学2013-2增值税计算02

1、一、增值税销项税额的计算一、增值税销项税额的计算二、增值税进项税额的计算二、增值税进项税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算增值税应纳税额增值税应纳税额 当期应交增值税当期应交增值税 当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 一般纳税人按照增值税计税原理采用一般纳税人按照增值税计税原理采用进项税额进项税额抵扣抵扣的办法进行核算的办法进行核算. 若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以其不足部分可以结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣。一一.销项税额的一般规定销项税额的一般规定 （一）销项税额的概念（一）销项税额的概念 是指纳税人

2、销售货物或者提供应税劳务，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。率计算并向购买方收取的增值税额。 当期当期销项税额销项税额当期当期销售额销售额税率税率 一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款全部价款。与销售有因果连带关系的与销售有因果连带关系的价外费用价外费用.价外向购买价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利方收

3、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。应税消费品的应税消费品的消费税金消费税金（价内税）（价内税）销售额的范围（销售额的范围（3个组成部分）个组成部分）价外费用价外费用 价外费用，无论其会计制度如何核算，应并价外费用，无论其会计制度如何核算，应并入销售额计算应纳税额。入销售额计算应纳税额。四项除外四项除外 （价外费用为含税销售额，需换算为不含

4、价外费用为含税销售额，需换算为不含增值税的销售额增值税的销售额）特殊销售方式下特殊销售方式下的销售额的确定的销售额的确定*（1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定（2）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售（5）包装物押金是否计入销售额）包装物押金是否计入销售额（6）销售已使用过的固定资产的处理）销售已使用过的固定资产的处理（7）对视同销售货物行为的销售额的确定）对视同销售货物行为的销售额的确定三种特殊营销方式三种特殊营销方式（1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定折扣销

5、售折扣销售销售折扣销售折扣实物折扣实物折扣折让销售折让销售折扣销售折扣销售 折扣销售，也称为商业折扣，是在实现折扣销售，也称为商业折扣，是在实现销销售时同时发生的。售时同时发生的。仅是指货物的仅是指货物的价格折扣价格折扣 税务处理：税务处理： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何处理，均不得从销售额中减除折扣额。实物折扣实物折扣 如果销货者将自产、委托加工和

6、购买的货如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征税增值税，同时该实物的进项税额计算征税增值税，同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣。如符合相关规定的可以抵扣。买一赠一买一赠一例例某商场以某商场以”买一赠一买一赠一”方式销售货物，本期销方式销售货物，本期销售售A A商品商品5050台台, ,每台售价每台售价( (含税含税)4 680)4 680元元, ,同时同时赠送赠送B B商品商

7、品5050件件(B(B商品账面含税单价为商品账面含税单价为23.4023.40元元/ /件件) )。A A、B B商品适用税率均为商品适用税率均为17%17%，该商场，该商场此项业务应申报的销项税额是：此项业务应申报的销项税额是：分析：分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售将购买的商品无偿增送他人，视同销售。销项税额销项税额=50=50 46804680 （1+17%1+17%） 17%17%5050 23.423.4 （1+17%1+17%） 17%17%=34170=34170销售折扣销售折扣 销售折扣，也称为现金折扣销售折扣，也称为现金折扣 ，发生在，发生在销货销货之后之后 。 税务处

8、理：税务处理： 是一种融资性质的理财费用，不得从销售额是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除中减除销售折让销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其销售折让是指货物销售后，由于其品种、质品种、质量等原因购货方未予退量等原因购货方未予退货，但销货方需给予货，但销货方需给予购货方的购货方的一种价格折让一种价格折让。 销售折让与销售折扣比较销售折让与销售折扣比较 相同点：相同点：二者都是在货物销售后发生的。二者都是在货物销售后发生的。 不同点：不同点：销售折让是由于货物品种和质量引起销销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货售额的减少，因此，对销售折让可以折让

9、后的货款为销售额。款为销售额。 销售折扣：表现为一种理财费用。不允许扣减销销售折扣：表现为一种理财费用。不允许扣减销售额。售额。 1.某工业企业当月销售货物销售额为某工业企业当月销售货物销售额为300万元。万元。 另以折扣方式销售货物，销售额为另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，万元，另开另开 红字发票折扣红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。 答答1：销项税额：销项税额 =（300+80） 17%=64.6（万元）（万元） 2.某商场批发一批货物，不含税销售额为某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，万元，因对方提前因对方提前10天付款，所以按合同规定给予天付

10、款，所以按合同规定给予5%的的折扣，只收折扣，只收19万元。万元。 答答2：销项税额：销项税额=20 17%=3.4（万元）（万元）采用以旧换新方式销售采用以旧换新方式销售 税法的规定：税法的规定： 应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得不得扣减旧货物的收购价格扣减旧货物的收购价格。 特殊情况：特殊情况： 对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款增收增值税。取的不含增值税的全部价款增收增值税。 以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为。收

11、回旧货物的行为。 某计算机公司为一般纳税人，采取某计算机公司为一般纳税人，采取以旧换以旧换新新方式，销售计算机方式，销售计算机100台，每台计算机台，每台计算机不含税售价不含税售价9000元，收购旧型号计算机不元，收购旧型号计算机不含税折价含税折价2500元，共收到货款元，共收到货款650000元。元。 销项税额销项税额 =100 9000 17%=15300（元）（元） 例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K纯金戒指纯金戒指4个，新戒指对外销售价个，

12、新戒指对外销售价格格5000元，旧戒指作价元，旧戒指作价1490元，从消费者手元，从消费者手中收取中收取新旧差价款新旧差价款3510元元。其增值税销项税额。其增值税销项税额为：为： 销项税额销项税额 = 35101.1717%=510（元）（元）采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款（实质是一种融资行为）全部或部分价款（实质是一种融资行为） 税法规定，销售额就是货物的销售价格，税法规定，销售额就是货物的销售价格，不得从不得从销售额中减

13、除还本支出。销售额中减除还本支出。 理由：理由：国家不能以减少税收来承担企业国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任销售还本的责任采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 税务处理：税务处理： 以物易物双方都应作购销处理。以物易物双方都应作购销处理。 以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计算销项税并计算销项税额，以各自额，以各自收到的货物收到的货物核算核算购货额购货额并计算进并计算进项税额。项税额。 以物易物是指购销双方不是以货币结算，以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物互相换算，实现货而是以同等价款的货物互相换算，实现货物购销的一种方式。物购销的一种方

14、式。采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 注意点注意点 （1）换出的货物一定要计算销项税额换出的货物一定要计算销项税额 （2）换入的货物能否抵扣进项税额，必须）换入的货物能否抵扣进项税额，必须看清条件：看清条件： 一是是否取得专用发票；一是是否取得专用发票； 二是换入的货物的用途。二是换入的货物的用途。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供物易物方式向显像管厂提供21寸彩电寸彩电2000台，每台售价台，每台售价2000元（含税价）。显像管元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已台。双方均

15、已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税 =2000 2000 (1+17%）17=581200(元元)包装物押金包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收取的押金取的押金包装物包装物押金押金是否计入销售额是否计入销售额（1）纳税人为销售货物收取包装物押金，）纳税人为销售货物收取包装物押金，单单独记账核算独记账核算，且未过期，且未过期，；（2）逾期（以一年为期限）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，不再退还的押金，应应适用税率计算销项税额。适用税率计算销项税额。注意要将押金

16、换算为不含税价，再并入销售额注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。征税。（3）酒类押金（特殊规定）酒类押金（特殊规定）销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。核算，均应并入当期销售额征税。啤酒黄酒收取的押金按是否逾期处理。啤酒黄酒收取的押金按是否逾期处理。 注意点注意点： 包装物包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金租金， 包装物包装物租金作为价外费用租金作为价外费用并入销售额计算销项并入销售额计算销项税额。税额。某某酒厂酒厂系增

17、值税一般纳税人系增值税一般纳税人, ,本期销售本期销售散装散装白酒白酒2020吨吨, ,并向购买方开具了增并向购买方开具了增值税专用发票值税专用发票, ,发票中注明的销售额发票中注明的销售额为为100 000100 000元元; ;同时收取包装物押金同时收取包装物押金3 3 510510元元, ,已单独入账核算已单独入账核算. .该厂此项业该厂此项业务应申报的销项税额是：务应申报的销项税额是： =100000 17%+3510 (1+17%) 17% 分析分析:啤酒、黄酒以外的啤酒、黄酒以外的其他酒类包装物其他酒类包装物押金均应并入当期销售额征税押金均应并入当期销售额征税销售自己使用过的固定资

18、产销售自己使用过的固定资产 （1）2009年后的，征税年后的，征税17% （2）2009年前的年前的 4%征收率减半征收率减半 （3）其他规定）其他规定视同销售货物行为销售额视同销售货物行为销售额 （1）按纳税人）按纳税人货物的货物的平均销售平均销售价格价格确定；确定； （2）按其他纳税人）按其他纳税人货物的货物的平均平均销售价格销售价格确定；确定； （3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的确定。组成计税价格的公式为：公式为： 对视同销售货物征税而无销售额的或有售价，但售价对视同销售货物征税而无销售额的或有售价，但售价明显偏低且无正当理由的，明显偏低且无正当理由的，应按下列应按

19、下列顺序顺序确定销售额：确定销售额： 需要进行税务调整的销售额需要进行税务调整的销售额 如果产品是属缴纳消费税的，如果产品是属缴纳消费税的，组成计税价组成计税价格格 =成本成本（1成本利润率成本利润率）+消费税税额消费税税额 =成本成本（1成本利润率成本利润率）（1-消费税消费税税率税率） （3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：的公式为：组成计税价格组成计税价格 某企业特制三种产品发给职工。某企业特制三种产品发给职工。 甲产品的市场销售价格每件甲产品的市场销售价格每件200元；元； 乙产品和丙产品市场上无同类产品的销售乙产品和丙产品市场上无同类产品的

20、销售价格，每件生产成本乙产品价格，每件生产成本乙产品40元元; 丙产品丙产品80元，丙产品还适用消费税率元，丙产品还适用消费税率20%。 假设这些产品的成本利润率为假设这些产品的成本利润率为10% 计算其组成计税价格计算其组成计税价格组成计税价格组成计税价格 （1）甲产品每件计税价格为）甲产品每件计税价格为200元；元； （2）乙产品每件的组成计税价格）乙产品每件的组成计税价格=40(1+10%)=44(元元) （3）丙产品每件的组成计税价格）丙产品每件的组成计税价格=80(1+10%)（120%）=110(元元)含税销售额的换算含税销售额的换算 如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采如果一

21、般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的办法，则需要用销售额和销项税额合并定价的办法，则需要换算。换算。 不含税销售额不含税销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增值税税率）增值税税率） 需要进行换算的情况有：需要进行换算的情况有： 价税合计金额价税合计金额 商业企业零售价商业企业零售价 普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额 价外费用视为含税收入混合销售的销售额价外费用视为含税收入混合销售的销售额含税销售额的换算举例含税销售额的换算举例 某增值税一般纳税人销售一批货物，开出某增值税一般纳税人销售一批货物，开出增值税专用发票注明销售额增值税专用发票注明销售额

22、10万元，税额万元，税额1.7万元，另开具普通发票收取包装费万元，另开具普通发票收取包装费117元。元。 则该业务的计税销售额则该业务的计税销售额 =10117（117%） =10.01二、当期进项税额的确认与计算二、当期进项税额的确认与计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税金准予从销项税额中抵扣的进项税金*2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额*进项税额进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为付或者负担的增值税额为进项税额进项税额。它与。它与销售方收取的销项税额相对应。销售方收取的销项税额相对应。 准予抵

23、扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人; 小规模纳税人小规模纳税人在计算应纳增值税时在计算应纳增值税时不得抵扣不得抵扣进项税额进项税额。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（ 7项）项） 分成两类分成两类: （1）扣税凭证不合格）扣税凭证不合格 （2）购进货物改变生产经营用途）购进货物改变生产经营用途 非应税项目非应税项目 免税项目免税项目： 集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费：企业内部设置的企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备物品或者以福幼儿园等福利

24、设施及其设备物品或者以福利、奖励、津贴等相识发给职工的个人物利、奖励、津贴等相识发给职工的个人物品。品。 非正常损失非正常损失：自然灾害损失、因管理不善自然灾害损失、因管理不善造成的被盗、发生霉烂变质等损失等。造成的被盗、发生霉烂变质等损失等。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额兼营免税项目或兼营免税项目或非非应税项目的进项税划分应税项目的进项税划分 纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税

25、额不得抵扣的进项税额 当期全部进项税额当期全部进项税额当期免税项目、非应税当期免税项目、非应税 项目销售额合计项目销售额合计当期全部销售总额合计当期全部销售总额合计 某杂志社是增值税一般纳税人，出版杂某杂志社是增值税一般纳税人，出版杂志并从事广告业务，本月取得出版收入志并从事广告业务，本月取得出版收入250万元万元(不含税不含税)，取得广告业务收入，取得广告业务收入50万元，万元， 本月进项税额为本月进项税额为21万元，其万元，其广告业务进项税额无法分别计算，请计广告业务进项税额无法分别计算，请计算本月进项税额。算本月进项税额。 广告不得抵扣的进项税额广告不得抵扣的进项税额 50(25050)

26、213.5(万元万元) 则本期进项税额则本期进项税额213.517.5 (万元万元) 注意：不得抵扣的内容注意：不得抵扣的内容 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令（国务院令2008年第年第538号）号）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失

27、的在产品、产成品所耗用的购进货物或（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用和销售免税货物的运输费用。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、（财政部、国家税务总局令国家税务总局令2008年第年第50号）号） 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 应纳增值税额应纳增值税额 当期当期

28、销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额 当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。定的纳税期限。（一）准予抵扣进项税额申报（一）准予抵扣进项税额申报 抵扣时间不得提前抵扣时间不得提前不同不同渠道渠道取得的抵扣凭证取得的抵扣凭证时间有差异时间有差异：（1） 防伪税控系统开具的增值税专用发票防伪税控系统开具的增值税专用发票 （2） 海关完税凭证海关完税凭证防伪税控系统发票防伪税控系统发票 增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票

29、和机动车销售统一发票，应在开具之日一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起起180日内日内到税务机关办理认证，并在认证通到税务机关办理认证，并在认证通过的过的次月次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。进项税额。海关完税凭证海关完税凭证 实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一管理办法的增值税一般纳税人取得般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关缴日以后开具的海关缴款书，应在开具之日款书，应在开具之日起起180日内向日内向主管税务机关主管税务

30、机关报送报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办管理办法的增值税一般纳税人取得法的增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。报抵扣进项税额。运费运费 增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运

31、开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。算进项税额抵扣。（一）准予抵扣进项税额申报（一）准予抵扣进项税额申报 抵扣时间不得提前抵扣时间不得提前 对于超过认证期限的进项凭证，纳税人对于超过认证期限的进项凭证，纳税人也不能返还销货方作废重开，只能作为也不能返还销货方作废重开，只能作为财务上的记账凭证

32、了，未抵扣的进项税财务上的记账凭证了，未抵扣的进项税额应该同购入的货物价款一并计入货物额应该同购入的货物价款一并计入货物成本，在结转收入时同比结转销售成本成本，在结转收入时同比结转销售成本并在企业所得税前进行扣除。并在企业所得税前进行扣除。（二）进项税不足抵扣的处理（二）进项税不足抵扣的处理 根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。 已经抵扣进项税额已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途，需要在改变用途当期作果事后又改变用途，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转

33、出处理。（三）扣减发生期进项税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定 进项税金转出进项税金转出 1.用于非应税项目用于非应税项目 2.用于免税项目用于免税项目 3.用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费 4.购进货物发生非正常损失购进货物发生非正常损失 5.在产品或产成品发生非常损失在产品或产成品发生非常损失 （四）销售退回或折让的问题（四）销售退回或折让的问题 税法规定，一般纳税人因销货退回或折让税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；货退回或折让当期的销项税额中扣减； 因进货退出或折

34、让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。扣减。 某商场某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款份零售的空调，退款0.585万元。与厂方联万元。与厂方联系系,将此空调退回厂家将此空调退回厂家,并提供了税务局开具并提供了税务局开具的退货证明单的退货证明单,收回退货款及税金收回退货款及税金0.468万万元。元。 解：销售货物退回商场解：销售货物退回商场冲当期销项税额冲当期销项税额 =0.585 (1+17%) 17%=0.085(万元万元) 购进货物退回厂家购

35、进货物退回厂家冲当期进项税额冲当期进项税额 =0.468 (1+17%) 17%=0.068(万元万元)（六）返利问题（六）返利问题 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金 =当期取得的返还资金当期取得的返还资金 （1+所购货物适用所购货物适用增值税税率）增值税税率） 所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率公式的理解公式的理解 应纳增值税额应纳增值税额 当期销项税额（当期进项税额当期销项税额（当期进项税额当期当期转出的进项税额转出的进项税额）期初未抵扣的进项税期初未抵扣的进项税额额四、简易办法应纳增值税的计算四、简易办法应纳增值税的计算 小规模纳税人小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简销售货物或应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销