第3章 税收的经济效应

1、 税收的经济效应税收的经济效应2税收效应1.含义是指税收在一定的社会经济条件下所产生的影响，即征税对纳税人的影响。2.内容微观经济效应宏观经济效应第一节税收的经济效应作用机制第一节税收的经济效应作用机制一、税收微观经济效应一、税收微观经济效应主要研究税收对个人的影响主要研究税收对个人的影响税收效应税收效应税收收入效应税收收入效应税收替代效应税收替代效应二、税收收入效应二、税收收入效应、概念、概念收入效应对纳税人在购买方面的影响，收入效应对纳税人在购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低购买量和消费水平。降低购买量和消费水平。、机制、机制政府课征一

2、次性税收纳税人收入水政府课征一次性税收纳税人收入水平下降减少商品购买量平下降减少商品购买量 消费水平消费水平下降下降个人所得税衣物衣物食食品品收入效应收入效应abcd三、替代效应三、替代效应、概念、概念替代效应是指政府对不同的商品实行征替代效应是指政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税和重税商品的购买量，增人减少征税和重税商品的购买量，增加无税或轻税水平的购买量，即以无加无税或轻税水平的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。食食品品替

3、代效应替代效应衣物衣物abcd、机制、机制政府对不同的商品实行征税或不征税、政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待会影响重税或轻税的区别对待会影响商品的相对价格纳税人减少商品的相对价格纳税人减少征税和重税商品的购买量增加征税和重税商品的购买量增加无税或轻税水平的购买量以无无税或轻税水平的购买量以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。进口高档化妆品有关税、消费税用国货替代进口高档化妆品免税店乍看这朵乍看这朵“海棠花海棠花”已然让人心醉，再看，已然让人心醉，再看，70000平方米的营业面积，大概十个足球平方米的营业面积，大概十个足球场那么大，场那么大，

4、GUCCI、CHANEL、Dior、Cartier、ROLEX、Herms、Burberry近近300个国际知名品牌，涵盖了服装、服饰、箱包、香水、化妆品、手表、太阳镜、个国际知名品牌，涵盖了服装、服饰、箱包、香水、化妆品、手表、太阳镜、小皮件等小皮件等21个品类，各路大牌汇聚于此，搭配吃喝玩乐，绝对一站式满足你的所有畅个品类，各路大牌汇聚于此，搭配吃喝玩乐，绝对一站式满足你的所有畅想！更重要的是想！更重要的是_一大波优惠正在策马扬鞭，纷沓而至！一大波优惠正在策马扬鞭，纷沓而至！选择从免税店购物比从专柜购物更划算代购的兴起14宏观效应分析经济增长效应税负水平与经济增长效应；经济周期稳定效应自动

5、稳定效应；相机抉择效应15经济增长效应税负水平与经济增长效应l宏观税负水平是指一国税收收入总额占GDP的比率，也可称之为税收比率。l拉弗曲线解释了宏观税负水平与经济增长的函数关系。16拉弗曲线 A D E O C B 17拉弗曲线的含义：拉弗曲线的含义：l高税率不一定取得高收入，而高收入也不高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要采用高税率。一定要采用高税率。l取得同样多的税收收入，可以采取高低不取得同样多的税收收入，可以采取高低不同的两种税率，如图中的同的两种税率，如图中的D点和点和E点，税点，税收收入是相等的，但它们的税负差距较大收收入是相等的，但它们的税负差距较大。l税率、税收收入、和

6、经济增长之间存在着税率、税收收入、和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系。相互依存、相互制约的关系。18自动稳定效应是税收制度本身所具有的对经济的自动反应和调节能力，是税收稳定经济的内在自动机制。主要取决于累进所得税制，e.g.个人所得税。19相机抉择效应是指政府根据经济形势的变化所作出的税收政策变动及选择。税收与物价稳定税收与物价稳定1、物价稳定一般物价水平稳定维持一种能为社会所接受的低而稳定的通货膨胀率的状态什么是通货膨胀？中国的通货膨胀2、税收与物价稳定的一般关系降低税率、减少税收 国民收入变大 总需求变大 物价水平上升提高税率、增加税收 抑制总需求 物价水平下降3、税收与通货膨胀

7、和通货紧缩税收政策在通货膨胀时期的作用很小，税收也不能从根本上改变通货紧缩问题税收与充分就业税收优惠能够促进就业大学生自主创业对新兴产业减免税对残疾人工资加计100%扣除下岗再就业政策税收与收入分配洛伦兹曲线基尼系数基尼系数越大，收入分配越不合理，收入差距越大国际上0.4为禁戒线税收政策与公平收入分配个人所得税消费税：对高档奢侈品征税，税负由高收入者承担 第第 二节二节 税收的经济影响税收的经济影响 一、税收对纳税人工作努力的影响一、税收对纳税人工作努力的影响1、收入效应、收入效应 政府征税减少了纳税人可支配的收入，进而政府征税减少了纳税人可支配的收入，进而影响其消费和储蓄数额。收入效应的大小

8、由影响其消费和储蓄数额。收入效应的大小由平均税率决定，二者同方向变化。平均税率平均税率决定，二者同方向变化。平均税率越高，税收对纳税人产生的收入效应越大。越高，税收对纳税人产生的收入效应越大。在收入效应下，税收会激励纳税人（低收入在收入效应下，税收会激励纳税人（低收入者）为取得更多的收入而努力工作。者）为取得更多的收入而努力工作。2、替代效应、替代效应 政府对劳动征税，降低了闲暇相对于劳动政府对劳动征税，降低了闲暇相对于劳动的价格，从而引起纳税人用闲暇来替代劳的价格，从而引起纳税人用闲暇来替代劳动。其结果是对劳动征税造成劳动投入的动。其结果是对劳动征税造成劳动投入的下降。替代效应的大小，是由所

9、得税的边下降。替代效应的大小，是由所得税的边际税率决定的，二者亦同方向变化，边际际税率决定的，二者亦同方向变化，边际税率越高，替代效应越大。在替代效应下，税率越高，替代效应越大。在替代效应下，税收会妨碍纳税人（高收入者）的工作热税收会妨碍纳税人（高收入者）的工作热情，对纳税人工作起到相反激励作用。情，对纳税人工作起到相反激励作用。税收对劳动投入效应的综合分析税收对劳动投入效应的综合分析劳动劳动闲暇闲暇收入收入效应效应低收入者低收入者平均税率平均税率替代替代效应效应高收入者高收入者边际税率边际税率二、税收对储蓄的影响二、税收对储蓄的影响1、收入效应、收入效应政府征税以后，人们的可支配收入减少政府

10、征税以后，人们的可支配收入减少了，为维持既定是储蓄水平，人们在了，为维持既定是储蓄水平，人们在作消费决策时，现期消费量要下降。作消费决策时，现期消费量要下降。这样，消费下降，相对来说，储蓄增这样，消费下降，相对来说，储蓄增加了。税收对私人储蓄就产生了收入加了。税收对私人储蓄就产生了收入效应。效应。2、替代效应、替代效应政府征税降低了纳税人的实际利息收入，造政府征税降低了纳税人的实际利息收入，造成纳税人以消费替代储蓄，税收对私人储成纳税人以消费替代储蓄，税收对私人储蓄产生了替代效应。蓄产生了替代效应。税收储蓄替代效应还可以从储蓄重复征税分税收储蓄替代效应还可以从储蓄重复征税分析，纳税人的收入要征

11、收所得税，他将税析，纳税人的收入要征收所得税，他将税后收入的一部分存入银行，获得的储蓄利后收入的一部分存入银行，获得的储蓄利息又必须缴纳所得税，对储蓄的重复征税，息又必须缴纳所得税，对储蓄的重复征税，使得人们减少储蓄，而增加消费。使得人们减少储蓄，而增加消费。税收对储蓄效应的综合分析税收对储蓄效应的综合分析收入效应收入效应替代效应替代效应储蓄储蓄消费消费三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响1、收入效应、收入效应政府对投资征税会降低投资收益率，减政府对投资征税会降低投资收益率，减少了纳税人的可支配收入，纳税人为了少了纳税人的可支配收入，纳税人为了维持以往的收益水平，必然是增加投资，维持以往的

12、收益水平，必然是增加投资，即发生收入效应。当税收制度规定的折即发生收入效应。当税收制度规定的折旧率高于实际折旧率时，税收对私人投旧率高于实际折旧率时，税收对私人投资的影响表现为刺激性。资的影响表现为刺激性。2、替代效应、替代效应政府对投资征税会降低投资收益率，降政府对投资征税会降低投资收益率，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资，即发生替代效税人以消费替代投资，即发生替代效应。当税收制度规定的折旧率低于实应。当税收制度规定的折旧率低于实际折旧率时，税收对私人投资的影响际折旧率时，税收对私人投资的影响表现为抑制性。表现为抑制性。税收对投资效应的综合

13、分析税收对投资效应的综合分析替代效应替代效应收入效应收入效应投资投资消费消费第三节第三节 税收与经济发展税收与经济发展一、供给学派的三个基本命题一、供给学派的三个基本命题1、高边际税率会降低人民的工作积极性，而低、高边际税率会降低人民的工作积极性，而低边际税率会提高人民的工作积极性。边际税率会提高人民的工作积极性。2、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量。低边际税率会鼓励投资，增加资本存量。3、边际税率的高低和税收收入的多少不一定按、边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按照反方向变化。同一方向变

14、化，甚至可能按照反方向变化。OBACEDF税税率率税收或税收或GDP二、拉弗曲线二、拉弗曲线“拉弗曲线拉弗曲线”研究税收负担和税收与经研究税收负担和税收与经济的关系。济的关系。“拉弗曲线拉弗曲线”对说明税率与税收收入或经济对说明税率与税收收入或经济增长之间的关系有重要意义：增长之间的关系有重要意义：（1）税率高不一定会促进经济增长，取得）税率高不一定会促进经济增长，取得高的税收收入；高的税收收入也不一定高的税收收入；高的税收收入也不一定需要高税率。需要高税率。（2）取得同样多的税收收入可以采用两种）取得同样多的税收收入可以采用两种不同的税率，图中不同的税率，图中C 、E点是高税率，点是高税率，

15、D、 F点是低税率。点是低税率。（3）税率和税收收入及经济增长之间的最）税率和税收收入及经济增长之间的最优组合是优组合是最佳税率最佳税率。第四节第四节 最适课税理论最适课税理论一、最适课税理论的基本含义一、最适课税理论的基本含义最适课税理论是研究如何以最经济合理最适课税理论是研究如何以最经济合理的方式征收某些大宗税款的理论。的方式征收某些大宗税款的理论。代表人物：代表人物：詹姆斯詹姆斯米尔利斯（英国剑桥大学经济学米尔利斯（英国剑桥大学经济学教授）教授） 威廉威廉维克里（加拿大籍美国哥伦比亚大维克里（加拿大籍美国哥伦比亚大学名义教授）学名义教授）税制结构：税制结构：最适课税理论研究的是以最适课税

16、理论研究的是以怎样的方式、方法对应税行为和结怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理征税。果进行合理征税。课税原则：课税原则：最适课税理论研究的是以最适课税理论研究的是以资源配置的效率性和收入分配的公资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，如何构建经济合理的平性为准则，如何构建经济合理的税制体系。税制体系。最适课税理论研究三问题：最适课税理论研究三问题：1、直接税与间接税的合理搭配问题；、直接税与间接税的合理搭配问题；2、寻找一组特定效率和公平基础上、寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税。商品课税容易实现的最适商品税。商品课税容易实现效率目标，而最适课税理论要解决效率目标，而最适课税理论

17、要解决的问题是的问题是如何使商品课税具有公平如何使商品课税具有公平分配的功能。分配的功能。3、假定收入体系是以所得课税而非商、假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础，如何确定最适累进品课税为基础，如何确定最适累进程度，以便实现公平又兼顾效率。程度，以便实现公平又兼顾效率。所得课税容易实现公平收入分配目所得课税容易实现公平收入分配目标，而最适课税理论要解决的问题标，而最适课税理论要解决的问题是是如何使所得税促进经济效率。如何使所得税促进经济效率。二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容（一）直接税与间接税的搭配理论（一）直接税与间接税的搭配理论1、直接税与间接税应当是相互补充而、

18、直接税与间接税应当是相互补充而非相互替代。非相互替代。直接税是一种良税，而差别商品税在资直接税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取源配置效率方面也是所得税所不能取代的。所以，最适课税理论代的。所以，最适课税理论首先首先承认承认无论是商品税还是所得税都有其存在无论是商品税还是所得税都有其存在的必然性。的必然性。2、税制模式的选择取决于政府的政策目标、税制模式的选择取决于政府的政策目标在复合税制情况下，主体税的选择影响到在复合税制情况下，主体税的选择影响到税制的总体功能。税制的总体功能。所得税适用实现分配公平目标，所得税适用实现分配公平目标，如果政府如果政府的政策目标以公平

19、为主，应选择以所得的政策目标以公平为主，应选择以所得税为主体税的税制模式。税为主体税的税制模式。商品税适用实现经济效率目标，商品税适用实现经济效率目标，如果政府如果政府的政策目标以效率为主，应选择以商品的政策目标以效率为主，应选择以商品税为主体税的税制模式。税为主体税的税制模式。（二）最适商品课税理论（二）最适商品课税理论1、逆弹性命题、逆弹性命题在最适商品课税理论体系中，当各种商品在最适商品课税理论体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的的需求相互独立时，对各种商品课征的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。对弹性相对小的商品课以高的税比例。对

20、弹性相对小的商品课以高的税率，对弹性相对大的商品课以相对低的率，对弹性相对大的商品课以相对低的税率，以实现总体超额负担最小化。税率，以实现总体超额负担最小化。需求弹性与超额负担正相关需求弹性与超额负担正相关需求弹性为需求弹性为0无超额负担无超额负担税负完全由消费者承担税负完全由消费者承担OSSSSD需求弹性较小超额负担较小需求弹性较小超额负担较小税负多数转嫁给消费者承担税负多数转嫁给消费者承担OSSSSDDQP2P1Q2P2P1P3图图1图图2Q1需求弹性无穷超额负担最大需求弹性无穷超额负担最大税负完全由生产者承担税负完全由生产者承担OSSSSD需求弹性较大超额负担较大需求弹性较大超额负担较大

21、税负少数转嫁给消费者承担税负少数转嫁给消费者承担OSSSSDDQ1Q2Q1Q2图图3图图4P1P1P2P3P2从效率角度看：从效率角度看：需求弹性与超额负担正需求弹性与超额负担正相关，为了使社会效益最大化，超额相关，为了使社会效益最大化，超额负担应尽量小，应对需求弹性大的商负担应尽量小，应对需求弹性大的商品课征低的税率，对需求弹性小的商品课征低的税率，对需求弹性小的商品课征高的税率，这符合效率原则。品课征高的税率，这符合效率原则。从公平角度看：从公平角度看：需求弹性小的商品基本需求弹性小的商品基本是生活必需品；需求弹性大的商品基是生活必需品；需求弹性大的商品基本是非生活必需品。对需求弹性小的本

22、是非生活必需品。对需求弹性小的商品课征高税率，对需求弹性大的商商品课征高税率，对需求弹性大的商品课征低税率，这不符合公平原则。品课征低税率，这不符合公平原则。2、最适商品课税理论要求开征扭曲性、最适商品课税理论要求开征扭曲性税收。税收。政府在大多数情况下不能获得完全的政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而且征税能力受到限制，按信息，而且征税能力受到限制，按逆弹性命题逆弹性命题课征商品税不能保证生课征商品税不能保证生产高效率，因此需征收其他扭曲性产高效率，因此需征收其他扭曲性税收。税收。要使商品课税具有公平收入分配功能，要使商品课税具有公平收入分配功能，需要两个前提条件：需要两个前提条件：（1

23、）要有一套差别税率；）要有一套差别税率；（2）对必需品适用低税率或免税，对）对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。奢侈品适用高税率。（三）最适所得课税理论（三）最适所得课税理论1、所得税的边际税率不能过高。、所得税的边际税率不能过高。在政府目标是使社会福利函数最大化的前在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配。过高的边的所得税来实现收入再分配。过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。平分配目标的实现也无益。差距大差距大 累进程度高累进程度高

24、 效率效率 公平公平差距小差距小 累进程度低累进程度低 效率效率 公平公平 2、最适所得税率应当呈倒、最适所得税率应当呈倒“U”型。型。对低收入者和高收入者适用相对较低的对低收入者和高收入者适用相对较低的边际税率，而对中等收入者适用较高的边际税率，而对中等收入者适用较高的边际税率。在同样的效率损失情况下，边际税率。在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入者的边际税率，政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而从较为富裕者那里取得更多的收入，而通过降低高收入者的边际税率，增加这通过降低高收入者的边际税率，增加这一群体的福利，从而即能实现帕累托改一群体的福利，从而即能

25、实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。进，又能促进收入分配公平。公平公平效率效率最适所得税率呈倒最适所得税率呈倒“U”型型三、我国深化税制改革的基本思路三、我国深化税制改革的基本思路（一）税制改革成功与否的标准：（一）税制改革成功与否的标准：1、税制改革在多大程度上实现了政府、税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标；确立的目标；2、税制改革的可持续性；、税制改革的可持续性；3、税制改革产生的合意的或不合意的、税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度。副产品的程度。（二）现行税制存在的问题（二）现行税制存在的问题1、税制结构尚不能适应经济结构的变化，税收、税制结构尚不能适应经济结构的变化，税收尚未涉及所有的经济活动。尚未涉及所有的经济活动。2、现行税收制度没有充分体现公平竞争和国民、现行税收制度没有充分体现公平竞争和国民待遇原则。企业所得税内外两套税制，不适待遇原则。企业所得税内外两套税制，不适应加入应加入WTO的要求；的要求；3、行政事业性收费过多、过滥，不符合财政收、行政事业性收费过多、过滥，不符合财政收入的规范化原则。入的规范化原则。4、流转税比重过大，并没有形成双主体的税制、流转税比重过大，并没有形成双主体的税制结构；生产型增值税不利于鼓励技术进步；结构；生