第1、2章国际税收PPT

1、1 1.住所标准住所标准 一个人在行使居民税收管辖权的国一个人在行使居民税收管辖权的国家内拥有家内拥有永久性住所永久性住所，这个人就是该国居，这个人就是该国居民，对该国就要履行无限纳税义务。民，对该国就要履行无限纳税义务。 住所住所(domicile)是一个民法上的概念，一是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。般是指一个人固定的或永久性的居住地。-“-“家家” 2判定标准：判定标准：a a、固定性（永久住所）和非固定性：固定性（永久住所）和非固定性： 前者如德、日，后者如美（绿卡）、英（普前者如德、日，后者如美（绿卡）、英（普通居民）通居民） 多数国家把当事人的家庭（配偶、

2、子女）所多数国家把当事人的家庭（配偶、子女）所在地作为判定住所的重要标准。在地作为判定住所的重要标准。 b b、经济利益中心或经济活动中心：主要经经济利益中心或经济活动中心：主要经济活动所在地、主要财富坐落地（管理地）济活动所在地、主要财富坐落地（管理地） 包括一些大陆法系国家，如法国、奥地利、包括一些大陆法系国家，如法国、奥地利、比利时、荷兰等比利时、荷兰等3 2.居所标准居所标准财政住所财政住所(英加澳英加澳) 一个人在行使居民税收管辖权的国一个人在行使居民税收管辖权的国家短期停留家短期停留,临时居住并达到一定期限，临时居住并达到一定期限，这个人就是该国居民，就要承担无限纳税这个人就是该国

3、居民，就要承担无限纳税义务。义务。 居所居所(residence)在实践中一般是指一个在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。住的居住地。 4住所与居所的区分：住所与居所的区分：a a、住所是个人的久住之地，而居所只是人们住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地；因某种原因暂住或客居之地；b b、住所通常涉及一种意图，即某人打算将某住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间种事实，即某人在某地已经居住了较

4、长时间或有条件长时期居住（但实际的判断很难）或有条件长时期居住（但实际的判断很难）例：法国的临时居民例：法国的临时居民 、英（普通居民）、中、英（普通居民）、中国（习惯性居所）国（习惯性居所） 5 3.停留停留时间标准时间标准 它是指用跨国自然人居住时间的长它是指用跨国自然人居住时间的长短来判定居民身份的标准。这是对居所的短来判定居民身份的标准。这是对居所的一个辅助标准。一个辅助标准。 许多国家规定，一个人在本国尽管没许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留本国实际停留(physical presence)的时的时间较

5、长，超过了规定的天数，则也要被视间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民为本国的居民6停留时间标准停留时间标准1 1）纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士）纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士（183/182/180183/182/180） 一年期：中、日、韩、巴西一年期：中、日、韩、巴西2 2）任何）任何1212个月：新西兰半年期个月：新西兰半年期3 3）多个纳税年度：英、美（）多个纳税年度：英、美（P35P35）少数国家不实行停留时间标准：如比利时和少数国家不实行停留时间标准：如比利时和希腊希腊 78 4.4.意愿标准意愿标准 按照意愿标准，一个人若有在一国长期或永久按照意愿标准，一个

6、人若有在一国长期或永久居住的意图，在税收上可视为该国居民。居住的意图，在税收上可视为该国居民。 希腊、英、美（绿卡）、法（希腊、英、美（绿卡）、法（ 可能被提前认定为永可能被提前认定为永久居民久居民) ) 如美国曾经规定，凡进入美国的外国人居住的时间虽然如美国曾经规定，凡进入美国的外国人居住的时间虽然没有达到规定期限，但有在美国长期定居的愿望，也没有达到规定期限，但有在美国长期定居的愿望，也可以视为美国居民。可以视为美国居民。 此外，在一些采用时间标准的国家还根据居留此外，在一些采用时间标准的国家还根据居留时间的长短，把居民进一步划分为永久居民和时间的长短，把居民进一步划分为永久居民和非永久居

7、民。非永久居民。9（三）自然人居民身份确定规则冲突的（三）自然人居民身份确定规则冲突的 协调：决胜法协调：决胜法5656永久性住所重要利益中心习惯永久性住所重要利益中心习惯性居所国籍协商解决性居所国籍协商解决10n关于关于“住所标准住所标准”的案例：的案例：P36n 20世纪世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。年代在英国就有这方面的一个判例。n有一位先生有一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他年他参加了英国空军，并于参加了英国空军，并于1959年退役，随后一年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后

8、他与英国妻子继续在年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所年，但他在英国仅有居所而没有住所。而没有住所。11这位先生在英国连续居住了这位先生在

9、英国连续居住了4444年之久，但是他表年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没有永久性的居住地，有永久性的居住地，（英国所得税法规定，在英国有永英国所得税法规定，在英国有永久性住所的自然人或者在英国拥有习惯性住所的自然人为英国税久性住所的自然人或者在英国拥有习惯性住所的自然人为英国税法上的居民法上的居民) )n所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。是他却符合居所的定义，是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时连续居住了较长时间但又不准备长期居住间但又不准备长期居住”，所以英国法院判定，所以英国

10、法院判定他在英国有居所，由于他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。，因此他不用向加拿大纳税。12n“停留时间标准停留时间标准”举例：举例：P39n 举例来说，假定英国人史密斯先生在举例来说，假定英国人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美国各停留了年在美国各

11、停留了120天，现天，现需要确定史密斯在需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。年是否为美国的居民。根据以上计算方法，史密斯先生这根据以上计算方法，史密斯先生这3年在美国年在美国停留天数的加权计算结果为停留天数的加权计算结果为180天天(120十十1201/3十十1201/6)，没有达到，没有达到183天的标天的标准，所以史密斯先生在准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居年不是美国的居民。民。n而如果史密斯先生在这而如果史密斯先生在这3年各停留年各停留122天，他天，他停留天数的加权计算结果将为停留天数的加权计算结果将为183天，那么他天，那么他便成为美国的税收居民便成为美国的税收居民

12、 13n案例回放案例回放： 1.朗勃避税案朗勃避税案n卡塔尔：居所标准卡塔尔：居所标准n英国：住所标准英国：住所标准n香港：单一的地域税收管辖权香港：单一的地域税收管辖权n朗勃可以同时逃避三国的纳税义务。朗勃可以同时逃避三国的纳税义务。 （税收难民）（税收难民）n 14意大利：经济利益中心标准意大利：经济利益中心标准 摩洛哥：住所标准摩洛哥：住所标准2.帕瓦罗蒂被两国同时判帕瓦罗蒂被两国同时判定为税收居民。定为税收居民。15帕瓦罗蒂涉税案帕瓦罗蒂涉税案n1983年成为摩纳哥居民年成为摩纳哥居民,在该国拥有在该国拥有100平方平方米的公寓米的公寓,价值价值20完英镑完英镑.n1999年意大利税局

13、起诉他逃税年意大利税局起诉他逃税.理由包括理由包括:帕瓦帕瓦罗蒂是罗蒂是“假移民假移民”,其在其在摩纳哥只拥有摩纳哥只拥有“微房微房”,在意大在意大利拥有多栋豪宅利拥有多栋豪宅,家庭家庭,社会关系社会关系n意大利意大利1999年通过一项反避税法案年通过一项反避税法案:从从1999年起意大年起意大利居民移居至被认定为避税地的国家利居民移居至被认定为避税地的国家,即使其名字已从即使其名字已从意大利户籍登记处删除意大利户籍登记处删除,仍将被热顶为意大利居民仍将被热顶为意大利居民,而而摩摩纳哥在此黑名单中纳哥在此黑名单中但该新法没有追溯力但该新法没有追溯力.对对1999年年以前的事实没有追究的权力以前

14、的事实没有追究的权力.n2001年年10月月,摩纳哥法院裁定摩纳哥法院裁定帕瓦罗蒂无罪帕瓦罗蒂无罪1617我国个人所得税居民身份确定规我国个人所得税居民身份确定规则则18n我国个人所得税法参照国际通行做法，我国个人所得税法参照国际通行做法，按照属地原则和属人原则双重原则来确按照属地原则和属人原则双重原则来确定税收管辖权定税收管辖权.n对居民纳税人行使完全的税收管辖权，对居民纳税人行使完全的税收管辖权，对其来源于我国境内、境外的所得均征对其来源于我国境内、境外的所得均征收个人所得税；收个人所得税；n对非居民纳税人，则仅对其来源于我国对非居民纳税人，则仅对其来源于我国境内的所得行使税收管辖权。境内

15、的所得行使税收管辖权。19我国自然人居民判定标准我国自然人居民判定标准n中华人民共和国个人所得税法第一中华人民共和国个人所得税法第一条规定：在中国境内有住所的个人，或条规定：在中国境内有住所的个人，或者无住所而在境内居住满者无住所而在境内居住满1年的个人，从年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。规定缴纳个人所得税。n住所标准和停留时间标准住所标准和停留时间标准20n居民纳税人居民纳税人n我国个人所得税法采用住所和居住年限标准确我国个人所得税法采用住所和居住年限标准确定居民，居住年限标准为定居民，居住年限标准为1年。凡是在中国境年。凡

16、是在中国境内有住所，或者无住所而在我国境内居住满内有住所，或者无住所而在我国境内居住满1年的个人，均为我国居民；年的个人，均为我国居民；n居民纳税人对来源于我国境内和境外的所得均居民纳税人对来源于我国境内和境外的所得均对我国政府负有纳税义务。对我国政府负有纳税义务。21n但我目政府为有利于发展对外经济交流与合作，但我目政府为有利于发展对外经济交流与合作，本着从宽、从简的原则，对居民纳税人来自境本着从宽、从简的原则，对居民纳税人来自境外的所得征税时，作了从宽的规定：外的所得征税时，作了从宽的规定：n 对在中国境内无住所，但是居住对在中国境内无住所，但是居住1年以上年以上5年以下的个人，其来源于中

17、国境外的所得，年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；分缴纳个人所得税；n 对于在我国境内居住超过对于在我国境内居住超过5年的个人，从年的个人，从第第6年起，应就其来源于我国境内境外的全部年起，应就其来源于我国境内境外的全部所得缴纳个人所得税。所得缴纳个人所得税。22n非居民纳税人非居民纳税人n 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满在境内居住不满1年的个人，均为非居民

18、。年的个人，均为非居民。n非居民纳税人只对来源于我国境内的所得对我非居民纳税人只对来源于我国境内的所得对我国政府负有纳税义务。国政府负有纳税义务。23n来源于我国境内的所得，是从所得来源的角度来源于我国境内的所得，是从所得来源的角度来说的，即非居民在我国境内工作或提供劳务，来说的，即非居民在我国境内工作或提供劳务，或者因其他经济行为取得来源于我国境内的所或者因其他经济行为取得来源于我国境内的所得，无论其支付地点是否在我国境内，都属于得，无论其支付地点是否在我国境内，都属于来源于我国境内的所得。来源于我国境内的所得。n个人所得的来源地和支付地点并非同一概念，个人所得的来源地和支付地点并非同一概念

19、，两者有时是一致的有时不一致。有些个人所得，两者有时是一致的有时不一致。有些个人所得，虽然来源于我国，其支付地却不一定在我国境虽然来源于我国，其支付地却不一定在我国境内，例如在我国境内工作的外籍人员，其工资、内，例如在我国境内工作的外籍人员，其工资、薪金所得，可能由其雇主在我国境外支付。薪金所得，可能由其雇主在我国境外支付。24n个人所得税法实施条例规定，下列所得，个人所得税法实施条例规定，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：国境内的所得：n 1因任职、受雇、履约等而在中国境内提因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得。

20、这类所得既包括在中国境内任供劳务的所得。这类所得既包括在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得，也包括因职、受雇而取得的工资、薪金所得，也包括因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。务取得的劳务报酬所得。n n2将财产出租给承租人在中国境内使用取得将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得。的所得。n 25n3转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产，或者在中国境内转让其他财产取得权等财产，或者在中国境内转让其他财产取得的所得。的所得。n 4许可各种特许权在中国境内使用而取得的许可各种特许

21、权在中国境内使用而取得的所得。这类所得包括提供专利权、非专利技术、所得。这类所得包括提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用而取得的所得。使用而取得的所得。n 5从中国境内的公司、企业或其他经济组织从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。以及个人取得的利息、股息、红利所得。26n我国停留时间标准我国停留时间标准 n 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满满1年的个人为我国的税收居民年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我

22、国无住所的人只度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的有在我国从某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民天并不会成为我国的税收居民。n临时离境：临时离境：1次次30日、累计日、累计90日内日内n 见下表：见下表：27（境内工作期间）（境内工作期间）境内所得境内所得 （境外工作期间）（境外工作期间）境外所得境外所得 境内境内支付支付境外支境外支付付境内支境内支付付境外支境外支付付非居民非居民 90（183）天以下天以下 征征免免免免免免90（183）1年年征征*征征免

23、免免免居民居民1-5年年 征征征征征征免免5年以上年以上 征征征征征征征征28 日本某公司在中国收购花生，临时派出它日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留的一个海上车间在我国港口停留2828天，将收购天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。政府纳税。 这是跨国纳税人利用

24、海上作业，就地收购原料，这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产周期，避免就地加工，就地出售，缩短了生产周期，避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。承担收入来源地纳税义务的典型例子。29我国的规定：我国的规定：非居民的纳税义务非居民的纳税义务国税发国税发200497号号在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作内连续或累计工作不超过不超过90日（或日（或183日）日）的个的个人：人：n应纳税额应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数)n当

25、月境内支付工资当月境内支付工资/当月境内外支付工资总当月境内外支付工资总额额n当月境内工作天数当月境内工作天数/当月天数当月天数30n举例举例n英国居民伍德先生受英国英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为一家企业提供业务帮助，其入境时间为2005年年2月月1日，按照受雇合同的约定，伍日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作德先生要在我国企业工作5个月，其间英国个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币公司每月向其支付工资折合人民币8000元，元，我国企业每月支付工资我国企业每月支付工资12000元。元。2005年年4月，伍德先生被派往

26、设在日本的英国月，伍德先生被派往设在日本的英国T公公司的一家关联企业工作了司的一家关联企业工作了20天，然后返回天，然后返回中国的企业继续工作。中国的企业继续工作。 31伍德先生伍德先生2005年年4月在中国应缴纳的个人月在中国应缴纳的个人所得税税款为：所得税税款为：应纳税额应纳税额=(20000-4000) 20%-375 12000/20000 10/30 =2825 0.6 1/3 =565（元）（元）32国税发国税发1994148号号n在中国境内无住所而在一个纳税年度中在在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作中国境内连续或累计工作超过超过90日（或日（或183日）但

27、不满一年日）但不满一年的个人：的个人：n应纳税额应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数)n当月境内工作天数当月境内工作天数/当月天数当月天数33仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要在中国工作在中国工作10个月，那么，伍德先生个月，那么，伍德先生2005年年2月来华工作，当年月来华工作，当年9月被派往月被派往设在日本的英国设在日本的英国T公司的关联公司工作了公司的关联公司工作了20天，则其在中国的纳税义务为：天，则其在中国的纳税义务为： 应纳税额应纳税额=(200004000) 20%375

28、 10/30 =2825 1/3 =941.67（元）（元）34国税函发国税函发1995125号号在中国境内在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过无住所但在境内居住满一年而不超过五年五年的个人：的个人：应纳税额应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率率速算扣除数速算扣除数)(1-当月境外支付工资当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月境外工作天数/当月天数当月天数)国税发国税发2004197号号n“对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所

29、个人，在计算其境内工作外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。”35n案例：案例：n案情玛丽于案情玛丽于2005年年4月应聘为北京某大学月应聘为北京某大学英语教师，月薪英语教师，月薪04万元。万元。2006年，玛丽获年，玛丽获得北京某大学支付的工薪得北京某大学支付的工薪48万元，暑期回英万元，暑期回英国度假两个月，其间受聘一家中国公司驻英国国度假两个月，其间受聘一家中国公司驻英国分支机构当科技情报翻译，接受该中国公司支分支机

30、构当科技情报翻译，接受该中国公司支付的劳务薪金付的劳务薪金12万元；另外，暑假期间，玛万元；另外，暑假期间，玛丽还在伦敦某商场购物摸奖时中得奖金丽还在伦敦某商场购物摸奖时中得奖金1 000英镑。请问玛丽是否属于应该向中国政府缴纳英镑。请问玛丽是否属于应该向中国政府缴纳个人所得税的非居民纳税人个人所得税的非居民纳税人?36n参考结论与法理分析参考结论与法理分析n玛丽玛丽2005年年4月应聘为北京某大学英语教师，月应聘为北京某大学英语教师，在在2005年期间，其在中国境内居住不满年期间，其在中国境内居住不满1年，年，因此应该视为非居民纳税人，只能就其在中国因此应该视为非居民纳税人，只能就其在中国工

31、作所获得的薪金向中国政府缴纳所得税。工作所获得的薪金向中国政府缴纳所得税。n玛丽玛丽2006年期间，在中国境内居住满年期间，在中国境内居住满1年，虽年，虽其间离境其间离境2个月，但是税法规定仍然属于居民个月，但是税法规定仍然属于居民纳税人。作为居民纳税人本来应该就境内境外纳税人。作为居民纳税人本来应该就境内境外的全部应税所得向中国政府纳税，但是因为玛的全部应税所得向中国政府纳税，但是因为玛丽在中国境内居住时间不满丽在中国境内居住时间不满5年，因此，其境年，因此，其境外收入部分，可以只就由中国公司支付的劳务外收入部分，可以只就由中国公司支付的劳务酬金向中国政府纳税，而购物摸奖的奖金所得酬金向中国

32、政府纳税，而购物摸奖的奖金所得则可以不向中国政府纳税。则可以不向中国政府纳税。 n 玛丽玛丽2006年应向中国政府缴纳个人所得税的年应向中国政府缴纳个人所得税的项目包括：北京某大学支付的工薪所得、中国项目包括：北京某大学支付的工薪所得、中国公司支付的劳务酬金所得。公司支付的劳务酬金所得。37n计算计算 举例（举例（P58页页）n 史密斯先生从史密斯先生从2002年年5月起被美国一家公司月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的家公司分别

33、支付。我国境内的M公司每月向其公司每月向其支付人民币支付人民币15000元，美国公司每月向其支付元，美国公司每月向其支付工资折合人民币工资折合人民币35000元。元。n2006年年6月，史密斯先生被该美国公司临时派月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他在泰国往泰国，为一家集团公司检测设备。他在泰国工作工作12天，泰国公司向其支付工资天，泰国公司向其支付工资1000美元。美元。完成工作后，史密斯先生随即返回我国的完成工作后，史密斯先生随即返回我国的M公公司工作。司工作。n现需要计算史密斯先生现需要计算史密斯先生2006年年6月应在我国缴月应在我国缴纳的个人所得税纳的个

34、人所得税(不考虑税收抵免问题不考虑税收抵免问题)。 38工资、薪金所得：适用九级超额累进税工资、薪金所得：适用九级超额累进税率率 应纳税额应纳税额(月工薪收入扣除费用月工薪收入扣除费用)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 税率表一（适用于工资、薪金所得）税率表一（适用于工资、薪金所得）级距级距 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数1 X500 5 02 500X2000 10 253 2000X5000 15 1254 5000X20000 20 3755 20000X40000 25 13756 40000X60000 30 33757 60000X80000 35 6

35、3758 80000X100000 40 103759 X100000 45 15375 39n分析与解答分析与解答n 在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满所、居住满1年不超过年不超过5年的个人。根据我国税年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税境外雇主支付的工资薪金向我国纳税.n 而他被美国公司临时派到泰国工作而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国临时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工资

36、、薪金和美国公司支付的工资公司支付的工资、薪金和美国公司支付的工资中属于境外工作天数的部分，无须向我国纳税。中属于境外工作天数的部分，无须向我国纳税。40n史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下： n(1)按当月境内、境外支付的工资总额计按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：算的应纳税额： n (500004800)30%3375(速算速算扣除数扣除数)10185(元元) n (2)当月应纳税额：当月应纳税额： n 10185（1-35000/5000012/30）=7333.2（元）（元）41高管人员的规定：高管人员的规定：n国税函国税函20

37、07946号号 .来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过度中在中国境内连续或累计居住不超过90天；或天；或来自协定国的居民担任中国企业高管，但协定中来自协定国的居民担任中国企业高管，但协定中规定高管工资适用董事费条款，且其在协定规定规定高管工资适用董事费条款，且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天天的个人：的个人：n应纳税额应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率税率速算扣除数速算扣除数)n当月境内支付工资当月境内支付工

38、资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额422.无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，如果在中国境内连续或累计民的企业高管人员，如果在中国境内连续或累计居住超过居住超过90天但不满天但不满5年的，以及按协定规定应年的，以及按协定规定应认定为对方国家居民且按协定规定应适用董事费认定为对方国家居民且按协定规定应适用董事费条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间在中国境内连续或累计居住超过了在中国境内连续或累计居住超过了183天但不足天但不足365天的个人：天的个人：应纳税额应纳税额=

39、(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率率速算扣除数速算扣除数)(1-当月境外支付工资当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月境外工作天数/当月天数当月天数)433.无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，在按财税字民的企业高管人员，在按财税字1995098号的号的有关规定构成在中国境内连续居住有关规定构成在中国境内连续居住5年后的纳税年年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满度中，仍在中国境内居住满1年的个人：年的个人：应纳税额应纳税额=当月境内外工资薪金应

40、纳税所得额适用税率当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣速算扣除数除数44思考思考1米卢在我国任教期间承担什么纳税义务？45思考2n在停留时间判定标准中： 中国采用的是1年标准； 泰国和马来西亚采用的是半年标准。n有一位美国人在以上三国有业务往来，请问他可以通过何种方式减轻自己的纳税义务？46 二、跨国法人居民（公民）身份的判定二、跨国法人居民（公民）身份的判定标准标准 由于法人活动的范围不局限于国内，由于法人活动的范围不局限于国内，而且有可能超出国界，处于法律保护和管而且有可能超出国界，处于法律保护和管辖的需要，法人的国籍和居民的概念便应辖的需要，法人的国籍和居民的概念便应运而生。运而

41、生。 47 目前，行使居民（公民）税收管辖权目前，行使居民（公民）税收管辖权的国家，对法人居民（公民）身份的确的国家，对法人居民（公民）身份的确定，主要有以下几种标准：定，主要有以下几种标准： 1注册地标准注册地标准(又称法律标准又称法律标准)。 2管理和控制地标准管理和控制地标准 3总机构所在地标准总机构所在地标准 4选举权控制标准选举权控制标准 48 （一）登记注册地标准（一）登记注册地标准 这一标准又称组建地标准，即一个这一标准又称组建地标准，即一个公司或企业按照一国的公司法，履行登记公司或企业按照一国的公司法，履行登记注册手续并得到有关当局的批准，成为该注册手续并得到有关当局的批准，成

42、为该国的法人，在税收上被视为国的法人，在税收上被视为“居民居民”，负，负有无限纳税义务。有无限纳税义务。 美、瑞典美、瑞典49 （二）实际管理与控制中心标准（二）实际管理与控制中心标准 实际管理与控制中心标准即以法人实际管理与控制中心标准即以法人在本国是否有管理与控制中心来判定其居在本国是否有管理与控制中心来判定其居民身份。民身份。50 对于实际管理与控制中心的具体概念，各对于实际管理与控制中心的具体概念，各国有不同的规定与解释。一般是以公司董事会国有不同的规定与解释。一般是以公司董事会开会的地点、股东大会召开的地点、分红公布开会的地点、股东大会召开的地点、分红公布的地点等几方面来综合分析。的

43、地点等几方面来综合分析。一般认为，公司的董事往往掌握公司的重要一般认为，公司的董事往往掌握公司的重要权力，因此可根据公司董事的居住地或公司权力，因此可根据公司董事的居住地或公司董事会地点来判定公司的管理和控制机构所董事会地点来判定公司的管理和控制机构所在地。在地。例：英德加拿大新加坡例：英德加拿大新加坡51n德德.贝尔斯联合矿业有限公司是一家在南非注贝尔斯联合矿业有限公司是一家在南非注册成立的公司册成立的公司,总机构设在南非金伯利总机构设在南非金伯利,公司主公司主要从事金刚石的开采加工和销售活动要从事金刚石的开采加工和销售活动,在许多在许多国家设有营业机构国家设有营业机构.英国税务当局要求该公

44、司英国税务当局要求该公司句就其全部企业所得税向英国纳税句就其全部企业所得税向英国纳税.n该公司提出异仪该公司提出异仪,并向英国上院提出上诉并向英国上院提出上诉.上诉上诉认为认为:公司在南非注册成立公司在南非注册成立,主要生产经营活动主要生产经营活动也在南非进行也在南非进行,属南非企业属南非企业,在英国无生产经营在英国无生产经营活动活动,仅需在南非纳税仅需在南非纳税,无需向英国纳税无需向英国纳税.德德.贝尔斯联合矿业有限公司纳税案贝尔斯联合矿业有限公司纳税案52n英国税务局认为英国税务局认为:n 德德.贝尔斯联合矿业有限公司的董事会成员中贝尔斯联合矿业有限公司的董事会成员中大部分董事和终身董事均

45、住在英国伦敦，公司大部分董事和终身董事均住在英国伦敦，公司高级管理人员的一部分也是英国人高级管理人员的一部分也是英国人,公司的董公司的董事会多在伦敦召开事会多在伦敦召开,公司的经营与管理的重要公司的经营与管理的重要决策均在伦敦作出决策均在伦敦作出,由此可判断公司的公里和由此可判断公司的公里和控制中心在伦敦控制中心在伦敦,为英国的居民公司为英国的居民公司,公司应就公司应就其全部所得向英国纳税其全部所得向英国纳税.53 （三）总机构所在地标准（三）总机构所在地标准 总机构所在地标准是以法人在本国是否设总机构所在地标准是以法人在本国是否设有总机构来判定其居民身份。设有总机构者为有总机构来判定其居民身

46、份。设有总机构者为居民公司，负有无限纳税义务，否则为非居民居民公司，负有无限纳税义务，否则为非居民公司，只负有限纳税义务。公司，只负有限纳税义务。 总机构所在地标准总机构所在地标准强调的是法人组织结构主体的重要性；而管理强调的是法人组织结构主体的重要性；而管理和控制中心强调的是法人权力中心的重要性。和控制中心强调的是法人权力中心的重要性。 日本日本: :在日本设有总店在日本设有总店 总办事处的公司为日总办事处的公司为日本法人居民本法人居民54n一般说来一般说来,总机构与管理中心应该一致总机构与管理中心应该一致,但但有时可能分设两国有时可能分设两国.n如在股份制公司中如在股份制公司中,两种经营管

47、理方式两种经营管理方式:n1.董事会制董事会制(设在总机构所在国或以外的设在总机构所在国或以外的国家国家)n2.经理制经理制(设在总机构设在总机构)55 （四）控股权标准：（四）控股权标准：澳澳 控股权标准又称资本控制标准，即控股权标准又称资本控制标准，即以控制公司选举权股份的股东是否为本国以控制公司选举权股份的股东是否为本国居民来判定其法人居民公司身份。居民来判定其法人居民公司身份。 美国美国:除了注册地标准除了注册地标准,还兼用资本控制标还兼用资本控制标准准,对虽然在国外注册但对虽然在国外注册但50%以上选举权以上选举权股票为美国股东掌握的公司股票为美国股东掌握的公司,规定依据居民规定依据

48、居民管辖权征税管辖权征税.56 （五）主要经营活动所在地标准（五）主要经营活动所在地标准(少国少国) 这一标准强调一个公司的主要经营这一标准强调一个公司的主要经营活动若在一国境内，即为该国的居民公司。活动若在一国境内，即为该国的居民公司。主要经营活动地是指企业的主要收入来源主要经营活动地是指企业的主要收入来源地、主要财产所在地、主要产品生产地和地、主要财产所在地、主要产品生产地和销售地等。销售地等。 缺陷缺陷?57 三、若干国家确认居民身份的标准三、若干国家确认居民身份的标准 如上所述，在国际税收领域，判定如上所述，在国际税收领域，判定自然人居民身份的标准主要有住所、居所自然人居民身份的标准主

49、要有住所、居所和时间标准。但各国还有一些具体规定。和时间标准。但各国还有一些具体规定。关于居民公司的认定标准，各国也不尽相关于居民公司的认定标准，各国也不尽相同。同。58n四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准准(法律标准法律标准)以及管理和控制地标准以及管理和控制地标准。n 其中，有的国家只采用注册地标准，如丹其中，有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国等国；麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国等国；n 有的国家只采用管理和控制地标准，如爱尔有的国家只采用管理和控制地标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。兰、马来西亚

50、、墨西哥、新加坡等国。n 但也有许多国家同时采用注册地标准及管但也有许多国家同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。59n 另外，一些国家在实行注册地标准或管理另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。准。n例如，比利时、韩

51、国、日本同时实行注册地标例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。制地标准以及总机构所在地标准。n 在上述四种标准中，选举权控制标准被使在上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。用的较少。(澳大利亚在实行注册地标准、管澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准

52、准 )60（三）模式（三）模式1.1.标准标准1 1（美、法、丹、埃及、尼日尔、瑞典、（美、法、丹、埃及、尼日尔、瑞典、泰）泰）2.2.标准标准2 2（新加坡、马来西亚、墨西哥、爱尔兰）（新加坡、马来西亚、墨西哥、爱尔兰）3.3.标准标准1 1or2or2（英、加、德、希腊、印、荷兰、瑞英、加、德、希腊、印、荷兰、瑞士、卢森堡）士、卢森堡）4.4.标准标准1+31+3（中、日）（中、日）1 1or3or3（韩国、比利时）韩国、比利时）5.5.标准标准2 2or3or3（葡萄牙、挪威）葡萄牙、挪威）6.6.标准标准1 1or2or3or2or3（西班牙）西班牙）7.7.标准标准1 1or2or4

53、or2or4（澳大利亚）澳大利亚）8.8.标准标准1 1or2or3or4or2or3or4（新西兰）新西兰）61n一、巴塞罗那电能公司案一、巴塞罗那电能公司案n案情：巴塞罗那电能公司于案情：巴塞罗那电能公司于19111911年设立于加拿年设立于加拿大多伦多市，总部也设在多伦多。在西班牙卡大多伦多市，总部也设在多伦多。在西班牙卡塔罗尼设立了很多子公司，其中有些在加拿大塔罗尼设立了很多子公司，其中有些在加拿大登记，有的则在西班牙登记。根据比利时政府登记，有的则在西班牙登记。根据比利时政府的说法，第一次世界大战之后不久，该公司的的说法，第一次世界大战之后不久，该公司的大部分股份为比利时国民所持有。

54、该公司发行大部分股份为比利时国民所持有。该公司发行了一系列的英镑债券销售到西班牙。了一系列的英镑债券销售到西班牙。19361936年西年西班牙爆发内战。战后，西班牙外汇管理机构拒班牙爆发内战。战后，西班牙外汇管理机构拒绝因为赔偿英镑债券而转移外汇。比利时政府绝因为赔偿英镑债券而转移外汇。比利时政府为此提出抗议，但是西班牙政府则认为，政府为此提出抗议，但是西班牙政府则认为，政府不能同意外汇的转移，除非能够证明外汇是用不能同意外汇的转移，除非能够证明外汇是用于偿还外国真正流向西班牙的资本，但是在本于偿还外国真正流向西班牙的资本，但是在本案中并非如此。案中并非如此。62n19481948年，三名后来

55、购买该公司债券的西班牙人年，三名后来购买该公司债券的西班牙人以其购买的英镑债券得不到偿还而向西班牙法以其购买的英镑债券得不到偿还而向西班牙法院起诉，主张宣告该公司破产。法院于同年判院起诉，主张宣告该公司破产。法院于同年判决该公司破产并下令对该公司设在西班牙的两决该公司破产并下令对该公司设在西班牙的两家子公司进行财产保全。根据该判决，这两家家子公司进行财产保全。根据该判决，这两家子公司的主要管理人员被撤换，西班牙人被任子公司的主要管理人员被撤换，西班牙人被任命为公司的董事。不久，法院对该公司在西班命为公司的董事。不久，法院对该公司在西班牙的其他子公司也采取了类似措施。牙的其他子公司也采取了类似措

56、施。19521952年，年，法院经过评估之后，以西班牙货币发行这些公法院经过评估之后，以西班牙货币发行这些公司的股份并全部被西班牙的一家电力公司买走。司的股份并全部被西班牙的一家电力公司买走。到此，西班牙公司完全地取得了该公司在西班到此，西班牙公司完全地取得了该公司在西班牙的子公司的控制权。上述的案件引发了连锁牙的子公司的控制权。上述的案件引发了连锁效应。效应。 63n根据西班牙政府提供的数据，法院共发布了根据西班牙政府提供的数据，法院共发布了27362736项命令，下级法院共作出了项命令，下级法院共作出了494494个判决，个判决，上级法院则作出了上级法院则作出了3737份判决。最终该案件上

57、升份判决。最终该案件上升为国际争端。为国际争端。n比利时政府于比利时政府于19581958年年,1962,1962年，向国际法院提年，向国际法院提交诉讼申请。比利时政府在诉讼中代表的是其交诉讼申请。比利时政府在诉讼中代表的是其国民，即该公司的股东，理由是西班牙法院的国民，即该公司的股东，理由是西班牙法院的做法损害了其利益，也违背了国际法。做法损害了其利益，也违背了国际法。n西班牙政府则提出了两项主张：首先，比利时西班牙政府则提出了两项主张：首先，比利时政府无权起诉西班牙政府，因为本案涉及的是政府无权起诉西班牙政府，因为本案涉及的是一家加拿大公司，而不是比利时公司。其次，一家加拿大公司，而不是比

58、利时公司。其次，该案件在西班牙的当地救济措施还没有用尽。该案件在西班牙的当地救济措施还没有用尽。 64n法院最终以比利时政府缺乏对本案的起诉权而法院最终以比利时政府缺乏对本案的起诉权而驳回了比利时政府的请求。其理由是根据各国驳回了比利时政府的请求。其理由是根据各国的国内法，公司具有独立的人格并拥有自身的的国内法，公司具有独立的人格并拥有自身的利益；而本案涉及的是一家在加拿大注册的公利益；而本案涉及的是一家在加拿大注册的公司，因此只有加拿大政府有权对该公司行使外司，因此只有加拿大政府有权对该公司行使外交保护权，尽管加拿大政府后来实际上放弃了交保护权，尽管加拿大政府后来实际上放弃了这种权利，但这并

59、不意味着其它国家获得了这这种权利，但这并不意味着其它国家获得了这种保护权。尽管比利时政府声称该公司的主要种保护权。尽管比利时政府声称该公司的主要股东都是比利时国民，但是股东权益与公司自股东都是比利时国民，但是股东权益与公司自身的权益应该是不同的。此外，法院虽然承认身的权益应该是不同的。此外，法院虽然承认股东权益作为连接点有一定的理由，但是如果股东权益作为连接点有一定的理由，但是如果承认这一点的话，将导致诉讼的滥用。国际法承认这一点的话，将导致诉讼的滥用。国际法院因此认为比利时政府不享有代位权。院因此认为比利时政府不享有代位权。65n评价评价：n该案表面上是一桩国际法争端，但实际上涉及该案表面上是一桩国际法争端，但实际上涉及的却是公司身份的确立标准问题。换言之，倘的却是公司身份的确立标准问题。换言之，倘若国际法院以股东国籍作为判断公司身份的标若国际法院以股东国籍作为判断公司身份的标准，那么比利时政府将享有诉权。不仅如此，准，那么比利时政府将享有诉权。不仅如此，这样的标准将会对公司法产生深远的影响，设这样的标准将会对公司法产生深远的影响，设想各国公司法皆以股东身份为标准作为公司身想各国公司法皆以股东身份为标准作为公司身份的标准，那么设立说和住所说将受到挑战。份的标