新资源税纳税申报表解析

1、资源税纳税申报表资源税纳税申报表解析及申报操作解析及申报操作 一、申报表简介一、申报表简介 二、二、附附表填写表填写 三、主表生成与填写三、主表生成与填写 四、四、填填写案例写案例 五、金三及网厅申报操作五、金三及网厅申报操作一、资源税申报表简介一、资源税申报表简介（一）申报表修订内容 国家税务总局关于发布修订后的资源税纳税申报表的公告（2016年第38号）修订后的资源税纳税申报表由原来的两张主表分为一张主表、三张附表一张主表、三张附表。主表无需纳税人手工填写，纳税人在填写附表后，由系统自动生成，仅需签章确认。主表附表一附表二附表三( (二二)1)1主主3 3附申报表适用范围附申报表适用范围适

2、用于除海上油气资源税和水资源税以外的所有资源税纳税人 中外合作及海上自营油气田适用独立的纳税申报表（过去按油气实物量折价征收矿区使用费，改为资源税后仍沿袭了过去做法）水资源税纳税人适用独立的纳税申报表（先在河北试点，并由河北制定；水资源税与矿类资源税不同，其立税主旨、税率设计、纳税地点等均有较大差异，矿类与水类纳税申报表目前无法合并）二、附表填写二、附表填写附表为何设计三张？本次改革设计了五种征税对象，即：原矿（如铝土矿、磷矿）、精矿（如铁矿、铜矿、石墨等）、原矿加工品（如开采花岗岩、大理岩，销售板材初级加工品）、氯化钠初级产品（盐类税目）和金锭。根据资源税各税目征税对象不同，其计税依据的计算

3、或确认也不相同，为此，必须设置两张附表，即附表（一）、附表（二）；因增设了减免税政策，故需要设置附表（三）。经过归纳整合，将本次改革以及前期改革的税目归纳为两大类：一是原矿类税目；二是精矿类税目。煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同原矿类税目填表；以金锭、原矿加工品等为征税对象的税目视同精矿类税目填表3 3张附表均需要填写吗？张附表均需要填写吗？纳税人一般只开采纳税人一般只开采1 1种矿产，即种矿产，即1 1个税目，一般只需填写其中个税目，一般只需填写其中1 1张或张或2 2张附表即可，张附表即可，3 3张附表都填的纳税人很少。张附表都填的纳税人很少。开采销售原矿类税目的纳税人需要填写

4、开采销售原矿类税目的纳税人需要填写附表（一）附表（一）。前期改。前期改革的煤炭、石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）革的煤炭、石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）。原煤、原油、天然气相当于原矿，洗选煤相当于精矿。原煤、原油、天然气相当于原矿，洗选煤相当于精矿。开采销售精矿类税目的纳税人需要填写开采销售精矿类税目的纳税人需要填写附表（二）附表（二）。黄金矿。黄金矿在附表（二）填写，在附表（二）填写，金锭相当于金锭相当于“精矿精矿”，金精矿、金原矿，金精矿、金原矿均视同均视同“原矿原矿”填写。填写。有减免税项目发生的，纳税人才需要填写有减免税项目发生的，纳税人才需要填写附表（三）附表（

5、三）；否则；否则，可不填写此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为，可不填写此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为0 0。特殊的石材矿如何归类特殊的石材矿如何归类石材矿类填报有以下3情形: 1.以荒料(即原矿)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石）等，填写附表（一）； 2.以板材(即原矿加工品)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石），填写附表（二）； 3.两者不分的，即以原矿或原矿加工品为征税对象的，填写附表（一）、（二） 均可，由于不需要折算或换算，不影响应纳税额的正确计算备注(百度概念):荒料，是指矿山的石料经加工，具有一定规格、可满足板材加工或其它用途的块石。荒料既是石材矿山的产品，又是板

6、材加工厂的原料。计算单位是立方米。 附表一表样附表（一）填写说明附表（一）填写说明凡开采以原矿为征税对象的应税产品的纳税人需填写此表。原矿类税目是指以原矿为征税对象的各种应税产品品目。此表反映计税销售额、计税销售量的计算过程，并自动导入主表。表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0（便于申报系统自动计算）。如不涉及折算，从价计征资源税纳税人应将其折算率和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。附表（一）填写说明附表（一）填写说明从量计征资源税纳税人从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需

7、要换算的，其选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量（即原课税数量），附表附表（一）第（一）第3 3到到9 9栏不需要填写。栏不需要填写。“税目”：填写规定的应税产品名称。煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同原矿类税目填写附表（一）。“子目”：同一税目适用税率、折算率不同的，作为不同的子目分行填写。子目名称由各省级、计划单列市税务机关根据本地区实际情况确定。各地目前列举的80个税目,也作为子目，今后各地增加的税目，也作为子目填写。附表（一）填写说明附表（一）填写说明第3栏“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。分解:销售额=销售数量销售单价

8、政策链接：1.资源税实施细则第八条：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量;2.财税201654号通知第五条第三款:以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照本通知有关规定计算缴纳资源税附表（一）填写说明附表（一）填写说明第4栏“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的

9、，可结转下期扣减。附表（一）填写说明附表（一）填写说明运杂费和外购矿购进金额需要进行折算的，应按规定折算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。例如：纳税人将自采原煤生产的洗煤与外购洗煤混售，就需将外购洗煤购进额折算为原煤后进行扣减（见填写案例一）。政策链接：1.财税201654号第一条第一款：销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。2.煤炭资源税征管办法（总局2015年 第51号公告）第12、13条：纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源税。附表（一）填写说明附表（一）填写说明

10、运杂费和外购矿购进金额的扣减，煤炭资源税已下发征管办法作了统一规定（按权责发生制处理），其他矿产品建议暂按收付实现制进行简化处理（除煤外，其他矿混配情况稀少，且便利纳征双方）第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。多数矿种均用吨计量，如煤炭、原油、磷矿等；天然气用立方米，砂石、粘土等也多用立方米；金锭销量用千克。附表（一）填写说明附表（一）填写说明7 7本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相

11、应的销售量。填写销售数量的原因：销售数量是从量计征税目的计税依据；通过销售数量可以计算从价计征税目的单位矿价，为收入分析提供数据支持，也可检验计税销售额的正确与否。附表二表样附表（二）填写说明与附表（一）相同的不再重复解释凡开采以精矿为征税对象的应税产品的纳税人需填写此表。精矿类税目是指以精矿为征税对象的各种应税产品品目。如不涉及换算，从价计征资源税纳税人应将其换算比和平均选矿比填写1。金锭销售在栏次4、12填写，金原矿或金精矿销售均在栏次3、11填写（纳税人既销售自采金原矿，又销售自采原矿加工的金精矿或粗金，应当分为两个子目填写）。附表（二）填写说明附表（二）填写说明单位金锭需要耗用的金精矿

12、或金原矿数量在栏次13填写。运杂费和外购矿购进金额需要进行换算的，应按规定换算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购允许扣减的外购矿购进金额矿购进金额。其原理同附表(一)本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填写。外购矿扣减也涉及换算比或折算率改革对规定以精矿为征税对象的税目，要用到换算比；对以原矿为征税对象的税目，要用到折算率。两者只选其一。原矿-精矿(原矿加工品)的换算（上行）精矿-原矿的折算（下行）外购矿购进额扣减政策链接外购矿购进额扣减政策链接除煤炭资源税征管办法有明确规定外，本次改革的税目在财税201654号通知第6条第一款有规定：即：纳税人用已纳资源税的应税产品进一

13、步加工为应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税未税产品和已税已税产品混合销售或混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。注解：上述“未税产品”即自采原矿或以其加工的矿产品，“已税产品”即外购的应税产品。外购矿扣减有6种以上的情况，具体可参阅填写案例1。如何扣减外购矿购进额对以下三种情况，可参考以下扣减公式（其他未列全的，可比照办理）处理（见案例见案例1 1）：（一）外购已税原矿混合销售计税销售额=当期原矿销售额-当期外购原矿的购进金额（二）外购已税原矿混合加工精矿销售1.以原矿为

14、征税对象的：计税销售额=当期精矿销售额折算率-当期外购原矿的购进金额2.以精矿为征税对象的：计税销售额=当期精矿销售额-当期外购原矿的购进金额换算比（三）外购已税金精矿（或金原矿）混合加工金锭销售的：计税销售额=当期金锭销售额-当期外购金精矿（或金原矿）的购进金额换算比附表三表样附表（三）填写说明本附表适用于有减免资源税项目的纳税人填写。如不涉及减免税事项，纳税人不需填写本附表，系统会将其“本期减免税额”默认为0。第2栏“子目”：同一税目适用的减免性质代码、税率不同的，视为不同的子目，按相应的计税销售额分行填写。第3栏“减免税项目名称”：填写现行资源税规定的减免项目名称，如符合条件的衰竭期矿山

15、、低品位矿等。第9栏“减征比例”：填写减免税额占应纳税额的比例。免税项目的减征比例按100%填写。第10栏“本期减免税额”：填写本期应纳税额中按规定应予减免的部分。本期减免税额由系统自动导入资源税纳税申报表。附表（三）填写涉及的减免税(一)本次改革涉及的减免税:1.通过充填方式开采的“三下”压覆的矿产资源，“三下”是指建筑物下、铁路下、水体下。根据矿产资源法规定，除依法特准可在 “三下”采矿外，禁止在“三下”采矿。2.衰竭期矿山:指实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山 。3.由省级政府确定的低品位矿等的减免税。(二)前期改革涉及的减免税:油气资源税的综合减征;煤炭资源税优惠政策同本次改革的前两

16、项减税，但均未加限定条件。此外,还有条例规定的减免税。主表纳税申报主表的生成及填写考虑到缴纳矿产品和盐产品增值税的纳税人，一般均要缴纳资源税。且增值税纳税申报表刚刚修订，因此本次资源税申报表修订充分借用增值税的申报信息。除表头中“所属行业”资源税申报表不需填写外（目前纳税人几乎均归为矿产品采选业），主表其他表头、表尾部分均与增值税纳税申报主表相同。这样，就能充分利用主税已有信息，既方便纳税人填报，又便于资源税与增值税有关数据的比对。资源税主表中只有一项需要填写：即“本期已缴税额”，其他数据项均有附表导入。适用税率、折算率或换算比等确定并公布后，按相应的权限，将分别由总局或省局做进申报征收系统并

17、加以维护。主表修订前后的主要变化 将原来的减免税项目填报事项调整纳入新设的附表（三），既可避免主、次项目不分，又便于减免税的明细申报，符合金税三期修订申报软件在技术实现层面的要求。将原来从价计征与从量计征2张主表调整为1张主表。因为从价计征是从量计征的拓展，通过销量和单位矿价才能计算出计税销售额。申报表能满足从价计征，就能满足从量计征之需。绝大多数税目改为从价计征后，税制趋于公平合理，但相应纳税人填报的工作量会有所增加。这不是申报表修订所造成，而是顺应企业等对改革资源税制的要求，为“合理”必须承担的起码工作。但比起增值税的填报来讲，修改后的资源税纳税申报表，填写起来仍然比较简单。四、填写案例申

18、报案例1： 某煤炭企业2016年9月份自采原煤与外购原煤混售，销售额1000万元（销售量5万吨），当期使用的外购原煤购进金额300万元（购进量1.5万吨）；同时，该企业还将以自采原煤加工的洗煤与外购洗煤混售，销售额3500万元（销售量10万吨），当期使用的外购洗煤购进金额1000万元(购进量3万吨)，洗（选）煤折算率80%,选矿比为1.36。在洗煤销售额中，含运杂费200万元（有运输发票）。已知该企业原煤的适用税率为2%。 分析：根据有关要求，该企业原煤视同原矿，洗煤视同精矿，需要填写资源税纳税申报表及其附表（一）。申报案例申报案例1:1:原矿类税目的填报原矿类税目的填报计算步骤：第一步，根据

19、煤炭资源税征管办法和附表（一）填表说明5，混售洗煤运杂费200万元应在折算后作为允许扣减的运杂费，已知该企业洗选煤折算率80%，因此，该企业9月混售洗煤允许扣减的运杂费为：20080%=160万元。第二步，根据煤炭资源税征管办法和附表（一）填表说明5，外购原煤购进金额300万元允许直接扣减，不用折算；外购洗煤购进金额1000万元需在折算后才能作为允许扣减的外购矿购进金额，已知折算率80%，那么，该企业9月混售洗煤的允许扣减外购矿购进金额为：100080%=800万元。该企业9月允许扣减的外购矿购进金额合计为：300+800=1100（万元）第三步，计算混售原煤和混售洗煤的计税销售额。申报案例申

20、报案例1:1:原矿类税目的填报（续）原矿类税目的填报（续）根据附表（一）计税销售额计算公式，即：计税销售额=原煤销售额+洗煤折算为原煤的销售额-允许扣减的运杂费- 允许扣减的外购煤购进金额,那么,该企业煤炭税目的计税销售额为：1000+350080%-160-1100=2540 （万元） 。第四步：根据附表（一）填写说明，原煤和洗煤的销售量均不含外购煤的购进量，因此该企业原煤和洗煤计税销售量分别为3.5万吨(5-1.5=3.5)和7万吨(10-3=7)。通过选矿比即可计算出洗煤的计税销售量：71.36=9.52(万吨)。两者之合则为:3.5+9.52=13.02(万吨)。第五步:该企业不开采精

21、矿类税目，也不涉及减免税事项，故该企业不需要填报附表（二）和附表（三）。主表中的“本期减免税额”将由系统默认为0。第六步：将附表有关数据导入主表，即可计算该企业9月的应纳资源税额：25402%=50.8（万元）。 申报案例申报案例1 1对附表（一）扣减项的解读对附表（一）扣减项的解读需要指出的是，上例中企业一般是用混售洗煤的销售额（可用A表示）减混售洗煤销售额中所含的运杂费（可用B表示）和外购洗煤购进额（可用C表示），然后再乘以折算率（可用r表示）才是混售洗煤的计税销售额（可用D表示）。用公式表示，即：D=（A-B-C）r。这样混售洗煤与混售原煤就需分开计算各自的计税销售额。例中混售洗煤的计税销售额为：（3500-200-1000）80%=1840万元；分解成：3500 80%-200 80%-1000 80%= 1840附表一中第7列和第8列是按分解后计算的数据填列的。申报案例申报案例2 2某开采企业开采铜矿，并将其洗选加工为精矿销售，选矿比为13。2016年10月该企业铜精矿销售额为1000000元，销售量50吨。该企业当月还单独销售铜原矿550000元，其中运费50000元，销售量325吨。已知铜矿的换算比为1.6，税率2%，另外，该企业没有减免税项目发生 。该企业应纳资源税为：10000002%+（550000-50000） 1.6 2%=36000元。根据