项目六固定资产的核算

1、LOGO项目六项目六 固定资产的核算学习目标学习目标v理解固定资产的概念理解固定资产的概念v掌握固定资产取得方式及其帐务处理掌握固定资产取得方式及其帐务处理v掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产后续支出的核算v掌握固定资产清查的核算掌握固定资产清查的核算v掌握固定资产处置的核算掌握固定资产处置的核算v熟悉固定资产折旧方法及计算熟悉固定资产折旧方法及计算目录目录v任务一任务一 固定资产的概述固定资产的概述v任务二任务二 固定资产取得固定资产取得v任务三任务三 固定资产折旧固定资产折旧v任务四任务四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出v任务五任务五 固定资产的清查固定资产的清查v任务六任务六

2、固定资产处置固定资产处置任务一任务一 固定资产的概述固定资产的概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念 为生产产品、提供劳务、出租或经营为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过管理而持有的，使用寿命超过1 1年的有形资年的有形资产。产。区别于无形资产的没有实物形态区别于无形资产的没有实物形态v房屋房屋v建筑物建筑物v机器机器v机械机械v运输工具运输工具v设备设备v器具器具v工具工具区别于低值易耗品区别于低值易耗品的价值低、易损耗的价值低、易损耗固定资产的确认固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业1.1. 成本能够可靠计量

3、成本能够可靠计量二、二、 固定资产的分类固定资产的分类（一）按经济的用途分类（一）按经济的用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产生产经营用的房屋、生产经营用的房屋、建筑物、机器设备建筑物、机器设备职工宿舍、理发室、职工宿舍、理发室、食堂、浴室食堂、浴室（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产未使用未使用固定资产固定资产不需用固定资产不需用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产（三）综合分类（三）综

4、合分类（按经济用途和使用情况）（按经济用途和使用情况）三、固定资产的计价三、固定资产的计价按历史成本计价按历史成本计价按重置价值计价按重置价值计价1.1. 按净值计价按净值计价即：原始价值即：原始价值重新购建所需的全部支出重新购建所需的全部支出原始价值或重置价值减去已提折旧后的净额原始价值或重置价值减去已提折旧后的净额任务二任务二 固定资产取得固定资产取得一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算v（一）购入不需安装的固定资产（一）购入不需安装的固定资产借：借： 固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷： 银行存款银行存款（二）购入需要安装的固定

5、资产（二）购入需要安装的固定资产1.购入待安装的固定资产时：购入待安装的固定资产时：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷： 银行存款银行存款先通过先通过“在在建工程建工程”核核算算2.安装过程中支付安装费用时：安装过程中支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资3.达到预定可使用状态时：达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算（一）（一） 自营建造固定资产自营建造固定资产1.采购工程物资的核算采购工程

6、物资的核算借：借： 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（ 进项税额）进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2.固定资产建造过程的核算固定资产建造过程的核算借：借： 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /原材料原材料/ /银行存款银行存款3.安装完工交付使用安装完工交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程如果购买的工程物资用于如果购买的工程物资用于构建其他不动产则原来抵构建其他不动产则原来抵扣的进项税需转出扣的进项税需转出（二）（二） 出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产v出包工程是指企业通过招标等方式将工程项出包工程是指企业通过招标等方式

7、将工程项目发给承包单位，由承包单位组织施工的建目发给承包单位，由承包单位组织施工的建筑工程和安装工程。筑工程和安装工程。1.预付工程款时：预付工程款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（工程）工程） 贷：银行存款贷：银行存款2.工程竣工验收后工程竣工验收后借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（建筑工程（工程）工程）三、其他方式取得的固定资产的核算三、其他方式取得的固定资产的核算（一）投资者投入的固定资产（一）投资者投入的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本差额记差额记 “资本公积资本公积资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”

8、股份公司记股份公司记”股本股本“任务三任务三 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指固定资产在使用期限内因固定资产折旧是指固定资产在使用期限内因不断地发生损耗不断地发生损耗 而逐渐转移到产品成本或有关而逐渐转移到产品成本或有关费用中去的那部分价值。费用中去的那部分价值。有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗特点：以折旧方式的转化为成本费用特点：以折旧方式的转化为成本费用并随着收入的实现得到补偿。并随着收入的实现得到补偿。二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素固定资产的折旧基数即固定资产的原始价值固定资产的折旧基数即固定资产的原始价值固定资

9、产的净残值固定资产的净残值固定资产的使用年限固定资产的使用年限固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法残余价值扣除清残余价值扣除清理费用后的数额理费用后的数额三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围 v 下列固定资产不计提折旧：下列固定资产不计提折旧：v 已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产按照规定单独估价作为固定资产入账的土按照规定单独估价作为固定资产入账的土地地房屋建筑物以外未投入使用的固定资产房屋建筑物以外未投入使用的固定资产提前报废的固定资产，不再补提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产固定资产折旧的特殊规

10、定固定资产折旧的特殊规定v企业一般按月计提折旧；企业一般按月计提折旧；v当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；起计提折旧；v当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；不提折旧；v固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不能再提折旧；能再提折旧；v提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法v年限平均法年限平均法v工作量法工作量法v双倍余额递减法双倍余额递减法v年数总和法年数

11、总和法（一）（一） 年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）折旧额折旧额= =固定资产原值固定资产原值1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限1212（二）工作量法（二）工作量法每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额= =固定资产原值固定资产原值 v某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额1 1预计净残值率预计净残值率预计总工作量预计总工作量（三）（三） 双倍余额递减法双倍余额递减法v年折旧率年折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限100%100%v月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212

12、v月折旧额月折旧额= =固定资产固定资产价值价值月折旧率月折旧率特点：特点：不考虑净残值不考虑净残值注意：最后两年，改用直线法折旧注意：最后两年，改用直线法折旧v年折旧率年折旧率= = 尚可使用年限尚可使用年限预计可使用年限的年数之和预计可使用年限的年数之和v月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212v月折旧额月折旧额= = （固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值） 月折旧率月折旧率（四）（四） 年数总和法年数总和法五、提取折旧的账务处理五、提取折旧的账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务支出其他业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧

13、生产车间所使用固定资产的折旧生产车间所使用固定资产的折旧管理部门所使用或闲置不用固定资产管理部门所使用或闲置不用固定资产销售部门所使用的固定资产销售部门所使用的固定资产经营租出的固定资产经营租出的固定资产任务四任务四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良的支出对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良的支出一、固定资产的更新改造一、固定资产的更新改造1、更新改造时，将剩余账面价值转入在建工程，、更新改造时，将剩余账面价值转入在建工程，并停止计提折旧并停止计提折旧借：借： 在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 贷：贷： 固定资产固定资产2、更新改造期间发生的可资本

14、化的后续支出、更新改造期间发生的可资本化的后续支出借：在建工程借：在建工程 贷：贷： 银行存款银行存款3、达到预定可使用状态时、达到预定可使用状态时借：借： 固定资产固定资产 贷：贷： 在建工程在建工程二、固定资产的修理二、固定资产的修理非资本化的小修理非资本化的小修理借：制造费用借：制造费用 （生产车间的固定资产）（生产车间的固定资产） 管理费用管理费用 （行政管理部门的的固定资产）（行政管理部门的的固定资产） 贷：银行存款贷：银行存款/ /原材料原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬 已提足折旧的固定资产的改建支出、已提足折旧的固定资产的改建支出、 经营租入固定资产经营租入固定资产的改建支出

15、、符合税法规定的固定资产大修理支出的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款任务五任务五 固定资产的清查固定资产的清查v一、一、 固定资产盘盈固定资产盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：贷：二、二、 固定资产盘亏固定资产盘亏批准处理时批准处理时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢盘亏固定资产时盘亏固定资产时任务六任务六 固定资产处置固定资产处置v一、固定资产的处

16、置一、固定资产的处置 包括固定资产的出售、转让、包括固定资产的出售、转让、 报废和毁损、报废和毁损、 对外投资、对外投资、 非货币性资产交换、债务重组等非货币性资产交换、债务重组等二、固定资产的处置的核算二、固定资产的处置的核算借：借： 固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产1.固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款2.支付清理费用支付清理费用借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理3.取得变价收入取得变价收入借：借： 固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产收益处置非流动资产收益4.计算应交纳的营业税计算应交纳的营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：