第三章借贷记账法的应用

1、 第三章第三章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 内容提要：内容提要： 第一节工业企业的主要经济业务第一节工业企业的主要经济业务 第二节企业筹资业务的核算第二节企业筹资业务的核算 第三节企业采购（供应）业务的核算第三节企业采购（供应）业务的核算 第四节企业生产（制造）业务的核算第四节企业生产（制造）业务的核算 第五节企业销售业务的核算第五节企业销售业务的核算 第六节企业利润及其分配业务的核算第六节企业利润及其分配业务的核算 第七节财务会计报告第七节财务会计报告 内容介绍：内容介绍： 第一节工业企业的主要经济业务第一节工业企业的主要经济业务 以工业企业（制造业）为例，介绍主要经济以工业企业（制造

2、业）为例，介绍主要经济业务的会计处理方法。主要内容包括：业务的会计处理方法。主要内容包括： 筹资采购（供应）制造（生产）筹资采购（供应）制造（生产） 销售财务成果（利润）利润分配销售财务成果（利润）利润分配 第二节第二节 企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算 一、资金筹集的渠道一、资金筹集的渠道（一）负债：主要包括短期借款、长期借款。（一）负债：主要包括短期借款、长期借款。（二）所有者权益：所有者可以以货币资金、原（二）所有者权益：所有者可以以货币资金、原材料、固定资产、无形资产注入企业。材料、固定资产、无形资产注入企业。 二、账户（会计科目）的设置二、账户（会计科目）的设置 （一）库存现金（

3、六）实收资本（一）库存现金（六）实收资本 （二）银行存款（七）短期借款（二）银行存款（七）短期借款 （三）原材料（八）长期借款（三）原材料（八）长期借款 （四）固定资产（四）固定资产 （五）无形资产（五）无形资产 库存现金库存现金 增加数减少数增加数减少数 (收入数收入数)(支出数支出数) 结存数结存数 掌握任一账户，应注意以下几点：掌握任一账户，应注意以下几点： 1、反映的内容：反映库存现金的增减变化、反映的内容：反映库存现金的增减变化 2、账户的性质：资产类账户、账户的性质：资产类账户 3、账户的结构：、账户的结构：借方记借方记增加，增加，贷方记贷方记减少，减少， 余额在余额在借方，借方，

4、表示表示结存数。结存数。 4、明细账的设置：一般不需要开设。、明细账的设置：一般不需要开设。 三、会计处理方法（即核算举例）三、会计处理方法（即核算举例） （一）练习筹资业务的会计处理（一）练习筹资业务的会计处理 1、收到国家投资、收到国家投资10万元，已划到该企业工商银万元，已划到该企业工商银行存款账户。行存款账户。 2、该企业收到另一企业投资的原材料一批，双、该企业收到另一企业投资的原材料一批，双方协议价万元。方协议价万元。 3、该企业收到另一企业投资的专利权一项，双、该企业收到另一企业投资的专利权一项，双方协议价方协议价8万元。万元。 4、收到国家作为投资的载重汽车一台，原值、收到国家作

5、为投资的载重汽车一台，原值20万元，已提折旧万元，已提折旧4万元。万元。 5、该企业向工商银行申请取得为期三年的借款、该企业向工商银行申请取得为期三年的借款100万元，用于基建工程。万元，用于基建工程。 6、该企业向建设银行申请取得为期半年的借款、该企业向建设银行申请取得为期半年的借款6万元，万元，其中其中1万元直接归还前欠某公司货款，其余部分存入银万元直接归还前欠某公司货款，其余部分存入银行。同时以银行存款支付银行手续费行。同时以银行存款支付银行手续费200元。元。 归纳：归纳： 借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料 无形资产无形资产 固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实

6、收资本 短期借款短期借款 长期借款长期借款（二）短期借款利息、金融机构手续费（二）短期借款利息、金融机构手续费1、内容：、内容：（1）借款手续费：借：财务费用）借款手续费：借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（2）借款本金：）借款本金： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（3）借款利息：）借款利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息 （4）还本付息：借：短期借款）还本付息：借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 2、举例、举例 【例例】某某企业企业2013年年1月月1日，向银行借款日，向银行借款10万元万元,月利率月利率10，期限为，期限为

7、8个月，按季结息，手续已个月，按季结息，手续已办妥。办妥。借入本金（借入本金（1 1月份）月份） 单位：万元单位：万元借：银行存款借：银行存款 10.0010.00贷：短期借款贷：短期借款 10.0010.001 1月份借款利息月份借款利息101010100.100.10 借：财务费用借：财务费用 0.100.10贷：应付利息贷：应付利息 0.100.102 2月份同上月份同上3 3月份，该企业支付利息月份，该企业支付利息0.100.103 30.300.30 借：财务费用借：财务费用 0.100.10应付利息应付利息 0.200.20贷：银行存款贷：银行存款 0.30 0.30 4 4月份会

8、计处理同月份会计处理同1 1月份月份 5 5月份会计处理同月份会计处理同1 1月份月份 6 6月份会计处理同月份会计处理同3 3月份月份 7 7月份同月份同1 1月份月份 8 8月份偿还本月份偿还本(10(10万元万元) )付息（付息（0.10.12=0.22=0.2）借：短期借款借：短期借款 10.0010.00应付利息应付利息 0.100.10财务费用财务费用 0.100.10贷：银行存款贷：银行存款 10.2010.20 第三节第三节 企业采购业务的核算企业采购业务的核算 一、内容一、内容 （一）固定资产的购入（一）固定资产的购入 （二）材料物资的采购（二）材料物资的采购 二、购入固定资

9、产的核算（会计处理）二、购入固定资产的核算（会计处理） （一）计价：在固定资产达到可使用状态前（一）计价：在固定资产达到可使用状态前发生的合理、必要费用。包括：买价发生的合理、必要费用。包括：买价增值税增值税消费税关税运杂费安装调试费消费税关税运杂费安装调试费 （二）账户的设置（二）账户的设置 固定资产固定资产 原值的增加原值的减少原值的增加原值的减少 结存数结存数 （三）会计处理方法（三）会计处理方法 1/购入的不需要安装调试，即可投入使用的购入的不需要安装调试，即可投入使用的固定资产。固定资产。 【例例1】某企业购入小轿车一部，价款某企业购入小轿车一部，价款10万元，万元，增值税增值税1.

10、7万元，价款和税款均以银行存款支付。万元，价款和税款均以银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产11.711.7万元万元贷：银行存款贷：银行存款 11.711.7万元万元 2/购入的需要安装调试，才可投入使用的固购入的需要安装调试，才可投入使用的固定资产。定资产。 会计处理方法是：先通过会计处理方法是：先通过“在建工在建工程程”账户归集，完工后转入账户归集，完工后转入“固定资产固定资产”账户。账户。 【例例2-12-1】购入需要安装的生产设备一台，货款购入需要安装的生产设备一台，货款2 2万元，增值税万元，增值税0.340.34万元，均以银行存款支付。另万元，均以银行存款支付。另以库存现金支付

11、运杂费以库存现金支付运杂费200200元。元。 【例例2-22-2】安装上项生产设备领用甲材料安装上项生产设备领用甲材料6.86.8公斤，公斤，计计150150元，另以库存现金支付安装人员的费用元，另以库存现金支付安装人员的费用100100元。元。 【例例2-32-3】上项生产设备安装完毕交付使用。上项生产设备安装完毕交付使用。 三、采购材料物资业务的核算三、采购材料物资业务的核算 （一）计价（即原材料的价值组成）：（一）计价（即原材料的价值组成）：原则：原则：历史成本计价历史成本计价组成：组成：一般而言，从购买到入库前所发生的一般而言，从购买到入库前所发生的各种费用均应计入原材料成本。各种费

12、用均应计入原材料成本。1/1/买价；买价；2/2/运杂费；运杂费；3/3/途中合理损耗；途中合理损耗；4/4/入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用5/5/税金税金（包括关税、消费税；但不包括增值税）（包括关税、消费税；但不包括增值税） （二）账户的设置（二）账户的设置 1、材料采购（在途物资）、材料采购（在途物资） 2、原材料、原材料 3、银行存款、银行存款 4、应付账款、应付账款 5、应付票据、应付票据 6、预付账款、预付账款 （四）核算举例（四）核算举例 1、见教材、见教材 2、本章练习题：、本章练习题： 【例例1】康达公司康达公司2012年年12月份发生以下材料月份发生以下材料采购业

13、务（暂不考虑增值税）：采购业务（暂不考虑增值税）： （1）12月月4日，购入原材料一批，货款用银行存日，购入原材料一批，货款用银行存款支付。款支付。 甲材料甲材料200公斤价款公斤价款1000元元 乙材料乙材料500公斤价款公斤价款2000元元 丙材料丙材料500公斤价款公斤价款3000元元 （2）12月月5日，以现金支付上述材料运杂费日，以现金支付上述材料运杂费240元，运杂费按材料重量比例分摊计入采购成本。元，运杂费按材料重量比例分摊计入采购成本。 （3 3）1212月月1010日，购入丙材料日，购入丙材料10001000公斤，单价公斤，单价6 6元，元，货款尚未支付；运杂费货款尚未支付；

14、运杂费800800元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 （4 4）1212月月3131日，从银行存款户偿付本月购料应日，从银行存款户偿付本月购料应付的货款。付的货款。 （5 5）1212月月3131日，本月采购的各种材料均已验收日，本月采购的各种材料均已验收入库，按实际成本转账。入库，按实际成本转账。 （6）12月15日，该公司采购员刘明预借差旅费600元，以现金支付。 （7）12月20日，采购员刘明报销差旅费500元，余款退回。 要求：根据以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 -乙材料乙材料 -丙材料丙材料 贷：库存现金贷：库存现金

15、 银行存款银行存款 应付账款应付账款 。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 -乙材料乙材料 -丙材料丙材料 贷：材料采购贷：材料采购-甲材料甲材料 -乙材料乙材料 -丙材料丙材料 第四节第四节 企业生产业务的核算企业生产业务的核算 一、内容一、内容 （一）领用原材料（一）领用原材料 （二）人工工资（二）人工工资 （三）职工福利费（三）职工福利费 （四）固定资产折旧（四）固定资产折旧 （五）租赁费（租金）（五）租赁费（租金） （六）办公费（六）办公费 二、账户的设置二、账户的设置 （一）生产成本（一）生产成本 （二）制造费用（二）制造费用 （三）库存商品（三）库存商品 （四）管理费用（四）管理费

16、用 （五）财务费用（五）财务费用 （六）销售费用（六）销售费用 （七）应付职工薪酬（七）应付职工薪酬 账务处理程序：账务处理程序： 生产成本库存商品主营业务成本生产成本库存商品主营业务成本 制造费用制造费用 管理费用本年利润利润分配未管理费用本年利润利润分配未 财务费用财务费用 销售费用销售费用 三、会计处理方法三、会计处理方法 （一）领用原材料的会计处理（一）领用原材料的会计处理 【例例2】康达公司生产康达公司生产A产品和产品和B产品两品种，产品两品种，12月份领用各种材料如下：月份领用各种材料如下： 1/领用甲材料用于生产领用甲材料用于生产A产品，金额产品，金额1000元；元； 2/领用乙

17、材料用于生产领用乙材料用于生产B产品，金额产品，金额2000元。元。 3/车间管理耗用丙材料车间管理耗用丙材料500元。元。 4/企业管理部门领用丙材料企业管理部门领用丙材料200元。元。 5/销售部门领用丙材料销售部门领用丙材料300元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品1000 B产品产品2000 制造费用制造费用500 管理费用管理费用200 销售费用销售费用300 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料1000 乙材料乙材料2000 丙材料丙材料1000 注：原材料发出（领用）的计价注：原材料发出（领用）的计价P127 （二）人工工资的会计处理（二）人工工资的会计处理 1/内容：内容：

18、 从成本费用中提取工资；从成本费用中提取工资； 从银行存款中提取库存现金；从银行存款中提取库存现金； 发放工资。发放工资。 2/举例：举例： 【例例3】康达公司根据有关工资结算凭证，本月康达公司根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资共发生应付工资20000元，按用途汇总如下：单元，按用途汇总如下：单位：元位：元 1/生产工人工资生产工人工资15000 其中：其中：A产品人员工资产品人员工资 8000 B产品人员工资产品人员工资 7000 2/车间管理人员工资车间管理人员工资2600 3/企业行政管理人员工资企业行政管理人员工资2000 4/销售机构人员工资销售机构人员工资 400 借：生产成

19、本借：生产成本A产品产品8000 B产品产品7000 制造费用制造费用 2600 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资20000 【例例4】从银行提取现金从银行提取现金20000元。元。 【例例5】发放工资发放工资20000元。元。借：库存现金借：库存现金2000020000贷：银行存款贷：银行存款 2000020000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资2000020000贷：库存现金贷：库存现金2000020000 （三）职工福利费的会计处理（三）职工福利费的会计处理 1、用途：、用途： 用于职工福利方面的开支，如职工医药费、用

20、于职工福利方面的开支，如职工医药费、困难补助、冬补、防暑降温费、交通补助等。困难补助、冬补、防暑降温费、交通补助等。 2、核算：、核算： 与工资一样，从成本费用中列支。与工资一样，从成本费用中列支。 （1）计提；（）计提；（2）使用）使用 3、举例：、举例：【例例6】接接【例例3】按工资总额的按工资总额的14计提职工福计提职工福利费。利费。【例例7】以现金支付本企业职工冬补以现金支付本企业职工冬补2800元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 8000 8000 1414=1120=1120B B产品产品 7000 7000 1414= 980= 980制造费用制造费用 2600 26

21、00 1414= 364= 364 管理费用管理费用 2000 2000 1414= 280= 280销售费用销售费用 400 400 1414= 56= 56 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -福利费福利费20000 20000 1414=2800=2800 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -福利费福利费28002800贷：库存现金贷：库存现金 28002800（四）固定资产折旧的会计处理（四）固定资产折旧的会计处理 1、概念：、概念：P153 固定资产在生产经营过程中的价值损耗。固定资产在生产经营过程中的价值损耗。 2、计算：、计算： 年折旧额原值年折旧额原值年折旧率年折旧率 月折

22、旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率 3、会计处理：、会计处理：借：制造费用（生产车间）借：制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）管理费用（行政管理部门）销售费用（销售机构）销售费用（销售机构）贷：累计折旧贷：累计折旧 4、举例、举例 【例例8】康达公司康达公司12月份月计提固定资产折旧月份月计提固定资产折旧6000元。其中车间使用固定资产应计折旧元。其中车间使用固定资产应计折旧3000元；元；行政管理部门固定资产应计折旧行政管理部门固定资产应计折旧2000元；销售机元；销售机构固定资产应计折旧构固定资产应计折旧1000元。元。借：制造费用借：制造费用3000管理费用管理费用 2000销

23、售费用销售费用 1000贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 注：注：固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算（一）概念（一）概念（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素1、原值、原值2、预计净残值、预计净残值预计清理收入预计清理收入-预计清理费用预计清理费用 原值原值净残值率净残值率 3、减值准备、减值准备 4、预计使用年限、预计使用年限（三）折旧的范围（三）折旧的范围（P154）1、计提折旧的范围、计提折旧的范围2、不计提折旧的范围、不计提折旧的范围（四）折旧方法（四）折旧方法内容提要：内容提要：1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法）2、工作量法、工作量法3、加速折旧法、加速折旧法（1）

24、年数总和法）年数总和法（2）双倍余额递减法）双倍余额递减法内容介绍：内容介绍：1、平均年限法、平均年限法（1）计算公式）计算公式 应计折旧总额原值净残值 年折旧额应计折旧总额使用年限 (原值净残值)使用年限 年折旧率年折旧额原值100 (原值净残值)(原值使用年限) 月折旧率年折旧率12净残值率净残值率= =净残值净残值原值原值100100净残值净残值= =原值原值净残值率净残值率年折旧率年折旧率= =（1 1净残值率）净残值率）使用年限使用年限100100 总结：总结：年折旧率年折旧率= (原值净残值原值净残值)(原值原值使用年限使用年限)=（1净残值率）净残值率）使用年限使用年限100年折

25、旧额年折旧额= （原值净残值）（原值净残值）使用年限使用年限=原值原值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=原值原值月折旧率月折旧率 （2）举例：见教材。）举例：见教材。2、工作量法、工作量法 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 4、年数总和法、年数总和法1 1、某企业厂部运输设备一辆，原值、某企业厂部运输设备一辆，原值2020万元，预万元，预计残值收入计残值收入0.80.8万元，预计清理费用万元，预计清理费用0.20.2万元，预万元，预计使用年限计使用年限5 5年（预计行驶总里程年（预计行驶总里程4040万公里）。万公里）。要求：采用下列方法计算第二年的折旧额，并做要求：采用下列方法计算第二年的

26、折旧额，并做会计处理。会计处理。 （1）直线法）直线法 （2）工作量法（假设第二年行驶）工作量法（假设第二年行驶6万公里）万公里） （3）年数总和法）年数总和法 （4）双倍余额递减法）双倍余额递减法参考答案：参考答案： （1 1）直线法（）直线法（3.883.88万元）万元）（2 2）工作量法（）工作量法（2.912.91万元）万元）（假设第二年行驶（假设第二年行驶6 6万公里）万公里）（3 3）年数总和法（）年数总和法（5.175.17万元）万元）（4 4）双倍余额递减法（）双倍余额递减法（4.84.8万元）万元） 同步练习题：同步练习题：2、某企业生产车间有一幢厂房，原值为、某企业生产车间

27、有一幢厂房，原值为750000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为3。要求：计算该厂房的要求：计算该厂房的月折旧率和月折旧额月折旧率和月折旧额（直线法），并作出每月计提折旧的账务处理。（直线法），并作出每月计提折旧的账务处理。参考答案：参考答案： 年折旧率年折旧率(1(13 3) ) 20 20100% 100% 4.854.85月折旧率月折旧率4.854.8512120.400.40月折旧额月折旧额750000750000 0.40 0.403000(3000(元元) )借：制造费用借：制造费用30003000贷：累计折旧贷：累计折旧3000

28、3000 3、某企业销售部门的一辆运货卡车的原值为90000元，预计总行驶里程为750000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶6000公里。要求：计算该辆汽车的月折旧额，并作出账务处理。参考答案：参考答案： 单位里程折旧额单位里程折旧额9000090000(1(15 5) )7500007500000.114(0.114(元公里元公里) )本月折旧额本月折旧额60000600000.1140.114684(684(元元) )借：营业费用借：营业费用684684贷：累计折旧贷：累计折旧6846844、某企业一项固定资产的原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。要求

29、：按双倍余额递减法计算折旧。参考答案：参考答案： 双倍直线折旧率双倍直线折旧率2 25 51001004040第第1 1年折旧额年折旧额=100000 =100000 40 4040000(40000(元元) )第第2 2年折旧额年折旧额(100000(10000040000) 40000) 404024000(24000(元元) )第第3 3年折旧额年折旧额(60000(6000024000) 24000) 40 4014400(14400(元元) )从第从第4 4年起改用年限法年起改用年限法( (直线法直线法) )计提折旧。计提折旧。第第4 4、5 5年的年折旧额年的年折旧额(100000

30、-4000-40000-24000-(100000-4000-40000-24000-14400)/214400)/28800(8800(元元) )每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以1212来计算。来计算。5、某企业采用平均年限法提取固定资产折旧。、某企业采用平均年限法提取固定资产折旧。2013年年5月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：A车间车间22500元，元，B车间车间36000元，元，C车间车间45000元，元，厂管理部门厂管理部门9000元。元。 要

31、求：作出有关的会计处理。要求：作出有关的会计处理。参考答案：参考答案：借：制造费用借：制造费用A车间车间 22500 B车间车间 36000 C车间车间 45000 管理费用管理费用 9000 贷：累计折旧贷：累计折旧 112500 （五）租赁费（租金）（五）租赁费（租金）【例例】某企业某企业2013年年1月份支付月份支付当月当月租入行政办租入行政办公楼租金公楼租金2万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。借：管理费用借：管理费用2万元万元贷：银行存款贷：银行存款2万元万元 练习题：练习题：1 1、假设上题为：支付当月租入生产车间租金、假设上题为：支付当月租入生产车间租金2 2万万元。元。

32、2 2、假设上题为：该企业、假设上题为：该企业20132013年年1 1月份支付月份支付3 3个月租个月租入行政办公楼租金入行政办公楼租金6 6万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。3 3、假设上题为：该企业、假设上题为：该企业20132013年年3 3月份支付月份支付1 13 3月月份租入行政办公楼租金份租入行政办公楼租金6 6万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。4 4、修理费、保险费、书报费会计处理方法同上。、修理费、保险费、书报费会计处理方法同上。（六）办公费（六）办公费1、内容：、内容：（1）生产车间发生的办公费计入）生产车间发生的办公费计入“制造费用制造费用”；（2）行

33、政管理部门发生的办公费计入）行政管理部门发生的办公费计入“管理费管理费用用”。2、举例：、举例：【例例9】康达公司办公室康达公司办公室12月份以现金月份以现金500元购入元购入办公用品。办公用品。参考答案：参考答案：借：管理费用借：管理费用 500.00500.00贷：库存现金贷：库存现金500.00500.00（七）归集（七）归集“制造费用制造费用”并分配转入并分配转入“生产成本生产成本”【例例10】康达公司康达公司12月份共发生制造费用月份共发生制造费用6464元，元，月末按生产工人的工资分配转入月末按生产工人的工资分配转入A产品、产品、B产品。产品。参考答案：参考答案：有关计算：有关计算

34、：分配率分配率64646464(8000+7000)=0.43(8000+7000)=0.43A A产品负担的制造费用产品负担的制造费用800080000.430.4334403440B B产品负担的制造费用产品负担的制造费用646464643440344030243024会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品34403440生产成本生产成本B B产品产品30243024贷：制造费用贷：制造费用64646464（八）产品（商品）完工入库（八）产品（商品）完工入库【例例11】康达公司生产康达公司生产A、B两种产品，经盘点，两种产品，经盘点，A产品完工产品数量为产品完工产品数量

35、为100件，总成本为件，总成本为13560元，元，单位成本为单位成本为135.6元，全部完工入库。元，全部完工入库。B产品完工产品数量为产品完工产品数量为50件，总成本为件，总成本为13004元，元，单位成本为单位成本为260.08元，全部完工入库。元，全部完工入库。参考答案：参考答案：借：库存商品借：库存商品A产品产品13560 B产品产品13004贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 13560B产品产品 13004 制造费用制造费用 生产成本生产成本-A 库存商品库存商品-A 2)500 2)1000 3)2600 10)6464 3)8000 11)13560 13560 6)364 6

36、)1120 8)3000 10)3440 生产成本生产成本-B 库存商品库存商品-B 2)2000 3)7000 11)13004 13004 6)980 10)3024 第五节销售业务的核算第五节销售业务的核算 一、内容一、内容 （一）收入的实现（一）收入的实现 （二）成本的结转（二）成本的结转 （三）税金的计算（三）税金的计算 （四）费用的发生（四）费用的发生 二、账户的设置二、账户的设置 （一）主营业务收入（一）主营业务收入 /其他业务收入其他业务收入 （二）主营业务成本（二）主营业务成本 /其他业务成本其他业务成本 （三）营业税金及附加（三）营业税金及附加 （四）销售费用（四）销售费用

37、 三、举例三、举例（一）收入的实现（一）收入的实现接接【例例11】 A产品完工产品数量为产品完工产品数量为100件，总成本为件，总成本为13560元，单位成本为元，单位成本为135.6元，单位售价元，单位售价300元。元。 B产品完工产品数量为产品完工产品数量为50件，总成本为件，总成本为13004元，单位成本为元，单位成本为260.08元，单位售价元，单位售价500元。元。【例例12】康达公司康达公司12月份销售情况如下：月份销售情况如下：以现销方式销售以现销方式销售A产品产品60件，收到转账支票一张；件，收到转账支票一张；以赊销方式销售以赊销方式销售A产品产品20件；件；销售销售B产品产品

38、50件，收到商业汇票一张。件，收到商业汇票一张。 会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款18000贷：主营业务收入贷：主营业务收入18000借：应收账款借：应收账款6000贷：主营业务收入贷：主营业务收入6000借：应收票据借：应收票据25000贷：主营业务收入贷：主营业务收入25000（二）成本的结转（二）成本的结转【例例13】康达公司结转已售产品的成本。康达公司结转已售产品的成本。已售已售A产品的成本产品的成本135.68010848（元）（元）已售已售B产品的成本产品的成本260.085013004（元）（元）注：其他业务收支的核算注：其他业务收支的核算P153参考答案：参考答案：

39、借：主营业务成本借：主营业务成本2385223852贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品1084810848 B B产品产品1300413004（三）税金的计算（三）税金的计算按规定，该企业应计算缴纳增值税、城建税、按规定，该企业应计算缴纳增值税、城建税、教育费附加等。教育费附加等。【例例14】康达公司按销售收入的康达公司按销售收入的5计算应纳的计算应纳的税金。税金。参考答案：参考答案：计算：计算：应纳税金应纳税金49000490005 524502450（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加24502450贷：应交税费贷：应交税费 24502450上缴：上缴：借：应交税费借：应交

40、税费 24502450贷：银行存款贷：银行存款 24502450（四）销售费用的发生（四）销售费用的发生 1、内容、内容2、账户的设置、账户的设置3、举例、举例四、营业外收支的核算四、营业外收支的核算（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 1、内容：企业发生的与其经营活动无直接关系的、内容：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：各项净收入，主要包括： （1）处置非流动资产利得；）处置非流动资产利得； （2）非货币性资产交换利得；）非货币性资产交换利得； （3）债务重组利得；）债务重组利得； （4）罚没利得；）罚没利得； （5）政府补助利得）政府补助利得 （6）确实无法支

41、付而按规定程序经批准后转作营业外）确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项收入的应付款项 （7）捐赠利得）捐赠利得 （8）盘盈利得）盘盈利得 （9）收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的）收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金各种税金 2、账户的设置、账户的设置 -营业外收入营业外收入 3、核算举例、核算举例【例例15】康达公司康达公司12月份取得罚款净收入（或月份取得罚款净收入（或接受捐赠收入）接受捐赠收入）4000元，收到转账支票一张。元，收到转账支票一张。参考答案：参考答案：借：银行存款借：银行存款4000贷：营业外收入贷：营业外收入4000 （二）营业外

42、支出的核算（二）营业外支出的核算 1、内容：企业发生的与其经营活动无直接、内容：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：关系的各项净支出，包括： （1）处置非流动资产损失）处置非流动资产损失 （2）非货币性资产交换损失）非货币性资产交换损失 （3）债务重组损失）债务重组损失 （4）罚款支出）罚款支出 （5）捐赠支出）捐赠支出 （6）非常损失）非常损失 2、账户的设置：、账户的设置： -营业外支出营业外支出 3、核算举例、核算举例 【例例16】康达公司康达公司12月份以现金支付违反交通罚月份以现金支付违反交通罚款（捐款）款（捐款）1783元。元。参考答案：参考答案：借：营业外支出借：

43、营业外支出 1783贷：库存现金贷：库存现金1783第六节财务成果（利润总额）的核算第六节财务成果（利润总额）的核算一、利润总额的概念一、利润总额的概念二、计算公式二、计算公式1 1、利润总额营业利润营业外收入营业外、利润总额营业利润营业外收入营业外支出支出2 2、营业利润营业收入营业成本营业税金、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益产减值损失公允价值变动收益投资收益3 3、营业收入主营业务收入其他业务收入、营业收入主营业务收入其他业务收入4 4、营业成本主应业务成本其他业务成本、营业成本主应业务成本

44、其他业务成本5 5、净利润利润总额所得税费用、净利润利润总额所得税费用 利润表利润表 编制单位：编制单位： 年度单位：元年度单位：元 会企会企02 表表 项项 目目 行次行次 本年金额本年金额 上年金额上年金额 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏

45、损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列） 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 三、账户的设置三、账户的设置 本年利润本年利润 主营业务成本主营业务收入主营业务成本主营业务收入 其他业务

46、成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 投资收益投资收益 销售费用汇汇营业外收入销售费用汇汇营业外收入 管理费用总总管理费用总总 公允价值变动损益公允价值变动损益财务费用费收财务费用费收 营业外支出用入营业外支出用入 资产减值损失资产减值损失 亏损总额利润总额亏损总额利润总额 所得税费用所得税费用 净利润净利润 四、核算举例四、核算举例 【例例17】康达公司康达公司12月份月份将所有将所有“损益类账户损益类账户”余额结转到余额结转到“本年利润本年利润”账户。根据前面账户记账户。根据前面账户记录，归纳如下：录，归纳如下： 账账 户户 金金 额（元）额（元） 主营

47、业务收入主营业务收入49000 主营业务成本主营业务成本23852 营业税金及附加营业税金及附加 629 管理费用管理费用 4980 销售费用销售费用 1756 营业外收入营业外收入4000 营业外支出营业外支出 1783 会计处理：会计处理： 借：主营业务收入借：主营业务收入 49000 营业外收入营业外收入4000 贷：本年利润贷：本年利润53000 借：本年利润借：本年利润33000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 23852 营业税金及附加营业税金及附加 629 管理费用管理费用 4980 销售费用销售费用 1756 营业外支出营业外支出 1783 利润总额利润总额530003300

48、020000（元）（元）五、所得税的核算五、所得税的核算（一）所得税的概念（一）所得税的概念（二）所得税的计算（二）所得税的计算 1、应交所得税额应纳税所得额、应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 2、所得税税率：、所得税税率：25 3、应纳税所得额利润总额（假设）、应纳税所得额利润总额（假设）（三）账户设置（三）账户设置 1、所得税费用、所得税费用 2、应交税费当期所得税费用、应交税费当期所得税费用（四）会计处理方法（四）会计处理方法 1、计算计算 的所得税的所得税借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费当期所得税费用贷：应交税费当期所得税费用2、上交上交 所得税所得税借：应交税费当

49、期所得税费用借：应交税费当期所得税费用贷：银行存款贷：银行存款3、所得税、所得税结转结转 到本年利润到本年利润借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用 （五）核算举例（五）核算举例 【例例18】康达公司康达公司12月份的利润总额为月份的利润总额为20000元，元，所得税税率所得税税率25，应纳所得税，应纳所得税20000255000（元）。（元）。参考答案：参考答案：计算：计算：借：所得税费用借：所得税费用50005000贷：应交税费当期所得税费用贷：应交税费当期所得税费用50005000上交：上交：借：应交税费当期所得税费用借：应交税费当期所得税费用50005000贷：银行存款贷

50、：银行存款50005000结转：结转：借：本年利润借：本年利润50005000贷：所得税费用贷：所得税费用50005000 六、利润分配的核算六、利润分配的核算即对净利润（税后利润）的分配即对净利润（税后利润）的分配净利润净利润=利润总额利润总额(税前利润税前利润)所得税费用所得税费用（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积：用于弥补亏损：用于弥补亏损 、转增资本、转增资本 2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积：用于弥补亏损：用于弥补亏损 、转增资本、转增资本 3、向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利4、未分配利润未分配利润：可留待以后年度进行分

51、配。：可留待以后年度进行分配。 （二）账户设置（二）账户设置 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 利润分配转作股本的股利利润分配转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润 总账明细账总账明细账 （三）核算举例（三）核算举例 【例例19】康达公司康达公司12月份对净利润月份对净利润15000元，进元，进行利润分配。行利润分配。 1、提取法定盈余公积提取法定盈余公元）（元） 借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积1500 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余

52、公积 1500 2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积1500081200 借：利润分配提取任意盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积 1200 贷：盈余公积任意盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积 1200 3、向投资人分配现金股利或利润。、向投资人分配现金股利或利润。 可供分配的利润可供分配的利润=1500015001200=12300（元）（元） 经董事会决议，向投资者分配利润经董事会决议，向投资者分配利润12000元，元，未分配利润未分配利润300元。会计处理为：元。会计处理为： 借：利润分配应付现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润 12000贷：应付股利贷：应付股利 12000 实

53、际支付时：实际支付时： 借：应付股利借：应付股利12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 4、年终结账，将、年终结账，将“本年利润本年利润”及及“利润分配利润分配”其他明细科目结转至其他明细科目结转至“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”账户。即核算账户。即核算“未分配利润未分配利润”。会计处理为：。会计处理为：（1）结转）结转“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润15000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润15000（2）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 14700贷：利润分配提取法定盈余

54、公积贷：利润分配提取法定盈余公积 1500利润分配提取任意盈余公积利润分配提取任意盈余公积 1200利润分配应付现金股利或利润利润分配应付现金股利或利润 12000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 1470015000 300 第七节财务会计报告第七节财务会计报告 第一节概述第一节概述 一、概念：一、概念： 二、内容：二、内容： （一）会计报表（一）会计报表 1、资产负债表、资产负债表 2、利润表（损益表）、利润表（损益表） 3、现金流量表、现金流量表 4、所有者权益（股东权益）变动表、所有者权益（股东权益）变动表 （二）会计报表附表（二）会计报表附表 （三）会计报表附注（三）会计报表附

55、注 （四）财务情况说明书（四）财务情况说明书第二节资产负债表第二节资产负债表 一、概念一、概念 二、作用二、作用 三、依据：三、依据： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 四、结构：四、结构： 左右相等的账户式结构左右相等的账户式结构 五、编制方法：五、编制方法： 第三节利润表第三节利润表 第四节现金流量表第四节现金流量表 资产负债表资产负债表会企会企01 表表 编制单位编制单位: 年年 月月 日日 单位单位: 元元资产资产 行次行次 期末余额期末余额 年初余额年初余额 负债和所有者权益负债和所有者权益 行次行次 期末余额期末余额 年初余额年初余额（或股东权益）（或股东权益）流动资产：流动资

56、产： 流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债应收票据应收票据 应付票据应付票据应收账款应收账款 应付账款应付账款预付款项预付款项 预收款项预收款项应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利 应交税费应交税费其他应收款其他应收款 应付利息应付利息存货存货 应付股利应付股利其中：消耗性生物资产其中：消耗性生物资产 其他应付款其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动资产 其他流动负债其他流动负债流动资产合计流动资产合计 流动负债合计

57、流动负债合计非流动资产：非流动资产： 非流动负债：非流动负债：可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券长期应收款长期应收款 长期应付款长期应付款长期股权投资长期股权投资 专项应付款专项应付款投资性房地产投资性房地产 预计负债预计负债固定资产固定资产 递延所得税负债递延所得税负债在建工程在建工程 其他非流动负债其他非流动负债工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计固定资产清理固定资产清理 负债合计负债合计生产性生物资产生产性生物资产 所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 油气资产油气资产 实收资本（或股本）实收资本（或

58、股本）无形资产无形资产 资本公积资本公积开发支出开发支出 减：库存股减：库存股商誉商誉 盈余公积盈余公积长期待摊费用长期待摊费用 未分配利润未分配利润递延所得税资产递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计 负债和所有者权益（负债和所有者权益（ 或股东权益）或股东权益） 总计总计利润表利润表 会企会企02 表表编制单位：编制单位： 年度单位：元年度单位：元 项项 目目 行次行次 本年金额本年金额 上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加

59、销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益一、选择题一、选择题 1企业编制的会计报表，应当着重为债权人企业编制的会计报表，应当着重为债权人提供有关企业的提供有关企业的( )的信息。的信息。 A盈利能力盈利能力 B偿债能力偿债能力 C资本结构资本结构 D利润分配政策利润分配政策 2我国我国企业会计制度企业会计制度规定，我国企业的规定，我国企业的利润表采用利润表采用( )格式。格式。 A多步式多步式 B单步式单步式 C账户式账户式