中级会计第10章财务

1、第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第七节第七节 中期财务报告中期财务报告第十章第十章 财务报告财务报告一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息： 1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当

2、局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托

3、经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告” （一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权

4、益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 四、财务报告的分类四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类： 1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报表静态报表 2.2.编报时间编报时间 中期报告中期报告 年报年报 3.3.编制基础编制基础 个别报表个别报表 汇总报

5、表汇总报表 合并报表合并报表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠 2.2.信息具有相关性信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求P393-395P393-395 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1.列报基础为持续经营列报基础为持续经营 2.2.重要性和项目列报重要性和项目列报 3.3.正常营业周期正常营业周期 4.4.终止经营终止经营 8第二节第二节 资产负债表资产负债表【案例案例】 安然公司欲盖弥彰的财务报表安然公司欲盖弥彰的财务报表资产

6、负资产负债表部分债表部分经调查，安然公司从经调查，安然公司从19971997年以来创立了近年以来创立了近30003000家特别家特别目的实体（目的实体（special purpose entityspecial purpose entity，以下简，以下简称称SPESPE），利用这些网络与安然公司进行不具有任何经，利用这些网络与安然公司进行不具有任何经济实质济实质的对冲交易或出售回购等关联交易，虚构营业的对冲交易或出售回购等关联交易，虚构营业规模，规模，夸大经营利润，以达到对其财务报表进行粉饰夸大经营利润，以达到对其财务报表进行粉饰的目的的目的。安然公司利用。安然公司利用SPESPE符合一定条

7、件就可以不予以符合一定条件就可以不予以合并的合并的规定，规定，严重地低估了其资产负债表中的负债。严重地低估了其资产负债表中的负债。若对三若对三个个SPESPE加以合并，安然公司的财务状况将大大恶加以合并，安然公司的财务状况将大大恶化，具化，具体情况见下表。体情况见下表。9安然公司重新合并三个安然公司重新合并三个SPE的财务影的财务影响响 单位：亿美元单位：亿美元 项目名称1997年1998年1999年2000年调整前债务总额62.5473.5781.52100.23加：重新合并SPE增加的债务7.115.616.856.28调整后债务总额69.6579.1888.37106.51调整后债务总额

8、占调整前负债总额的比例111.3%132.1%108.4%106.3%一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 1.1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构资本结构 2.2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.3.据以评价和预测企

9、业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断表阅读者的判断 三、资产负债表的结构三、资产

10、负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法（一）资产负债表项目分类方法 1.1.按流动性分类按流动性分类资产负债流动资产 非流动资产流动负债 流动负债所有者权益也能按流动性分类吗？ 2.2.按货币性分类按货币性分类 （二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表 2.2.账户式资产负债表账户式资产负债表 3.3.我国现行资产负债表格式我国现行资产负债表格式 账户式结构账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了体上体现了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式。的会计

11、等式。注意各种格式的优缺点 4 4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上栏内各项数字，应根据上年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。资产、负债和所有者权益期末情况填列。 填列方法主要有：填列方法主要有： 相应总账金额直接填列相应总账金额直接填列 相关总账金额计算填列相关总账金额计算填列 相应明细账金额直接填列相应明细账金额直接填列 相关明细账金额分

12、析计算填列相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表编制实例四、资产负债表编制实例P407P407例例14-114-1步骤：步骤：1.1.编制会计分录编制会计分录2.2.根据科目的期初余额和本期业务，根据科目的期初余额和本期业务，结出科目结出科目的期末余额的期末余额3.3.编制资产负债表编制资产负债表利润表又称收益表、损益表，是反映利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间企业一定期间( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )经营成果经营成果的财务报表。的财务报表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，追求利润是现代企业经营

13、的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。注企业未来现金流入的使用者的重视。 第三节 利润表 2010 2010年利润表中增加了年利润表中增加了“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目。项目。注意：一、不同收益计量观一、不同收益计量观 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者指通过对照前后期资产负债表的所有者权益权益( (净资产净资产) )来确定企业在一定期间所来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（

14、但在此期间由所有者追加减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）投资和分红引起的净资产变动除外）20资产负债表观的资产负债表观的理论基础理论基础是资本保全概念，只是资本保全概念，只有在有在原有资本已得到维持或成本已经弥补之后，才原有资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确能确认净收益。资本保全又分为认净收益。资本保全又分为货币资本保全和实货币资本保全和实物资物资本保全本保全。货币资本保全强调保全的投入资本的。货币资本保全强调保全的投入资本的货币货币金额，认为只有企业资产超过投入的原始资本金额，认为只有企业资产超过投入的原始资本的货的货币金额才算挣的了利润。实物资本保全强

15、调保币金额才算挣的了利润。实物资本保全强调保全的全的投入资本的实际生产能力，认为只有企业资产投入资本的实际生产能力，认为只有企业资产超过超过投入的原有生产能力的部分才算挣的了利润。投入的原有生产能力的部分才算挣的了利润。21（二）收入费用观（二）收入费用观指遵循配比原则，以一定时期所实指遵循配比原则，以一定时期所实现的收入与发生的费用之间的差额现的收入与发生的费用之间的差额来确定利润。用编制利润表的方法来确定利润。用编制利润表的方法来计算利润是当前各国会计实务通来计算利润是当前各国会计实务通用的方法。企业在会计期内发生的用的方法。企业在会计期内发生的各种收入、费用、支出，在编制利各种收入、费用

16、、支出，在编制利润表时是否均应计入，又有两种不润表时是否均应计入，又有两种不同观点同观点 。221 1当期营业观当期营业观当期营业观特别强调当期营业观特别强调“当期当期”和和“营业营业”及及“正常正常”概念。即只有当期管理上可以概念。即只有当期管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。产生的结果才可包括在收益的计算之中。只有只有“正常正常”经营所产生的变化才是相关经营所产生的变化才是相关的。在该观点下，只有营业利润才包括在的。在该观点下，只有营业利润才包括在利润之中，非营业性利润不应包括在利润利润之中，非营业性利润不应

17、包括在利润中。中。232 2损益满计观损益满计观损益满计观点认为，利润表中的收损益满计观点认为，利润表中的收益数额，既包括营业性收益，也包益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收益。括非营业性收益。当期营业观和损益满计观的一个主当期营业观和损益满计观的一个主要区别是陈述收益的目的不同。会要区别是陈述收益的目的不同。会计理论界较多的支持损益满计观。计理论界较多的支持损益满计观。我国利润表采用了损益满计观。我国利润表采用了损益满计观。 ( (二二) ) 收入费用观收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或

18、其他事项所当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点当期营业观点 损益满计观点损益满计观点 利润表构成的基本要素利润表构成的基本要素 收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对所有者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同二、利润表的作用二、利润表的作用1.1.为企业外部投资者以及信贷者作为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及投资决策及贷款决策提供依据贷款决策提供依据2.2.为企业内部管理层的经营决策提为企业内部管理层的经营决策提供依据供依据3.3.为企业内部业绩考核提供重要的为企业内部业绩

19、考核提供重要的依据依据三、利润表的局限三、利润表的局限1.1.货币计量的局限货币计量的局限2.2.历史成本计价的局限历史成本计价的局限3.3.许多费用是估计数许多费用是估计数4.4.多种会计方法的选用会影响不同公多种会计方法的选用会影响不同公司收益的司收益的比较比较5.5.利润表多半按功能性分类，不利于利润表多半按功能性分类，不利于预测未来预测未来利润及现金流量利润及现金流量四、利润表的格式四、利润表的格式 （一）单步式利润表（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润计减费用合计从而得出本期利润 （二）多步式

20、利润表（二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润后利润二者的比较五、利润表的编制方法五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额 （二）利润表各项目的内容及填列（二）利润表各项目的内容及填列 1.1.月度利润表月度利润表 2.2.中期报表中期报表 3.3.年度利润表年度利润表六、利润表编制实例六、利润表编制实例 P415P415例例14-214-2说

21、明：说明：利润表中利润表中“其他综合收益其他综合收益”项目，项目，反映企业根据企业会计准则规定未反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。除所得税影响后的净额。“综合收综合收益总额益总额”项目，反映企业净利润与项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。其他综合收益的合计金额。 30 第四节第四节 现金流量表现金流量表【案例案例美国美国WTGWTG破产案例破产案例】19751975年年1010月，美国最大的商业企业之一月，美国最大的商业企业之一W.T.GrantW.T.Grant公司公司宣告破产，引起广泛关注。但不解的是，

22、该公司在破宣告破产，引起广泛关注。但不解的是，该公司在破产前一年，营业净利润近产前一年，营业净利润近10001000万美元，经营活动提供万美元，经营活动提供营运资金营运资金20002000多万美元，银行扩大贷款总额多万美元，银行扩大贷款总额6 6亿美元亿美元; ;更不解的是，更不解的是，19731973年末，股票价格仍按其收益年末，股票价格仍按其收益2020倍的倍的价格出售。为什么面临破产前的企业会如此容易融资价格出售。为什么面临破产前的企业会如此容易融资呢？投资人、债权人没有对现金流动状况作深入分析呢？投资人、债权人没有对现金流动状况作深入分析。其实，破产前。其实，破产前5 5年，公司现金流

23、量净额就已出现负数年，公司现金流量净额就已出现负数。偿债能力早就大副降低，这一事实说明，只编制以。偿债能力早就大副降低，这一事实说明，只编制以营运资金营运资金为基础的财务状况变动表、只对资产负债表为基础的财务状况变动表、只对资产负债表、利润表、利润分配表作分析不能满足投资决策需要、利润表、利润分配表作分析不能满足投资决策需要，现金流量表分析能解决此问题。，现金流量表分析能解决此问题。31财务状况变动表财务状况变动表的缺陷：在现金流量表产生以的缺陷：在现金流量表产生以前，企业编制的是财务状况变动表，企业以营前，企业编制的是财务状况变动表，企业以营运资金为基础编制财务状况变动表局限性非常运资金为基

24、础编制财务状况变动表局限性非常明显。首先，流动资产、流动负债以一年为划明显。首先，流动资产、流动负债以一年为划分标准，分标准，营运资金不能反映即期支付能力营运资金不能反映即期支付能力，一，一个企业营运资金很可能比较充足，却不能满足个企业营运资金很可能比较充足，却不能满足当天、当月、当旬的现金需求；其次，当天、当月、当旬的现金需求；其次，流动资流动资产包括的项目支付能力或变现能力各不相同产包括的项目支付能力或变现能力各不相同，而现金和现金等价物反映的却是企业的即期支而现金和现金等价物反映的却是企业的即期支付能力，能更清楚反映企业支付能力、偿债能付能力，能更清楚反映企业支付能力、偿债能力和周转能力

25、。力和周转能力。32资产负债表的缺陷：资产负债表的缺陷：资产负债表虽可资产负债表虽可提供企业在某一特定日期资产或负债提供企业在某一特定日期资产或负债的总额及结构，但没有说明这样一个的总额及结构，但没有说明这样一个问题：企业的资产、负债和所有者权问题：企业的资产、负债和所有者权益为什么发生变化，也就是说企业财益为什么发生变化，也就是说企业财务状况为什么发生变化。务状况为什么发生变化。33利润表的缺陷：利润表的缺陷：利润表反映的收入、利润表反映的收入、费用是按权责发生制原则进行确认、费用是按权责发生制原则进行确认、计量的，但没有提供经营活动产生的计量的，但没有提供经营活动产生的现金流入、流出信息；

26、没有反映投资现金流入、流出信息；没有反映投资活动、筹资活动本身的情况，即对外活动、筹资活动本身的情况，即对外投资的规模和方向，筹资的规模和具投资的规模和方向，筹资的规模和具体来源。体来源。一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表 作用：作用： 1.1.提供企业的现金流量信息提供企业的现金流量信息 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求需求情况做出判断情况

27、做出判断 3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业企业未来的发展情况未来的发展情况 4.4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关无关的投资及筹资活动的投资及筹资活动35【案例分析案例分析】长虹和康佳是我国彩电行业的两长虹和康佳是我国彩电行业的两大巨头，但由于企业的销售策略大巨头，但由于企业的销售策略不同，导致企业利润有较大差别不同，导致企业利润有较大差别，利润品质也有较大差别。，利润品质也有较大差别。企业利润越多，就一定能够分派企业利润越多，就一定能够分派股利或多分股利吗？股利或多分股利吗？36长虹、康

28、佳收益品质差异表长虹、康佳收益品质差异表 企业销售策略 2002年每股利润收益品质比率=经营活动现金净流量/净利润 2002年每股股利 长虹大量赊销 2元/每股 0.360.2元/每股 康佳以现销为主 1元/每股 0.880.8元/每股37现金流对于企业，就像血液对于人现金流对于企业，就像血液对于人体一样重要，只有血液充足且流动体一样重要，只有血液充足且流动顺畅人体才会健康，稳定充沛的现顺畅人体才会健康，稳定充沛的现金流为企业运营的各个环节提供所金流为企业运营的各个环节提供所需的养分，是企业健康成长的保证需的养分，是企业健康成长的保证、赖以生存的根本。、赖以生存的根本。迪拜世界的债务危机迪拜世

29、界的债务危机就是因缺乏现就是因缺乏现金流，不能偿还到期债务引起的。金流，不能偿还到期债务引起的。（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础 现金流量表中的现金概念即为编报基现金流量表中的现金概念即为编报基础，其含义是广义的。它是指现金及础，其含义是广义的。它是指现金及现金等价物。具体包括库存现金、银现金等价物。具体包括库存现金、银行存款（不能随时支用的除外）、其行存款（不能随时支用的除外）、其他货币资金及现金等价物（通常指购他货币资金及现金等价物（通常指购买在买在3 3个月或更短时间内即到期或即个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。）可转换为现金的投资。）（三）现金流量的分类

30、及列示（三）现金流量的分类及列示1. 1. 现金流量及影响因素现金流量及影响因素 现金流量是指企业现金和现金等价物现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业的经营业务按其与的流入和流出。企业的经营业务按其与现金流量的关系可分为三类。现金流量的关系可分为三类。 （1 1）现金各项目之间的增减变动。）现金各项目之间的增减变动。 （2 2）非现金各项目之间的增减变动。）非现金各项目之间的增减变动。 （3 3）现金各项目与非现金各项目之间）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。的增减变动。现金流量表主要反映上述第三类业务即现金流量表主要反映上述第三类业务即现金各项目与非现金各项目之间的增减现

31、金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。变动对现金流量净额的影响。2.2.现金流量的分类现金流量的分类（1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量（2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量（3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量3.3.现金流量的列示现金流量的列示 通常情况下，现金流量应当分别按照现通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，全面解释金流入和现金流出总额列报，全面解释企业现金流量的方向、规模和结构。企业现金流量的方向、规模和结构。 【例10-1】下列各项中，属于筹资活动产生的现金下列各项中，属于筹资活动

32、产生的现金流量流量的有（的有（ ）。）。 A.A.支付的现金股利支付的现金股利 B.B.取得短期借款取得短期借款C.C.增发股票收到的现金增发股票收到的现金 D.D.偿还公司债券支付的现金偿还公司债券支付的现金E E购入固定资产支付的现金购入固定资产支付的现金【答案答案】ABCDABCD【解析解析】支付的现金股利在筹资活动中的支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的中的“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目中反映项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的；

33、增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿偿还债务支付的现金还债务支付的现金”项目中反映。项目中反映。“购入购入固定资产支付的现金固定资产支付的现金”投资活动。投资活动。 （四）现金流量表的结构及编制方法概要（四）现金流量表的结构及编制方法概要P420P420现金流量表分为正表和补充资料两部现金流量表分为正表和补充资料两部分。分。编制现金流量表时，列报经营活动现编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法

34、。一是间接法。企业可根据业务量的大小及复杂程度企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、，选择采用工作底稿法、T T形账户法，形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。现金流量表。 三、现金流量表的编制原理与方法三、现金流量表的编制原理与方法 （一）编制依据（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料有关账户记录资料 具体编制现金流量表时可采取两种思路，一是直接从具体编制现金流量表时可采取两种思路，一是直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的企业会计记录中获得

35、有关企业现金收入和现金支出的信息；另一思路是在利润表中营业收入、营业成本等信息；另一思路是在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整资产负债表来获得。数据的基础上，通过调整资产负债表来获得。编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（一）现金流量表正表各项目的确定1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 （1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应售商品、提供劳务实际收到的现金

36、（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及关的经济业务主要涉及利润表中的利润表中的“营业收入营业收入”项目项目，资产负债表中的资产负债表中的“应交

37、税费（销项税额部分）应交税费（销项税额部分）”项项目、目、“应收账款应收账款”项目、项目、“应收票据应收票据”项目和项目和“预收预收款项款项”项目等，项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。算确定销售商品提供劳务收到的现金。若上述项目的发生额均与销售商品、若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有关，该项目的确定则比较提供劳务有关，该项目的确定则比较容易。容易。报表中某项目余额的变动即为报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动该项目发生额的变动，因此，只需以，因此，只需以销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“销售

38、收销售收入和增值税销项税额入和增值税销项税额”为计算的起点为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收款项，对应收账款、应收票据、预收款项等项目进行余额变动的调整即可计算等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。出销售商品、提供劳务收到的现金。 但由于准则的规定和企业一些特殊的作法等原因，但由于准则的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务特殊调整业务。特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账。特殊调整业务有两

39、种情况：一种情况是指，应收账款、应收票据和预收款项等账户对应的账户不是销售款、应收票据和预收款项等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类收入和增值税销项税额类” 账户以及账户以及“现金类现金类” 账户的业务（上述三个账户内账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外）；另一种情况是指，销售商品、提部转账业务除外）；另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的供劳务产生的“收入和增值税销项税额类收入和增值税销项税额类” 账户对账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收款项等账户应的账户不是应收账款、应收票据和预收款项等账户以及销售商品、提供劳务产生的以及销

40、售商品、提供劳务产生的“现金类现金类”账户的业账户的业务。典型的特殊调整业务包括：务。典型的特殊调整业务包括：（1 1）计提坏账准备）计提坏账准备；（；（2 2）收到债务人以物抵债的货物；（）收到债务人以物抵债的货物；（3 3）销售业务）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（应付账款的对冲；（4 4）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品

41、等等。等。 上述公式中上述公式中, ,是是“期初减期末期初减期末”还还是是“期末减期初期末减期初”，可以根据现金，可以根据现金流入或现金流出的不同项目，考察流入或现金流出的不同项目，考察现金流入现金流入/ /流出使该项目增加还是流出使该项目增加还是减少的原则来确定计算过程中所使减少的原则来确定计算过程中所使用的计算公式。用的计算公式。“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式项目的计算公式 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= = 销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入收入和增值税销项税额和增值税销项税额” + + 应收账款

42、应收账款本期减少额（期初余额本期减少额（期初余额- -期末余额期末余额）+ +应收票据本期减少额（期初余应收票据本期减少额（期初余额额- -期末余额）期末余额）+ +预收款项本期增加预收款项本期增加额（期末余额额（期末余额- -期初余额）期初余额） 特殊特殊调整业务调整业务【例10-2】 某企业某企业20102010年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目）应收账款项目：年初数：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应收票据）应收票据项目：年初数项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预收款）预收款

43、项项目：年初数项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）主营）主营业务收入业务收入6 0006 000万元；（万元；（5 5）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1 0201 020万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：本期计提坏账准备本期计提坏账准备5 5万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品万元商品（货款（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万万元。元。要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的要求：根据上述资料计算销售商品、提

44、供劳务收到的现金。现金。 分析：根据上述资料，销售商品产生的收入分析：根据上述资料，销售商品产生的收入6 6 000000万元和销售商品产生的增值税销项税额万元和销售商品产生的增值税销项税额为为1 0201 020万元作为计算销售商品、提供劳务万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额收到现金的起点；加上应收账款（期初余额- -期末余额）（期末余额）（100-120100-120）；加上应收票据（）；加上应收票据（期初余额期初余额- -期末余额）（期末余额）（40-2040-20）；加上预收）；加上预收款项（期末余额款项（期末余额- -期初余额）（期初余额）（90-8

45、090-80）；本）；本期计提坏账准备期计提坏账准备5 5万元和收到客户以商品抵万元和收到客户以商品抵偿前欠账款偿前欠账款1212万元，这两项业务均是应收账万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的、提供劳务产生的“现金现金”账户，因此应作账户，因此应作为减项处理。为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6 000+1 6 000+1 020020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）- -5-12 =7 0135-12

46、=7 013（万元）。（万元）。 （2 2）收到的税费返还）收到的税费返还（3 3）收到其他与经营活动有关的现金）收到其他与经营活动有关的现金 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。的增值税进项税额）。主要包括主要包括：本期购买商品：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期品、接

47、受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及有关的经济业务主要涉及利润表中的利润表中的“营业成本营业成本”项目，项目，资产负债表中的资产负债表中的“应交税费（进项税额应交税费（进项税额部分）部分）”项目、项目、“应付账款应付账款”项目、项目、“应付票据应付票据”项目、项目、“预付款项预付款项”项目和项目和“存货存货”项目等，项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购

48、买商品接受劳务支付的现金。买商品接受劳务支付的现金。 若上述项目的发生额均与购买商品、若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的务产生的“销售成本和增值税进项税销售成本和增值税进项税额额”为计算的起点，对应付账款、应为计算的起点，对应付账款、应付票据、预付款项和存货等项目进行付票据、预付款项和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品余额变动的调整即可计算出购买商品、接受劳务支付的现金。、接受劳务支付的现金。 但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，但由于制度的

49、规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整特殊调整业务业务。特殊调整业务是指：应付账款、应付票据、。特殊调整业务是指：应付账款、应付票据、预付款项和预付款项和“存货类存货类”等账户对应的账户不是购买等账户对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税销售成本和增值税进项税额类额类” 账户以及账户以及“现金类现金类” 账户的业务（上述四账户的业务（上述四个账户内部转账业务除外）。个账户内部转账业务除外）。

50、典型的特殊调整业务典型的特殊调整业务包括：（包括：（1 1）当期实际发生的制造费用（不包括消）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；（耗的物料）；（2 2）生产成本中含有的生产工人工）生产成本中含有的生产工人工资；（资；（3 3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（少的应付账款和应付票据；（4 4）销售业务往来账）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（账款的对冲；（5 5）工程项目领用本企业存货等等）工程项目领用本企业存货等等。 购买商品、接受劳务支付

51、的现金的计算公式为： 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= =购买购买商品、接受劳务产生的商品、接受劳务产生的“销售成本和增销售成本和增值税进项税额值税进项税额” + + 应付账款本期减少应付账款本期减少额（期初余额额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +应付票据本应付票据本期减少额（期初余额期减少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预付预付款项本期增加额（期末余额款项本期增加额（期末余额- -期初余额期初余额）+ +存货本期增加额（期末余额存货本期增加额（期末余额- -期初余期初余额）额） 特殊调整业务特殊调整业务 上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处

52、理上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货存货类类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和应付账款、应付票据、预付款项和“存货类存货类”等账等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是不是“销售成本和增值税进项税额类

53、销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。 【例10-3】某企业某企业20102010年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应付账款项目）应付账款项目：年初数：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应付票据）应付票据项目：年初数项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预付款）预付款项项目：年初数项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）存货）存货项目：年初数为项目：年初数为100100万

54、元，年末数为万元，年末数为8080万元；（万元；（5 5）主营业务成本主营业务成本4 0004 000万元；（万元；（6 6）应交税费）应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）600600万元；（万元；（7 7）其他有关资料）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款如下：用固定资产偿还应付账款1010万元，生产成本万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为6060万元（其中消耗万元（其中消耗的物料为的物料为5 5万元），工程项目领用的本企业产品万元），工程项目

55、领用的本企业产品1010万万元。元。要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金付的现金 分析根据上述资料，购买商品产生的销售成本根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 0004 000万元和购买商品产生的增值税进项税额万元和购买商品产生的增值税进项税额600600万元万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额；加上应付账款项目（期初余额- -期末余额）（期末余额）（100-120100-120），加上应付票据项目（期初余额），加上应付票据项目（期初余额- -期期末余额）（

56、末余额）（40-2040-20），加上预付款项项目（期末），加上预付款项项目（期末余额余额- -期初余额）（期初余额）（90-8090-80），加上存货项目（），加上存货项目（期末余额期末余额- -期初余额）（期初余额）（80-10080-100）；用固定资产）；用固定资产偿还应付账款偿还应付账款1010万元，生产成本中直接工资项万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用目含有本期发生的生产工人工资费用100100万元，万元，本期制造费用发生额为本期制造费用发生额为5555万元（扣除消耗的物万元（扣除消耗的物料为料为5 5万元），上述三项业务的合计数万元），上述三项业务的合计数

57、165165万元万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品1010万元，应作为加项处理。万元，应作为加项处理。 答案购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= =（4 000+6004 000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+ +（80-10080-100）- -（10+100+5510+100+55）+10=4 435+10=4 435（万元）（万元）。 （5 5）支付给职工以及为职工支付的现）支付给职工以及为职工支付的现金金 P427-428 P427-42

58、8 不包括支付给离退休人员的工资和在不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。建工程人员的工资。（6 6）支付的各项税费）支付的各项税费（7 7）支付的其他与经营活动有关的现）支付的其他与经营活动有关的现金金 2 2间接法间接法 间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润( (或净损失或净损失) )为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从

59、而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。 （三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列 （四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列 （五）（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目 （六）现金流量表附注的填列（六）现金流量表附注的填列 分为三部分：分为三部分： 将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况 1.1.基本原理基本原理 将净利润调节为经营活动

60、的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动是经营活动现金又一种表达方式即间接法现金又一种表达方式即间接法 2.2.现金流量表附注现金流量表附注从净利润开始调整将净利润调节为经营活动产生的现将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：确定原则：1.1.调整事项属于利润表项目调整事项属于利润表项目( (调整项目一般为调整项目一般为非经营活动产生的利润非经营活动产生的利润) )（1 1）使净利润减少，调增；）使净利润减少，调增；（2 2）使净利润增加，调减。）使净利润增加，调减。2.2.调整事项属于资产负债表的项目调整事项属于资产负