营改增-金融业

1、 营改增- -金融业 青海国宁税务师事务青海国宁税务师事务所有限责任公司所有限责任公司 主讲主讲人：董发忠人：董发忠青海国宁税务师事务所培培 训训 提提 纲纲 第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及的出台背景及概述概述 第二部分第二部分 “营改增营改增”的具体内容的具体内容 第三部分第三部分 增值税扩围改革后的会计处理增值税扩围改革后的会计处理 第四部分第四部分 营改增营改增实务问答实务问答 第五部分第五部分 营改增将给金融业带来哪些重要影响及风险应营改增将给金融业带来哪些重要影响及风险应对对 第六部分第六部分 营改增后的税收筹划与管理应对营改增后的税收筹划与管理应对青海国宁税务师事务

2、所 主讲人：董发忠 工作单位：青海国宁税务师事务所 职务：高级项目经理 中国注册管理税务师 资深会计师 师资人员简介：具有多年的企业会计从业经历，历任国有企业财务科长，国有银行信贷管理科长，大型集团公司财务总监。对企业税务管理和税收筹划有较深的造诣。 TelEmail:青海国宁税务师事务所 引引 言言 中国将全面告别营业税。于2012年1月拉开试点帷幕的营业税改征增值税(“营改增”)。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。 2015年5月18日，国务院批转了发展

3、改革委关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见，意见提到：力争全面完成营改增，将营改增范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业等领域。 营改增范围扩至全行业，在2016年将迎来最后一批营改增行业的改革方案。 营改增的目的是通过抵扣，实现改变重复征税的目的，营改增现在已经变成减税的一种方式，营改增只是增值税改革的一步。由于营业税属于流转税，也就是对流通环节的交易额交易额进行征税，导致税负转嫁，进而形成重复征税，比较典型的就是房地产行业。 营业税以服务贸易为主，计税主要是营业额的全额，增值税是指增值额。可以替代营业税，制度有优势，可以抵扣，避免重复征税。 青海国宁税务师事务所引引 言言

4、 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。2013年，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点在全国推开，铁路运输和邮政业也于2014年1月1日起正式纳入“营改增”。 2014年6月1日起电信业实施营改增，至此，仅剩建筑业、房地产、金融保险、生活性服务业四大领域未被纳入营改增“版图”。这四大行业缴纳的营业税占我国营业税总额的大半，所以，这一步营改增既会对国家财政收入产生重要影响，对身处其中的广大纳税人也将产生重大影响，在这一历史性变革时期，每一家企业都要做好税收风险管控与纳税规划。 存在的问题： 生活性服务业临近终端，没有抵扣，更多的适用于简易征收；金融

5、业和房地产业的征收难度很大；建筑业和房地产业营改增不仅涉及到本身的营改增问题，还涉及到下游抵扣的问题；金融业的营业税是有很多收入，如何在不降低金融业税负的情况下推进营改增是个难题。 青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及的出台背景及概述概述一、需要了解的几个基本事实一、需要了解的几个基本事实 1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局； 增值税和营业税是我国两大主体税种，2011年，增值税和营业税合计征收税款约3.8万亿元，在总税收中所占的比例达到42%。 营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少的国家采用。 增值

6、税以增值额征税，从而有效地避免和消除重复征税，在促进专业化方面存在优势。二、二、 增值税的历史演进增值税的历史演进国际：国际： 从1954年在法国首次开征以来，因其有效地解决了重复征税问题，迅速被其他国家采用，目前已有170个国家和地区实行，征税范围覆盖所有货物和劳务。青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景及概述国内：国内： 我国从1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行； 1984年国务院发布增值税条例（草案），标志着增值税制的初步确立，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税； 1993年，颁布了

7、增值税暂行条例；1994年我国进行税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务； 2008年，对增值税暂行条例及实施细则进行修订； 2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机械设备纳入增值税抵扣范围，增值税由生产型转为消费型； 2011年，推行增值税（营改增）扩围试点改革。 2009年1月1日 ，我国的增值税由原来的生产型转变为消费型，固定资产纳入增值税抵扣范围，有利于企业产业升级和设备更新换代。消费型：允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除。 青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景

8、及概述 三、三、 增值税与营业税并行时的比重增值税与营业税并行时的比重 2011年中国税收收入来源：增值税27% 、营业税15%、 企业所得税19% 其他39% 青海国宁税务师事务所 “营改增”扩围路线青海国宁税务师事务所扩围路线第一阶段第一阶段部分行业部分地区第二阶段第二阶段部分行业全国范围第三阶段第三阶段所有行业全国范围2012年1月1日上海市启动营改增北京等8省市启动营改增 按照规划，最快有望在十二五期间完成“营改增”，消灭营业税第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景及概述四、四、“营改增营改增”的概念的概念 “营改增营改增”，顾名思义，就是将原来征收营业税的行业全

9、部改征增值，顾名思义，就是将原来征收营业税的行业全部改征增值税，继税，继20132013年第二轮营改增后，本次再将年第二轮营改增后，本次再将“金融业、建筑业、房地产业、金融业、建筑业、房地产业、生活服务业生活服务业”四大行业纳入增值税的范围，至此，增值税覆盖了我国所有四大行业纳入增值税的范围，至此，增值税覆盖了我国所有的行业，存在了几十年的的行业，存在了几十年的“营业税营业税”完成了它的历史使命，正式退出了历史完成了它的历史使命，正式退出了历史舞台。舞台。 举例：2013年将某事务所纳入营改增行列，属于现代服务业。事务所年业务收入为1000万元，按原来的规定，应当缴纳营业税，税额为： 1000

10、5%=50万元 “营改增”之后，应当缴纳增值税，税额为：10001.066%=56.60万元，因为“营改增”之后缴纳增值税可以抵扣进项，对购进的办公用品、固定资产（房屋等不动产除外）、应税服务等，取得的一些进项税金，如这些进项税金大于6.60万元，税负减轻；若小于6.60万元，则税负加重。 青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景及概述五、为什么要进行五、为什么要进行“营改增营改增”？ 总的来说从以下3个方面考虑： 1、从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。 2、从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我

11、国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利的影响。 3、从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经营形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。宏观方面：宏观方面：1、调整税收结构； 2、鼓励和促进现代服务业、中小企业发展； 微观方面：微观方面：1、消除营业税的重复纳税减轻企业的税负。增值税改革试点细分了服务类企业所缴纳的税额，一些不产生利润和利润率较低的营业额可以转化为增值税，这样就可以起到降低企业的税负、增加企业利润的作用，尤其对于流通企业影响明显。 2、相关企业可以取得进项税金，服务出口行业可以获得退税。 我国的服务贸易适

12、用营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口，而出口适用零税率是国际通行的做法。这使得我国的服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景及概述六、六、全面推开营改增的意义全面推开营改增的意义李克强总理在十二届全国人大四次会议上提出从5月1日起全面推开营改增，意味着营改增进入了决胜的攻坚阶段。作为深化财税体制改革的重头戏和推进供给侧结构性改革的重要举措，在“十三五”开局之年全面推开营改增有着特殊重要意义。首先，全面推开营改增，标志着我国增值税将实现对货物和劳务的全覆盖，延续多年的营业税将退出历史舞台，与国家治理体系和治理能

13、力现代化相适应的现代消费型增值税制度将最终确立。第二，全面推开营改增，不仅是税制改革的重大突破，而且将加快整个财税体制改革的进程，为财税体制更好地发挥在治国安邦中的基础性、支柱性、保障性作用奠定坚实的基础。青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景及概述六、六、全面推开营改增的意义全面推开营改增的意义第三，全面推开营改增，将大大消除重复征税，减轻企业税负，是为企业“降成本”“增活力”，用短期财政收入“减法”换取持续发展势能“加法”的重要一招，必将为缓解经济下行压力，推动经济稳中有进、稳中向好提供有力支持。第四，全面推开营改增，将营造更加有利于激发市场主体活

14、力的税制环境，为促进大众创业、万众创新提供有效的税制引导，在推进供给侧结构性改革中，助力经济保持中高速增长、迈向中高端水平。第五、有利于增值税链条的完善，有利于增值税收入大幅增加;有利于进一步提高相关行业产业的规模，提高区域竞争力； 第六、有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景及概述七、七、“营改增营改增”的潜在影响的潜在影响 营改增之后，对于企业税负潜在影响 1、营改增之后，企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入

15、降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 2、可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加。 按营业税的规定，建筑业适用3%的税率，金融保险业适用5%，服务业5%。 3、取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加。 4、供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加。青海国宁税务师事务所第一部分第一部分 “营改增营改增”的出台背景及概述的出台背景

16、及概述 5、客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的额增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量，反之，会间接导致服务需求量的减少。 对营改增的正确认识：对营改增的正确认识： 此次改革是“有增有减、结构性调整”的一种税制改革方案，区别于全面的、大规模的减税，更强调有选择性的减税，但不排除部分企业会增加税负。青海国宁税务师事务所二、增值税的特点增值税税负的分析案列增值税税负的分析案列例一：某公司为增值税一般纳税人，采用简易计税办法对老项目计税。2016年5月2日出售其2014年8月购入的房屋，适用5%征收率。销售额总价10

17、0万，营业税税率都是5%。营业税100*5%=5万；增值税（含税价）100/（1+5%）=4.76万元 相差5-4.76=0.24万元。可见税负是降低的。青海国宁税务师事务所二、增值税的特点增值税税负的分析案列增值税税负的分析案列例：A公司生产的甲产品（成本100，售价150），依次经过B、C、D流通环节到达最终消费者手里。B进价150售价200，C进价200售价200，D进价200售价250.（营业税5%；增值税税率17%，每个环节都能取得增值税专用发票并抵扣）（单位：万元）营业税框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合计

18、：7.5+10+10+12.5=40增值税框架下：A：（150-100)/1.17*17%=7.26 B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0 D：（250-200）/1.17*17%=7.26合计：7.26+7.26+0+7.26=21.78结论：营业税是逐环节全额征税（特殊规定除外）；增值税是逐环节差额征税。青海国宁税务师事务所第二部分：本次营改增的政策框架一、纲领性文件：一、纲领性文件：财税（2016）36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，所属四个附件：（四排炮）附件一：营业税改征增值税试点实施办法附件二：营业税改征增值税试点

19、有关事项的规定附件三：营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件四：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 共同构成本次营改增的整体框架和内容；青海国宁税务师事务所第二部分：本次营改增的政策框架二、配套的15个公告之“七连发七连发”国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（13）国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告（14）国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（15）国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告（16）国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管

20、理暂行办法的公告（17）国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告（18）关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（19）青海国宁税务师事务所第二部分：本次营改增的政策框架二、配套的15个公告之“八点射八点射”国家税务总局公告2016年第23号关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第24号关于修订重大税收违法案件信息公布办法（试行）的公告国家税务总局公告2016年第25号关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告国家税务总局公告2016年第26号关于明确营改增试点若干征管问题

21、的公告国家税务总局公告2016年第27号关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2016年第29号关于发布营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2016年第30号关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告国家税务总局公告2016年第32号关于国家税务总局关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定一、刑法对关于增值税的规定一、刑法对关于增值税的规定第二百零五条 【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的

22、，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发

23、票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定一、刑法对关于增值税的规定一、刑法对关于增值税的规定虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专

24、用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。第二百一十条之一【持有伪造的发票罪】明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定一、刑法对关于增值税的规定一、刑法对关于增值税的规定第三百一十条【窝藏、包庇罪】明知是

25、犯罪的人而为其提供隐藏处所、财物，帮助其逃匿或者作假证明包庇的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；情节严重的，处三年以上十年以下有期徒刑。第三百一十二条【掩饰、隐瞒犯罪所得、犯罪所得收益罪】明知是犯罪所得及其产生的收益而予以窝藏、转移、收购、代为销售或者以其他方法掩饰、隐瞒的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定二、最高人民法院对增值税犯罪的规定二、最高人民法院对增值税犯罪的规定最高人民法院 关于

26、适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释（法发199630号）一、具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取千元以上的，应当依法定罪处罚。 虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具

27、有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；（2）具有其他严重情节的。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定二、最高人民法院对增值税犯罪的规定二、最高人民法院对增值税犯罪的规定虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（3）具有其他特别严重情节的。利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万

28、元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定二、最高人民法院对增值税犯罪的规定二、最高人民法院对增值税犯罪的规定四、根据决定第四条规定，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，构成非法购买增值税专用发票、伪造的增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票份以上或者票面额累计万元以上的

29、，应当依法定罪处罚。 非法购买真、伪两种增值税专用发票的，数量累计计算，不实行数罪并罚。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定三、国家税务总局公告（三、国家税务总局公告（20162016）2424号对增值税违法案件的号对增值税违法案件的规定规定重大税收违法案件信息公布办法（试行）第一章 总 则第一条 为维护正常的税收征收管理秩序，惩戒严重涉税违法行为，推进社会信用体系建设，根据中华人民共和国税收征收管理法和国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）的通知（国发201421号），制定本办法。第二条 税务机关依照本办法的规定，向社会公布重大税收违法案件信息，并将信息通报相关部门

30、，共同实施严格监管和联合惩戒。第三条 公布重大税收违法案件信息和对当事人实施惩戒，应当遵循依法行政、公平公正、统一规范的原则。第四条 按照谁检查、谁负责的原则，对公布的案件实施检查的税务机关对公布案件信息的合法性、真实性和准确性负责。第五条 税务机关通过建立重大税收违法案件公布信息系统和利用国家信用信息共享交换平台等渠道，对外公布重大税收违法案件信息，并由相关部门根据这些信息对当事人实施联合惩戒和管理措施。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定三、国家税务总局公告（三、国家税务总局公告（20162016）2424号对增值税违法案件的号对增值税违法案件的规定规定第二章 案件标准第六条 本办法所称

31、“重大税收违法案件”是指符合下列标准的案件：（一）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，查补税款金额100万元以上，且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上；（二）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额100万元以上的；（三）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的；（四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的；（五）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；（六）虚开普通发票100份

32、或者金额40万元以上的；（七）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的；符合前款规定的重大税收违法案件，由税务稽查局作出了税务处理决定书或税务行政处罚决定书，且当事人在法定期间内没有申请行政复议或者提起行政诉讼，或者经行政复议或法院裁判对此案件最终确定效力后，按本办法处理。（八）虽未达到上述标准，但违法情节严重、有较大社会影响的。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定三、国家税务总局公告（三、国家税务总局公告（20162016）2424号对增值税违法案件的号对增值税违法案件的规定规定第三章 信息公布第七条 公布重大税收违法案件信息，应当包括以下内容：（一）对法人或者其

33、他组织：公布其名称，统一社会信用代码或纳税人识别号，注册地址，法定代表人、负责人或者经法院判决确定的实际责任人的姓名、性别及身份证号码（隐去出生年、月、日号码段，下同），经法院判决确定的负有直接责任的财务人员的姓名、性别及身份证号码；（二）对自然人：公布其姓名、性别、身份证号码；（三）主要违法事实；（四）适用相关法律依据；（五）税务处理、税务行政处罚情况；（六）实施检查的单位；（七）对公布的重大税收违法案件负有直接责任的涉税专业服务机构及从业人员，税务机关可以依法一并公布其名称、统一社会信用代码或纳税人识别号、注册地址，以及直接责任人的姓名、性别、身份证号码、职业资格证书编号。前款第一项中法人

34、或者其他组织的法定代表人、负责人与违法事实发生时的法定代表人、负责人不一致的，应一并公布，并对违法事实发生时的法定代表人、负责人进行标注。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定三、国家税务总局公告（三、国家税务总局公告（20162016）2424号对增值税违法案件的号对增值税违法案件的规定规定第八条 省以下税务机关应及时将符合公布标准的案件信息录入重大税收违法案件公布信息系统，通过省税务机关门户网站向社会公布，同时可以根据本地区实际情况，通过本级税务机关公告栏、报纸、广播、电视、网络媒体等途径以及新闻发布会等形式向社会公布。国家税务总局门户网站设立专栏链接省税务机关门户网站的公布内容。第九条

35、符合本办法第六条第一款第一项、第二项规定的重大税收违法案件的当事人，能按照税务处理决定书税务行政处罚决定书缴清税款、滞纳金和罚款的，经实施检查的税务机关决定，只将案件信息录入重大税收违法案件公布信息系统，不向社会公布该案件信息。案件信息已经向社会公布后，当事人符合前款规定的，经实施检查的税务机关决定，停止公布并从公告栏中撤出，并将缴清税款、滞纳金和罚款的情况通知实施联合惩戒和管理的部门。第十条 重大税收违法案件信息自公布之日起满2年的，停止公布并从公告栏中撤出。第十一条 案件信息一经录入重大税收违法案件公布信息系统，将作为纳税人的纳税信用记录永久保存。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定三、

36、国家税务总局公告（三、国家税务总局公告（20162016）2424号对增值税违法案件的号对增值税违法案件的规定规定第四章 惩戒措施第十二条 对按本办法公布的当事人，依法采取以下措施：（一）纳税信用级别直接判为D级，适用相应的D级纳税人管理措施；（二）对欠缴查补税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以依据中华人民共和国税收征收管理法相关规定，通知出入境管理机关阻止其出境；（三）税务机关将当事人信息提供给参与实施联合惩戒的相关部门，由相关部门依法对当事人采取联合惩戒和管理措施。符合本办法第九条规定的当事人，适用前款第一项规定。第十三条 国家

37、税务总局和省税务机关通过约定方式，向同级参与联合惩戒的部门提供税务机关对外公布的本辖区内重大税收违法案件信息。市以下税务机关是否向同级参与联合惩戒的部门提供对外公布的本辖区内重大税收违法案件信息，由市以下税务机关根据实际情况，与相关部门协商决定。第十四条 重大税收违法案件信息实行动态管理，案件信息发生变化的，按本办法第十三条规定提供案件信息的税务机关应当及时向同级参与联合惩戒和管理的部门提供更新信息。青海国宁税务师事务所第三部分、法律规定三、国家税务总局公告（三、国家税务总局公告（20162016）2424号对增值税违法案件的号对增值税违法案件的规定规定第五章 附 则第十五条 被公布的当事人对

38、公布内容提出异议的，由实施检查的税务机关负责复核和处理。第十六条 本办法所称税务机关，是指国家税务总局和省以下国家税务局、地方税务局。第十七条 本办法所称“以上”包含本数，“以下”包含本级。第十八条 本办法自2016年6月1日起施行。国家税务总局关于发布重大税收违法案件信息公布办法(试行)的公告（国家税务总局公告2014年第41号）同时废止。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容u 2.1 .1 金融业最新营改增政策归纳总结金融业最新营改增政策归纳总结 1.适用一般计税方法，税率6%；2.同业拆借不征收增值税，存款利息费用不得扣除；3.金融商品买

39、卖按差额纳税；4.融资租赁与金融业合并；5.贷款利息不得抵扣进项税额。 青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 2.2 2.2 金融业增值税税收政策指引金融业增值税税收政策指引 在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收项目。随着经济社会发展，以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个人也从事资金融通、金融商品买卖、金融经纪等多种形式的金融业务，从2009年新的营业税条例及实施细则实施之日开始，已经按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。即在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不

40、再局限于金融保险机构。 青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 第一节第一节 纳税人（纳税人（3 3类）类）一、在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方或者购买方在境内。 二、金融机构 （一）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。 （二）信用合作社。 （三）证券公司。 （四）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分

41、 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 （五）保险公司。 （六）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 三、金融企业金融企业是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。 第二节第二节 征税范围征税范围 一、金融服务的征税范围，依照试点实施办法附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。二、金融服务税目注释金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括：贷款服务、直接收贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。费金融服务、保险服务和金融商品转让。青海国宁税务师事务所第

42、四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 （一）贷款服务 贷款贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取

43、的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 （二）直接收费金融服务直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（三）保险服务保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、

44、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。 （四）金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 第三节第三节 税率和征收率税率和征收率 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供金融服务的年应征增值税销售额超过5005

45、00万元万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 第四节第四节 计税方法计税方法一、基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内

46、不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 二、一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 三、简易计税方法的应纳税额 （一）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 （二）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税

47、销售额（1征收率）青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 第五节第五节 销售额的确定销售额的确定 一、基本规定纳税人的营业额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费； （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 二、具体规定 （一）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 （二）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服

48、务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 （三）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 （四）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除

49、向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 （五）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 三、试点前后业务处理 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入

50、营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 四、视同提供金融服务的处理 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务而无销售额的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （

51、三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 第六节第六节 纳税地点纳税地点一、基本规定属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 属于固定业户的

52、试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 第七节第七节 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一、基本规定 纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者

53、书面合同未确定付款日期的，为金融服务完成的当天。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 二、特殊规定 1、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到实际收到利息时按规定缴纳增值税。 2、纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天转移的当天。 3、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天完成的当天。 4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发

54、生的当天。 5、银行、财务公司、信托投资公司、信用社的纳税期限为1个季度。 第八节第八节 增值税进项税额抵扣增值税进项税额抵扣 一、增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 二、准予从销项税额中抵

55、扣的进项税额 （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率青海国宁税务师事务所第四部分第四部分 金融业金融业“营改增营改增”的具体内容的具体内容 （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 （五）2016年5月1日后取得并在会计制度上

56、按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 （六）按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：青海国宁

57、税务师事务所第二部分第二部分 “营改增营改增”的具体内容的具体内容可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。三、不得从销项税额中抵扣的进项税额 （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品

58、、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。青海国宁税务师事务所第二部分第二部分 “营改增营改增”的具体内容的具体内容 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。 （八）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称

59、货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。青海国宁税务师事务所第二部分第二部分 “营改增营改增”的具体内容的具体内容 注意：只有登记为增值税一般纳税人的金融企业才涉及增值税进注意：只有登记为增值税一般纳税人的金融企业才涉及增值税进项税额抵扣。项税额抵扣。 第九节第九节 税收优惠税收优惠 一、不征收增值税项目。 1、存款利息； 2、被保险人获得的保险赔付。 二、免征增值税 （一）以下利息收入（7项） 1.2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。（ps：小额贷款，是指单笔且该农户

60、贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。） 2.国家助学贷款。3.国债、地方政府债。4.人民银行对金融机构的贷款。5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。青海国宁税务师事务所第二部分第二部分 “营改增营改增”的具体内容的具体内容 6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。 7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水