财务管理乙产品 单位产品工时定额预计生产量(件) 5530 5820 51020 4.61210 4.863580 见表6-21见表6-13 直接人工工时总数(小时) 2650 4100 5100 5566 17416 预计直接工资(元)其他直接费用 106001484 1

48、64002296 204002856 278303896 7523010532 直接人工成本合计 12084 18696 23256 31726 85762 单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92 合计 直接工资总额(元)其他直接费用 204402861.6 286404009.6 345604838.4 421105895.4 12575017605 直接人工成本合计 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 14335 预计福利费现金支出 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084 直接人工成本现金支出合计 22

49、729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834 财务管理表6-23204年度MC公司的制造费用预算 变动性制造费用 固定性制造费用 资料来源 1.间接材料100002.间接人工成本760003.维修费61454.水电费72805.其他14173 1.管理人员工资91002.折旧费 153473.办公费6500 4.保险费32005.租赁费30006.其他1000 见专门决策预算（例6-20）非付现成本 合计35198直接人工工时总数 29332 合计38147减：折旧费15347 预算分配率=3519829332=1.20 现金支出合计22800各季支出数=22800

50、4=5700 6.制造费用预算的编制财务管理季度 1 2 3 4 全年 资料来源 变动性制造费用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 见表6-23见表6-22见表6-22见表6-23 直接人工工时 甲产品乙产品 24602650 30604100 35405100 28565566 1191617416 小计 5110 7160 8640 8422 29332 变动性制造费用 甲产品乙产品小计 2951.973179.966131.93 3671.964919.948591.90 4247.956119.9310367.88 3427.166679.1210106.29 1

51、4299.0420898.9635198.00 固定性制造费用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00 现金支出合计 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00 财务管理产品成本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。 表6-25204年度MC公司甲产品成本预算7.产品成本预算的编制财务管理成本项目 单价 单位用量 单位用量 总成本 资料来源 直接材料A材料B材料小计直接人工变动性制造费用 4.005.00-4.831.20 3.252.00-2.952.95 13.001

52、0.0023.0114.253.54 52560.040400.092960.057592.814299.0 见表6-16、6-17见表6-16、6-17见表6-22见表6-24（见表6-12）（见表6-12）163156本年销售量4000=40.79 合计加：在产品及自制半成品的期初余额 减：在产品及自制半成本的期末余额预计产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额 40.800040.8040.0040.80 164851.80.00.0164851.83200.04896.6 预计产品销售成本 40.79 163155.2 表6-25 计划产量：4040件/金额 单位：元财务管理表

53、6-27204年度MC公司期末存货预算单位：元 项目 单位成本 期末存货量 期末存货成本 资料来源 在成品存货 甲产品乙产品 00 00 00 见表6-12、表6-25见表6-12、表6-26见表6-12、表6-25见表6-12、表6-26见表6-15、表6-17见表6-25、表6-26年初存货成本16500 小计 0 产成品存货 甲产品乙产品 40.8060.52 120130 4896.67867.8 小计 12764.4 材料存货 年初材料成本 本年材料采购成本 本期耗用材料成本 期末存货成本 甲产品 乙产品 A材料B材料C材料D材料 6000240018000 122940416004

54、196610000 525604040000 69180040825.60 720036002940.410000 小计 10200 216506 92960 110005.6 23740.4 期末存货合计 36504.8 8.期末存货预算的编制财务管理表6-28204年度MC公司销售费用单位：元 项目 单位产品标准费用额 项目 全年费用额 管理人员工资专设销售机构办公费宣传广告费保险费其他 600015000500026001400 甲产品 乙产品 销售佣金销售运杂费其他 2.51.20.3 31.50.5 合计30000 合计 4 5 平均各季数=300004=7500 9.销售费用预算的

55、编制财务管理表6-29 204年MC公司销售费用现金支出预算季度1234全年资料来源单位产品标准费用额甲产品 44444见表6-28 各季可以变动 见表6-9 见表6-9 见表6-28乙产品55555预计销售量（件）甲产品 8001000120010004000乙产品500800100012003500变动性销售费用甲产品 320040004800400016000乙产品250040005000600017500小计5700800098001000033500固定性销售费用750075007500750030000现金支出合计1320015500173001750063500财务管理表6-30

56、204年度MC公司管理费用现金支出预算 费用项目 金额 1.公司经费2.工会经费3.办公费4.董事会费5.折旧费6.无形资产摊销7.职工培训费8.其他 40001500190080010007008001000 合计减：折旧费无形资产摊销费 117001000700 现金支出 10000 平均每季支付数=100004=2500 10.管理费用预算的编制财务管理前10个预算都属于日常业务预算或经营预算。特种决策预算按照设置的时间不同，可分为经营决策预算和投资决策预算 经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算，期限通常不超过一年。本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的

57、，因而需要直接纳入日常业务预算体系。 11.经营决策预算的编制财务管理例6-20MC公司为提高甲产品质量，拟于204年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用40000元从市场上购置，预计可用5年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为 20000元；方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金 向信托投资公司租借（每季支付750元）。经公司决策，决定采取第三个方案。投资决策预算又称资本支出预算，通常涉及到长期建设项目的投资投放与筹措等。12.投资决策预算的编制财务管理季度 1 2 3 4 全年 固定资产投资：勘察设计费土建工程设备购置设备购置其他 95020001000

58、4000240001000 2000060002000 195060004400060003000 合计 2950 5000 25000 28000 60950 流动资金投资：D材料采购（下年度使用） 10000 10000 投资支出总计 2950 5000 25000 38000 70950 投资资金筹措发行公司债券（票面利率为8%）增加发行普通股 30000 40000 3000040000 合计 30000 40000 0 0 70000 例6-21 表10-31 204年度MC公司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案单位：元财务管理MC公司204年度的经营现金收入预算表、直接材料采购

59、现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表6-11、表6-18、表6-19、表6-22、表6-24、表6-29和表6-30所示。每季末现金余额的额定范围为40005000元。要求：为MC公司编制204年度的现金预算。13、现金预算的编制解：依题意编制的MC公司204年度现金预算如表6-32所示财务管理表6-32204年度MC公司现金预算 单位：元 季度 1 2 3 4 全年 资料来源及计算依据 期初现金余额经营现金收入可运用现金合计经营现金支出采购直接材料支付直接人工 支付制造费用支付销售费用支付管理费用支付增值税、

60、销售税金及附加预交所得税预分股利 资本性现金支出购置固定资产 现金支出合计现金余缺资金筹措及运用加：短期借款发行普通股发行公司债券 减：支付短期借款利息支付长期贷款利息 支付公司债券利息归还长期贷款本金 购买有价证券 4000955849958410665842062227291183213200250098352500200029502950109608-100241460030000240013000 4576133614138190137806547043184814292155002500144632500200050005000142806-461795254000044751700