外汇业务的核算(3)金融企业会计

1、1Qingdao University外汇业务概述外汇买卖的核算外汇存款的核算外汇贷款的核算外汇结算的核算金融企业会计2n包括信用证、托收和汇款等结算方式。8.5.1 信用证结算方式n信用证是指银行根据国际贸易中进口方请求而开给出口方的一种银行有条件保证付款的承诺。n信用证结算是指进出口双方以交易合同为基础，由进口商请求其开户银行，向出口商银行开出保付凭证，双方根据条款进行发货结算的一种银行金融企业会计3n信用支付方式。该结算方式是我国对外贸易结算采用的主要结算方式。分为出口信用证结算和进口信用证结算。金融企业会计4n 1）出口信用证结算n是指出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按其

2、条款规定，将出口单据送交国内银行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇的结算方式。n（1）受理和通知n国内银行接到国外银行开来的信用证，应当认真审查及核对，并将信用证正本及时交出口商。金融企业会计5n同时，根据信用证留底联，进行表外核算，记“国外开来保证凭信”科目。n（2）审单议付n国外开证行履行信用证付款责任，是以信用证的条款为依据，以单证相符、单单相符为前提的。n出口商银行议付信用证时，对出口商交来的全套单据进行认真审核，以确保安全及时收到外汇。审核无误后，应在信用证上批注议付日金融企业会计6n期，并编列出口押汇编号，填制“出口寄单议付通知书”，按一定索汇方法向国外银行寄单收取货款。n

3、寄出议付单据（全套出口单据）后，银行一方面对国外银行拥有收取货款的权利，另一方面也承担了对出口商付款的义务。 n账务记载为：金融企业会计7借：应收信用证出口款项（外币） 贷：代收信用证出口款项（外币）n同时，付出：国外开来保证凭信n（3）收汇与结汇n是指议付行在收妥出口货款外汇的同时，对出口商办理人民币结汇。金融企业会计8na.借：代收信用证出口款项（外币） 贷：应收信用证出口款项（外币）nb.借：存放同业国外某银行（外币） 贷：货币兑换（汇买价）（外币） 手续费及佣金收入（外币）nc.借：货币兑换（汇买价）（人民币） 贷：吸收存款-活期存款（出口商）（人民币）金融企业会计9中国银行（通知行/

4、议付行）出口商（4）审证并通知（6）通知（10）入账或结汇进口商（1）签订合同开证行（2）申请开证（8）提示单据（3）开证（7）寄单索汇（9）付款信用证结算方式基本程序图（5）审证发货金融企业会计10n【例】P136：6-5。中国银行青岛分行2013年5月17日，接到宝生银行香港分行开来的即期信用证一份，金额为HKD200 000，受益人为华兴进出口公司。 6月5日，该公司发货后将全套单据随同信用证向中国银行青岛分行办理议付，银行审核后确定单证相符，填制“出口寄单议付通知书”寄单索汇。6月11日，中国银行青岛分行收到宝生银行香港分行的付款入账通知，办理转账结汇，手续费金融企业会计11n按议付单

5、据金额的1%（书中0.1%，与金额不一致）收取。当日港币的汇买价是￥78：HDK100。（文字改动：中国银行香港分行改为宝生银行香港分行）n会计分录如下：n（1）6月5日 借：应收信用证出口款项 HKD200 000 贷：代收信用证出口款项 HKD200 000金融企业会计12n（2）6月11日借：代收信用证出口款项 HKD200 000贷：应收信用证出口款项 HKD200 000借：存放同业香港某银行 HKD200 000贷：货币兑换（汇买价） HKD198 000 手续费及佣金收入 2 000借：货币兑换（汇买价） ￥154 440贷：吸收存款-活期存款-华兴公司 ￥154 440金融企业

6、会计13n2）进口信用证结算n是指进口商银行根据进口商的申请，向国外银行开立信用证，凭国外寄来的有关单据，按信用证条款对外付款的结算方式。n（1）开立信用证n进口商与国外出口商签订合同后，由进口商填写“开证申请书”，银行核对无误后，对外开出信用证。金融企业会计14n根据不同情况收取全部或部分保证金 借：吸收存款-活期外汇存款-开证申请人（外币） 贷：存入保证金（外币）n信用证一旦发出，开证行对议付寄单行即负有到期付款责任，同时，也拥有向进口商收回货款的权利。账处处理如下： 借：应收开出信用证款项（外币） 贷：应付开出信用证款项（外币）金融企业会计15n（2）审单与付款n议付行寄来的单据，经进口

7、商确认（7个工作日内）后，银行即对外付汇。 借：存入保证金（部分）（外币） 吸收存款活期外汇存款（外币 贷：存放同业国外某银行（外币）n若进口商外汇账户余额不足，应当用人民币购汇。（略）金融企业会计16n同时，转销开证时产生的权责关系。 借：应付开出信用证款项（外币）贷：应收开出信用证款项（外币）n（3）收取手续费 借：吸收存款活期（外汇）存款 （外币或人民币）贷：手续费及佣金收入（外币或人民币）金融企业会计17金融企业会计18n【例】P137：6-6。中信银行青岛分行应嘉宝公司委托，9月8日向宝生银行香港分行开出即期信用证一份，金额为HKD85 000。9月15日，经有关方面同意，修改减少金

8、额HKD5 000。10月1日，接到宝生银行香港分行全套单据及借方报单，金额为HKD80 000。开证行对单证进行审核，由进口商确认付款后，当即办理对外付款和对进口商售汇。当日港币的汇卖价是￥78：金融企业会计19nHDK100。（文字改动：中信银行香港分行改为宝生银行香港分行）n会计分录如下：n（1）9月8日 借：应收开出信用证款项 HKD85 000 贷：应付开出信用证款项 HKD85 000n（2）9月15日 借：应付开出信用证款项 HKD5 000 贷：应收开出信用证款项 HKD5 000金融企业会计20n（3）10月1日借：吸收存款开证申请人 ￥62 400贷：货币兑换 ￥62 40

9、0借：货币兑换 HKD80 000贷：存放同业香港某银行 HKD80 000借：应付开出信用证款项 HKD80 000贷：应收开出信用证款项 HKD80 000金融企业会计218.5.2 托收结算方式n是指由出口商根据进出口双方签订的贸易合约，在发运货物后，开立汇票，委托银行向国外进口商收取款项的一种结算方式。n由于没有信用证作为付款保证，受托行只负责代收款项，不承担责任，因此又称为无证托收。n1）出口托收n是指出口商根据贸易合同规定，在货物发金融企业会计22n运后委托银行向国外进口商收取货款。n出口托收根据汇票是否附有货运单据分为跟单托收和光票托收。n进出口业务托收方式一般都采用跟单托收方式

10、。n（1）跟单托收n是指出口商发货后，签发以进口商为付款人的汇票，连同货运单据一并交当地银行，由当地银行委托港澳或国外代理行向进口商收取货款的一种结算方式。金融企业会计23n（2）光票托收（主要用于非贸易结算，是债权人签发的不附带任何货运单据的汇票，委托银行收款）n其程序是，出口商填写“无证出口托收申请书”后，连同单据交银行办理托收；银行审核无误后，打印“出口托收委托书”，编列出口托收号码，连同汇票及所附单证一并寄往国外代理行委托收款。n图示见下页：金融企业会计24金融企业会计25na.发出托收单据借：应收出口托收款项（外币） 贷：应付出口托收款项（外币）nb.收托结汇n托收银行收到国外银行贷

11、记报单后na）借：应付出口托收款项（外币） 贷：应收出口托收款项（外币）金融企业会计26nb）同时 借：存放同业国外某银行（外币） 贷：货币兑换（外币） 借：货币兑换（本币） 贷：吸收存款活期存款出口商 手续费及佣金收入n2）进口代收n进口代收与出口托收是同一事物的两个方面，对金融企业会计27n出口商开户银行来讲，是出口托收；对进口商开户银行来讲，是进口代收。n（1）收到国外寄来委托代收进口单据n银行收到进口代收单据后，打印“进口代收单据通知书”，将汇票和单据连同“进口代收单据通知书”送进口公司，并进行相应的账务处理。借：应收外汇托收款项 贷：应付外汇托收款项金融企业会计28n（2）进口商同意

12、付款n进口商同意付款，并交来“进口代收单据承认书”后，银行从进口商账户扣款，对外付款。会计分录如下：na.借：吸收存款活期外汇存款（外币） 贷：存放同业国外某银行（外币） 手续费及佣金收入nb.借：应付外汇托收款项 贷：应收外汇托收款项金融企业会计29n（3）进口商拒付n进口商若不同意付款，应当提出“拒付理由书”，连同单据退回银行，由银行转告国外委托行，并将单据退回。n在会计处理上，转销权责记录。借：应付外汇托收款项 贷：应收外汇托收款项金融企业会计308.5.3 汇兑结算方式n国际汇兑结算，是指受托行根据汇款申请人申请，委托海外联行或代理行（同业），将款项付给指定收款人的结算方式。n主要用于

13、支付进口货物的定金、样品款，进口货款尾差，及进口贸易项下的从属费用。n单位、个人均可应用。金融企业会计31金融企业会计32n1）汇出汇款n汇款人填写“汇款申请书”，汇出行按照汇款申请书要求使用的汇款方式（信汇、电汇、票汇等），填写汇款凭证，委托海外联行或代理行，将一定的款项付给指定的收款人。n票汇是指汇出行按照汇款人的申请，开立以汇入行为付款行的汇票给汇款人，由汇款人金融企业会计33n自己把汇票寄给收款人或自己携带，凭票到付款行领取汇款的一种汇款方式。n会计分录为：n（1）以原币存款汇出na.汇款时借：吸收存款活期外汇存款（外币） 贷：汇出汇款收款人（外币） 手续费及佣金收入金融企业会计34n

14、b.接到国外汇入行解付通知n国外汇入行接到我国汇出行的汇款凭证后，应当填具借方报单通知我国汇出行。n我国汇出行接到国外银行的报单后，凭借记报单，记：借：汇出汇款收款人（外币） 贷：存放同业国外某银行（外币）金融企业会计35n（2）以人民币购汇款项汇出na.借：吸收存款活期存款（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）（人民币） 手续费及佣金收入汇费（人民币）nb.借：货币兑换（外币） 贷：汇出汇款收款人（外币）nc.汇出汇款解付后 借：汇出汇款收款人（外币） 贷：存放同业国外某银行（外币）金融企业会计36n2）汇入汇款n汇入行收到国外汇出行的电汇或信汇凭证，或票汇通知书（票汇结算方式），审核无误后，应当填写“汇款通知书”，通知收款人款项到账。na.借：汇入汇款（外币）贷：吸收存款活期外汇存款等（外币）nb.借：存放同业国外某银行（外币） 贷：汇入汇款（外币）金融企业会计37nc.收款人没有现汇账户的，应当结汇n略。n【例】P140：6-7。某进出口公司通过中国银行支行电汇美国ACG