第三章变动成本法(改)

1、 管管 理理 会会 计计 主讲人：姚主讲人：姚 威威第三章第三章 变动成本法变动成本法1. 1. 变动成本法的内涵及理论依据变动成本法的内涵及理论依据2. 2. 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较3. 3. 两种成本计算法下分期损益差额的变化规律两种成本计算法下分期损益差额的变化规律4. 4. 变动成本法的优点及局限性变动成本法的优点及局限性 重重 点点难难 点点 某企业本期产量某企业本期产量10 00010 000件，销售量只件，销售量只有有1 0001 000件，期初存货为件，期初存货为0 0，期末存货为，期末存货为 9 0009 000件。单位售价件。单位售价120

2、120元，单位变动成元，单位变动成本本4040元，固定制造成本总额元，固定制造成本总额100 000100 000元，元，固定期间成本固定期间成本25 00025 000元，要求计算财务元，要求计算财务会计营业利润。会计营业利润。 情景案例导入情景案例导入 销售收入销售收入 120 000销售成本销售成本 50 000期初存货期初存货 0本期生产成本本期生产成本 500 000期末存货期末存货 450 000营业毛利营业毛利 70 000期间费用期间费用 25 000营业利润营业利润 45 000 财务会计营业利润计算财务会计营业利润计算变动成本法变动成本法 变动成本法，又称为直接成本法，变动

3、成本法，又称为直接成本法，边际成本法，是指在计算产品成本时，边际成本法，是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的只包括生产过程中所消耗的直接材料直接材料、直接人工直接人工和和变动制造费用变动制造费用，而把，而把固定制固定制造费用造费用列入期间成本的成本计算方法。列入期间成本的成本计算方法。完全成本法完全成本法 完全成本法，又称为吸收成本法，是指在完全成本法，又称为吸收成本法，是指在计算产品成本时把发生的计算产品成本时把发生的直接材料直接材料、直接人工直接人工、制造费用制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的成本计算模式，这是财务会计中都包括

4、在内的成本计算模式，这是财务会计中所采用的传统做法。成本会计中的品种法、分所采用的传统做法。成本会计中的品种法、分步法、分批法等都是在完全成本法的前提下所步法、分批法等都是在完全成本法的前提下所采用的具体成本计算方法。采用的具体成本计算方法。 变动成本法变动成本法与与完全成本法完全成本法下产品成本构成下产品成本构成总成本总成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接直接材料材料直接直接人工人工全部全部制造制造费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用产品成本产品成本期间成本期间成本总成本总成本变动成本变动成本固定成本固定成本变动制造成本变动制造成本变动非变动非制造成制造成本本固定固定制造制造成本

5、成本固定非制固定非制造成本造成本直直接接材材料料直直接接人人工工变变动动性性制制造造费费用用变变动动性性销销售售费费用用变变动动性性管管理理费费用用固定固定性制性制造费造费用用固固定定性性销销售售费费用用固固定定性性管管理理费费用用产品成本产品成本期间成本期间成本完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法 变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据 在变动成本法下，产品成本是指在在变动成本法下，产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关的，随产量的变动而变动的成本。切相关的，随产量的变动而变动的成本。据此，据此，只有直接材料、直接人工和变动只有直接材料

6、、直接人工和变动制造费用是在产品生产过程中发生的并制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量的变动而变动的成本随产量的变动而变动的成本，所以产品，所以产品成本只包括这三部分成本。成本只包括这三部分成本。 完全成本法的理论依据完全成本法的理论依据 在完全成本法下，在完全成本法下，凡是因产品生产而发生凡是因产品生产而发生的耗费都应该归属于产品，计入产品成本的耗费都应该归属于产品，计入产品成本，固，固定制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的定制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；产品的生产过程不仅就不

7、可能有产品的生产；产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工和变动制造费用是一定的直接材料、直接人工和变动制造费用的耗费过程，也是一定生产能力的耗费过程。的耗费过程，也是一定生产能力的耗费过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。品成本的一个组成部分。 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较 1. 应用的前提条件不同应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类的领域或经济用途

8、分类 2.2.产品成本及期间成本的构成内容产品成本及期间成本的构成内容变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构产品成本构成不同成不同变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构期间成本构成不同成不同 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 3. 3.存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末

9、存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同 总之，上述两种差异的产生，都是因总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，为在变动成本法下，15 000元固定性制造元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有被计入了产品成本（最终有3 750元计入元计入存货成本，存货成本，1 1250元计入销货成本）所造元计入销货成本）所造成的。成的。 3.3.存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同 4

10、 4、分期损益的计算不同、分期损益的计算不同 营业净利润的计算方法不同；营业净利润的计算方法不同； 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同；有所不同； 计算出来的营业净利润有可能不同计算出来的营业净利润有可能不同 总成本总成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接直接材料材料直接直接人工人工全部全部制造制造费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用产品成本产品成本期间成本期间成本总成本总成本变动成本变动成本固定成本固定成本变动制造成本变动制造成本变动非变动非制造成制造成本本固定固定制造制造成本成本固定非制固定非制造成本造成本直直接接材材料料直直接接人人工

11、工变变动动性性制制造造费费用用变变动动性性销销售售费费用用变变动动性性管管理理费费用用固定固定性制性制造费造费用用固固定定性性销销售售费费用用固固定定性性管管理理费费用用产品成本产品成本期间成本期间成本完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法 营业净利润的计算方法不同营业净利润的计算方法不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益- -固定成本固定成本= =营业净利润营业净利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利- -营业费用营业费用= =营业净利润营业净利润 其中：其中： 营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本

12、+本期发生的生产成本本期发生的生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法 贡献毛益贡献毛益 贡献毛益贡献毛益是管理会计的重要指标，是管理会计的重要指标，其绝对额又称为贡献边际、边际利润、其绝对额又称为贡献边际、边际利润、边际贡献或创利额，是指销售收入和变边际贡献或创利额，是指销售收入和变动成本之间的差额。其计算公式如下：动成本之间的差额。其计算公式如下： 贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本 单价单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量销售量 （单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量销售量 编制的损益表格式不同编制的损益表格式不同 变动成本法使用变动成本法使用贡

13、献式损益表贡献式损益表；完全；完全成本法使用成本法使用传统式损益表传统式损益表。 贡献式损益表贡献式损益表 传统式损益表传统式损益表营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献毛益贡献毛益营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用

14、 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业净利润营业净利润营业净利润营业净利润 损益表提供的中间指标有所不同损益表提供的中间指标有所不同贡献式损益表的中间指标是贡献式损益表的中间指标是“贡献毛益贡献毛益”；传统式损益表的中间指标是传统式损益表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。 从这个例子中不难发现：即使前后从这个例子中不难发现：即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利不变，两种成

15、本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性。润差异也只有可能性，而没有必然性。 计算出来的营业净利润有可能不同计算出来的营业净利润有可能不同 完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 5 5、所提供的信息用途不同、所提供的信息用途不同 5 5、所提供的信息用途不同、所提供的信息用途不同 变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本能够提供科学反映成本与业务量之间、利

16、润与销售量之间有关与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。润额应该直接与销售量的多少挂钩。 变动成本法能够反映销售不佳情况，有变动成本法能够反映销售不佳情况，有 利于销售管理和防止盲目生产利于销售管理和防止盲目生产 某企业本期产量某企业本期产量10

17、 00010 000件，销售量只件，销售量只有有1 0001 000件，期初存货为件，期初存货为0 0，期末存货为，期末存货为 9 0009 000件。单位售价件。单位售价120120元，单位变动成元，单位变动成本本4040元，固定制造成本总额元，固定制造成本总额100 000100 000元，元，固定期间成本固定期间成本25 00025 000，采用变动成本法，采用变动成本法与完全成本法编制比较损益表如图：与完全成本法编制比较损益表如图： 比较损益表比较损益表 项目项目 变动成本法变动成本法销售收入销售收入 120 000变动成本变动成本 40 000贡献毛益贡献毛益 80 000固定成本总

18、额固定成本总额 125 000营业利润营业利润 （45 000）项目项目 完全成本法完全成本法销售收入销售收入 120 000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0本期生产成本本期生产成本 500 000期末存货期末存货 450 000营业毛利营业毛利 70 000期间费用期间费用 25 000营业利润营业利润 45 000两种成本计算法下分期损益差额的变化规律两种成本计算法下分期损益差额的变化规律1 1、两种成本法分期营业利润差额的含义、两种成本法分期营业利润差额的含义2 2、导致两种成本法分期营业利润出现差额、导致两种成本法分期营业利润出现差额 的原因分析的原因分析3 3、营业利润差额的变

19、化规律、营业利润差额的变化规律4 4、营业利润差额简算法、营业利润差额简算法 两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润差额的计算公式为：两种成本法营业利润差额的计算公式为： 变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的差额可能显然，不同期间两种成本法营业利润的差额可能大于、也可能小于或者等于零。大于、也可能小于或者等于零。导致两种成本法分期营业利润出现导致两种成本法分期营业利润出现差额的原因分析差额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售量、单价、销售量、非生

20、产成本、变动生产成本非生产成本、变动生产成本和和固定生产固定生产成本成本等因素。等因素。 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 营业利润差额的变化规律营业利润差额的变化规律（1）如果

21、）如果a末末=a初初，则，则P=0，P完完=P变变（2）如果如果a末a初，则则P0，P完P变（3）如果如果a末a初，则则P0，P完P变一般规一般规律律 营业利润差额简算法营业利润差额简算法营业利润差额的简算法公式营业利润差额的简算法公式 放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存P 营业利润差额简算法的应用营业利润差额简算法的应用 完全成本法下的营业净利润完全成本法下的营业净利润=变动成本法变动成本法下的营业净利润下的营业净利润+按简算法计算的营业净按简算法计算的营业净利润差额利润差额 完全成本法的期末存货成本完全成本法的期末存货成本=变动成本法变动成本法的期末存货成本的期末存货成本+期末存货吸收的固定性期末存货吸收的固定性制造费用制造费用 变动成本法的优缺点分析变动成本法的优缺点分析