第一章第四节会计监督

1、第四节会计监督第四节会计监督（重点）（重点）广义的会计监督既包括内部监督，又包括外部监广义的会计监督既包括内部监督，又包括外部监督（由督（由政府监督和社会监督政府监督和社会监督组成）。目前，我国实行的是组成）。目前，我国实行的是单单位内部监督、政府监督和社会监督位内部监督、政府监督和社会监督“三位一体三位一体”的会计监督的会计监督体系体系。【判断判断题题】相对于单位内部会计监督而言，外部会计监督主相对于单位内部会计监督而言，外部会计监督主要是指注册会计师依法接受委托从事的独立审计。（）要是指注册会计师依法接受委托从事的独立审计。（）正确答案正确答案答案解析答案解析外部监督包括社会监督和政府外部

2、监督包括社会监督和政府监督，社会监督是以注册会计师为主的监督，政府监督是财监督，社会监督是以注册会计师为主的监督，政府监督是财政部门为主的监督政部门为主的监督。【单单选题选题】三位一体的会计监督体系由单位内部会计监督、三位一体的会计监督体系由单位内部会计监督、国家监督和（）组成。国家监督和（）组成。A A. .审计审计监督监督 B B. .社会社会监督监督 C C. .财政财政监督监督 D D. .外部外部会计会计监监督督正确答案正确答案B B答案解析答案解析国家监督是国家派人员进行审查相当于政国家监督是国家派人员进行审查相当于政府监督，三位一体的会计监督体系由单位监督、政府监督、府监督，三位

3、一体的会计监督体系由单位监督、政府监督、社会监督组成。社会监督组成。第四节会计监督第四节会计监督一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（一）概念（一）概念1.1.定义：指单位内部为了规范会计工作，保证会计资料质量，定义：指单位内部为了规范会计工作，保证会计资料质量，促使其经济活动符合国家法律、法规及内部规章的要求，保护其促使其经济活动符合国家法律、法规及内部规章的要求，保护其资产的安全完整，提高经济效益，防止弊端，控制风险，而采用资产的安全完整，提高经济效益，防止弊端，控制风险，而采用的同一系统相互联系、相互制约的制度。的同一系统相互联系、相互制约的制度。2.2.实质：实施内部控制、自我监督

4、。实质：实施内部控制、自我监督。（二）单位内部会计监督的主体和对象（二）单位内部会计监督的主体和对象（重点）（重点）1.1.主体：各单位的主体：各单位的会计机构、会计人员会计机构、会计人员2.2.对象：单位的对象：单位的经济活动经济活动3.3.最终责任人：最终责任人：单位负责人单位负责人负责单位内部会计监督制度的组负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。责任。【例题例题判断题判断题】单位内部监督的主体是单位内部审计机单位内部监督的主体是单位内部审计机构。（构。（）正确答案正确答案答案解析答

5、案解析单位内部监督的主体是各单位的会计机单位内部监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。构、会计人员。【例题例题多选题多选题】单位内部会计监督的主体是（）。单位内部会计监督的主体是（）。A.A.会计会计机构机构 B B. .审计机构审计机构C.C.会计会计人员人员 D D. .审计审计人员人员正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析单位内部会计监督的主体是各单位的会单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。计机构、会计人员。（三）基本要求（三）基本要求1.1.各类会计人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。各类会计人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。（重点）记账人员（重点）记

6、账人员与经济业务事项或会计事项的与经济业务事项或会计事项的审批人审批人员、经办人员、财物保管人员员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并的职责权限应当明确，并相互分相互分离、相互制约离、相互制约。2.2.各类重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确并相各类重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确并相互监督和制约。互监督和制约。重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务重要经济业务事项事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。3.3.财产清查财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。的范

7、围、期限和组织程序应当明确。4.4.对会计资料定期进行对会计资料定期进行内部审计内部审计的办法和程序应当明确。的办法和程序应当明确。各单位各单位应当依法设置内部审计机构或内部审计人员，对会应当依法设置内部审计机构或内部审计人员，对会计资料进行内部审计，可以委托其他监督机构、人员代行内部计资料进行内部审计，可以委托其他监督机构、人员代行内部审计的职能。审计的职能。内部审计与政府审计、注册会计师审计并重，共同构成我内部审计与政府审计、注册会计师审计并重，共同构成我国的会计监督体系。国的会计监督体系。【例题例题多选题多选题】记账人员与经济业务事项或会计事项的（）记账人员与经济业务事项或会计事项的（）

8、的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。A.审批审批人员人员 B.技术人员技术人员 C.财物保管财物保管人员人员 D.经办经办人员人员正确答案正确答案ACD【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于下列各项中，属于会计法会计法规定的单规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。位内部会计监督制度要求的有（）。A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约重大对外投资与执行相互监督、相互制约C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确财产清查的范围、期限和组织程序应当

9、明确D.内部会计监督的主体是单位内部会计监督的主体是单位负责人负责人正确答案正确答案ABC答案解析答案解析单位内部会计监督制度的基本要求：单位内部会计监督制度的基本要求：1.各各类会计人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。类会计人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。2.各各类重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确并相互监督类重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确并相互监督和制约。和制约。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.对对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（四）会计机构

10、和会计人员在单位内部会计监（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权督中的职权1.1.依法开展会计核算和监督，对违反依法开展会计核算和监督，对违反会会计法计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.2.对单位内部的会计资料和财产物资实施对单位内部的会计资料和财产物资实施监督监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及一的会计制度的规定

11、有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。报告，请求查明原因，作出处理。【例例1-131-13】依据依据会计法会计法的规定，单位内部的规定，单位内部会计监督的对象是（）。会计监督的对象是（）。A.A.单位的会计机构和会计人员单位的会计机构和会计人员B.B.本单位的经济活动本单位的经济活动C.C.单位法人和会计机构负责人单位法人和会计机构负责人D.D.与会计活动有关的人和与会计活动有关的人和事事正确答案正确答案B B答案解析答案解析依据依据会计法会计法的规定，单的规定，单位内部会计监督的主体是各单位的会计机

12、构和位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员，监督的对象是单位的经济活动。会计人员，监督的对象是单位的经济活动。二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（一）会计工作政府监督的概念（一）会计工作政府监督的概念1.1.定义：会计工作的政府监督，是指定义：会计工作的政府监督，是指财政部门财政部门代表代表国家对单位和单位中相关人员的国家对单位和单位中相关人员的会计行为会计行为实施的监督检实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。种外部监督。对单位内部会计监督的对单位内部会计监督的再监督再监督2.2.主体：主体：

13、财政部门财政部门是会计工作政府监督的实施主体。是会计工作政府监督的实施主体。县级以上财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体。县级以上财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体。除财政部门外，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门险监管等部门在法定的权限范围内，也可以对有关单位在法定的权限范围内，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，他们所实施的监督检查，也的会计资料实施监督检查，他们所实施的监督检查，也属于会计工作的政府监督范畴。属于会计工作的政府监督范畴。【总结总结1 1】内容：财政监督、审计监督、税务监督、内容：财政监督、审计监督、

14、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。人民银行监督、证券监督、保险监督等。【总结总结2 2】对象：对象：会计行为、会计资料会计行为、会计资料【例题例题多选题多选题】会计法会计法赋予财政部门对会计行为的赋予财政部门对会计行为的监督权，其他法律赋予对有关会计工作实施监督管理并对监督权，其他法律赋予对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违反行为进行处罚职权的部门有（）。相关会计违反行为进行处罚职权的部门有（）。A.A.人民银行人民银行B.B.证券监督证券监督C.C.保险监管保险监管D.D.审计、税务审计、税务部门部门正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析财政部门是会计工作政府监督的

15、实施主财政部门是会计工作政府监督的实施主体。县级以上财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体。县级以上财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门在法定的权限范围内，也可以对有关单位保险监管等部门在法定的权限范围内，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，他们所实施的监督检查，也属的会计资料实施监督检查，他们所实施的监督检查，也属于会计工作的政府监督范畴。于会计工作的政府监督范畴。对单位对单位依法设账依法设账的检查的检查（1 1）是否设置会计账簿）是否设置会计账簿（2 2）是否存在违规行

16、为）是否存在违规行为（3 3）是否存在账外设账）是否存在账外设账（4 4）是否存在伪造变造）是否存在伪造变造对单位对单位会计资料会计资料真实性、完整性真实性、完整性的检查的检查（1 1）是否如实、及时办理会计手续）是否如实、及时办理会计手续（2 2）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符（3 3）是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；）是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；（4 4）提供的财务会计报告是否合规）提供的财务会计报告是否合规（5 5）其他会计资料是否真实、完整）其他会计资料是否真实、完整对单位对单位会计核算

17、会计核算情况情况的检查的检查（1 1）采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否）采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否合规合规（2 2）六要素确认是否合规）六要素确认是否合规（3 3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合规合规（4 4）会计档案的建立、保管和销毁是否合规）会计档案的建立、保管和销毁是否合规对单位对单位会计人员会计人员从业资格和任职从业资格和任职资格资格的检查的检查（1 1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书（2 2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职

18、条件）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件对会计师事务所对会计师事务所出具的出具的审计报告审计报告的程序和内容的的程序和内容的检查检查国务院国务院财政部门财政部门及其派出机构和及其派出机构和省、自治区、直辖市省、自治区、直辖市财政部财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查督检查（重点）（重点）（二）（二）财政部门财政部门检查的主要内容检查的主要内容【例例1-141-14】依据依据会计法会计法的规定，下列的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查各项中，属于财政部门实施会计监督检查内容的有（）。内容的有（

19、）。A.A.是否依法设置账簿是否依法设置账簿B.B.是否足额缴纳税款是否足额缴纳税款C.C.会计资料是否真实会计资料是否真实D.D.会计从业人员是否具有会计从业人员是否具有从业资格从业资格正确答案正确答案ACDACD答案解析答案解析依据依据会计法会计法的规定，的规定，单位是否足额缴纳税款由税务部门实施监单位是否足额缴纳税款由税务部门实施监督，不属于财政部门实施会计监督检查的督，不属于财政部门实施会计监督检查的内容。内容。【例例1-151-15】依据依据会计法会计法的规定，对会计师事的规定，对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督的部务所出具的审计报告的程序和内容进行监督的部门是（）。门

20、是（）。A.A.审计部门审计部门B.B.财政部门财政部门C.C.证券监管部门证券监管部门D.D.税务税务部门部门正确答案正确答案B B答案解析答案解析依据依据会计法会计法的规定，和内的规定，和内容进行监督的部门是财政部门对会计师事务所出容进行监督的部门是财政部门对会计师事务所出具的审计报告的程序具的审计报告的程序【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于对会计账下列各项中，属于对会计账簿的监督内容主要有（）。簿的监督内容主要有（）。A.A.是否按规定设置账簿是否按规定设置账簿B.B.有无伪造、毁灭会计账簿的情况有无伪造、毁灭会计账簿的情况C.C.会计账簿的启用、记录是否规范会计账簿的启用、记录是

21、否规范D.D.是否涂改、变造会计是否涂改、变造会计记录记录正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析对单位依法设置账簿的对单位依法设置账簿的检查：（检查：（1 1）是否设置会计账簿；（）是否设置会计账簿；（2 2）是）是否存在违规行为；（否存在违规行为；（3 3）是否存在账外设账；）是否存在账外设账；（4 4）是否存在伪造变造。）是否存在伪造变造。【例题例题单选题单选题】对各单位从事会计工作的人对各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格实施会计监督的部门是员是否具备从业资格实施会计监督的部门是（）。（）。A.A.审计部门审计部门B.B.税务部门税务部门C.C.财政部门财政部门D.D.人事

22、部门人事部门正确答案正确答案C C答案解析答案解析财政部门是财政部门是会计法会计法的执的执法主体，是会计工作政府监督的实施主体。法主体，是会计工作政府监督的实施主体。【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于会计工作的政府下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。监督范畴有（）。A.A.财政部门对各单位会计工作的监督财政部门对各单位会计工作的监督B.B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查查D.D.税务机关对纳税人记账凭证的税务机关对纳税人记账凭证的检查检查正

23、确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析财政部门是会计工作政府监督的实财政部门是会计工作政府监督的实施主体。县级以上财政部门是本行政区域内的会计监施主体。县级以上财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、督检查主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门在法定的权限范围内，也证券监管、保险监管等部门在法定的权限范围内，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，他们所实可以对有关单位的会计资料实施监督检查，他们所实施的监督检查，也属于会计工作的政府监督范畴。施的监督检查，也属于会计工作的政府监督范畴。【例题例题单选题单选题】根据根据中

24、华人民共和国注册会中华人民共和国注册会计师法计师法的规定，有权对会计师事务所出具审计的规定，有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查的部门是（）。报告的程序和内容进行监督检查的部门是（）。A.A.省级以上国有资产管理部门省级以上国有资产管理部门B.B.省级以上财政部门省级以上财政部门C.C.省级以上工商行政管理部门省级以上工商行政管理部门D.D.省级以上税务省级以上税务部门部门正确答案正确答案B B答案解析答案解析依据依据会计法会计法的规定，对会的规定，对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督的部门是财政部门。督的部门是财政部门。

25、三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督（一）概念（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的注册会计师及其所在的会计师事务所会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。一种监督制度。此外，此外，单位和个人检举单位和个人检举违反违反会计法会计法和国家统一的会计和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【总结总结】主体：主体：注册会计师及其所在的会计师事务所、单注册会计师及其所在的会计师事务所、单位和个人位和个人（二

26、）注册会计师审计与内部审计的关系（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.1.联系：联系：（1 1）注册会计师审计与内部审计都是现代审）注册会计师审计与内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，二者有着共同的被审计计体系的重要组成部分，二者有着共同的被审计对象，都关注内部控制的健全性和有效性。对象，都关注内部控制的健全性和有效性。（2 2）在审计过程中需要相互协作、相互补充，）在审计过程中需要相互协作、相互补充，注册会计师审计在工作中需要利用内部审计的工注册会计师审计在工作中需要利用内部审计的工作成果提高审计效率，而内部审计部门也需要注作成果提高审计效率，而内部审计部门也需要注册会计师审计发现的问题及提供管理建议书。册会计师审计发现的问题及提供管理建议书。2.区别（三）会计师事务所业务范围（三）会计师事务所业务范围1.1.依法承办下列依法承办下列审计业务审计业务：（1 1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2 2）验证企业资本，出具）验证企业资本，出