第五节 固定资产租赁的核算

1、企业财务会计1企业财务会计企业财务会计第七版第七版 企业财务会计2第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（一）租赁（一）租赁 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获得租金的协议租人以获得租金的协议（二）租赁的主要特征（二）租赁的主要特征区别于区别于三种情况三种情况转移资产使用权转移资产使用权不改变资产所有权不改变资产所有权取得资产使用权以支付租金为代价取得资产使用权以支付租金为代价有偿有偿资产购置资产购置资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等资产借用合同资产借用合同无

2、偿无偿第五章企业财务会计3第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（三）固定资产租赁的形式（三）固定资产租赁的形式经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁（四）固定资产租赁形式的确定（四）固定资产租赁形式的确定 一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经营租赁：营租赁：第五章企业财务会计4第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承（一）在租赁期

3、届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（合同约定或合理判断）；租人（合同约定或合理判断）；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立合同（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立合同的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；会行使这种选择权；（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般为产使用寿命的大部分（一般为75%75%以上）；以上）；第五章企业财务会计5第五节第

4、五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式租赁期满所有权转让租赁期满所有权转让承租人有购买选择权承租人有购买选择权租赁期较长：占预计使用寿命的租赁期较长：占预计使用寿命的75%75%以上以上最低租赁付款额现值（承租人）或最低租最低租赁付款额现值（承租人）或最低租赁收款现值（出租人）与租赁资产公允价值赁收款现值（出租人）与租赁资产公允价值（租赁开始日）几乎相当（接近）（租赁开始日）几乎相当（接近）租赁资产一般只有承租人能使用（特殊性）租赁资产一般只有承租人能使用（特殊性）第五章实质：实质：相当于相当于分期付分期付款购入款购入（承租（承租人）人）企业财务会计6第五节

5、第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为90%90%以以上）；上）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。承租人才能使用。 第五章企业财务会计

6、7第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁 固定资产经营租赁具有以下特征：固定资产经营租赁具有以下特征：租赁期满，承租人有退租或续租的选择权租赁期满，承租人有退租或续租的选择权租赁期限较短租赁期限较短是为了满足生产经营上季节性、是为了满足生产经营上季节性、临时需要临时需要与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移第五章企业财务会计8第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁（一）租入固定资产（一）租入固定资产发生的初始直接费用发生的初始直接费用, ,直接计入当期损益直接计入当期损益,

7、 ,列为列为“管理费用管理费用”等等租入固定资产租入固定资产列为代管物资列为代管物资租赁费租赁费一次支付一次支付一年期以上的（预付租金）：通过一年期以上的（预付租金）：通过“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用第五章企业财务会计9第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁租入资产不计提折旧，其基本账务处理租入资产不计提折旧，其基本账务处理: : 支付初始直接费用支付初始直接费用: : 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付租赁费（不跨年的）：支付租赁费

8、（不跨年的）： 借：制造费用（车间租入固定资产）借：制造费用（车间租入固定资产） 管理费用（厂部租入固定资产）管理费用（厂部租入固定资产） 销售费用（专设销售机构租入固定资产）销售费用（专设销售机构租入固定资产） 贷：银行存款等贷：银行存款等第五章企业财务会计10第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁注意：注意： 一次支付一年期以上的租赁费，应通过一次支付一年期以上的租赁费，应通过“预付账款预付账款”账户进行核算。账户进行核算。 应付未付的租赁费，一般通过应付未付的租赁费，一般通过“其他应付款其他应付款”账户账户进行核算。进行核算。 支付的资产押金，通过

9、支付的资产押金，通过“其他应收款其他应收款存出保证存出保证金金”账户进行核算。账户进行核算。 举例见教材举例见教材10106 6页页 例例5-15-155。第五章企业财务会计11第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁（二）出租固定资产（二）出租固定资产出租资产计提的折旧、发生出租资产计提的折旧、发生的修理费、技术服务费等的修理费、技术服务费等所有权不变所有权不变明细核算：明细核算：“生产经营用生产经营用”、“未使用未使用”等转为等转为“出租出租”租金收入（按应计）租金收入（按应计）出租出租资产资产列为列为“其他业务收入其他业务收入”列为列为“其他业务成本

10、其他业务成本”第五章企业财务会计12第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁（二）出租固定资产（二）出租固定资产出租出租资产资产收入收入应交应交税费税费第五章有形动产出租有形动产出租( (属现代服务业属现代服务业) )应交增值税应交增值税列列“应交税费应交税费”账账户户相关税费相关税费不动产出租不动产出租应交营业税及应交营业税及相关其他税费相关其他税费列入列入“营营业税金及业税金及附加附加”账账户户企业财务会计13第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁 基本账务处理：基本账务处理： 出租资产时：出租资产时： 借：固定

11、资产借：固定资产出租固定资产（出租固定资产（XXXXXX） 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 收到或确认租金收入：收到或确认租金收入： （1 1）有形动产出租收入：）有形动产出租收入： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）不动产出租收入：）不动产出租收入： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入第五章企业财务会计14第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁 出租固定资产计提折旧：出租固定资产计提折旧： 借：

12、其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 支付相关费用时：支付相关费用时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 不动产出租收入应交营业税等税费：不动产出租收入应交营业税等税费： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 举例见教材举例见教材10107 7页页 例例5-15-166。注：例注：例5-165-16应将出租应将出租“生产设备生产设备”，改为，改为“出租房屋出租房屋”。第五章企业财务会计15第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产 融资租赁是实质上转移了与资产所有权

13、有关的全融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。（一）融资租入固定资产的入账价值（一）融资租入固定资产的入账价值租赁合同约定的付款总额租赁合同约定的付款总额+ +发生的相关税费发生的相关税费 租赁付款额租赁付款额 租赁资产公允价值（评估价值）租赁资产公允价值（评估价值） （小企业的简化处理）（小企业的简化处理）第五章企业财务会计16

14、第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产（二）融资租入固定资产的账务处理（二）融资租入固定资产的账务处理第五章差差额额租赁期内分摊租赁期内分摊计入财务费用计入财务费用固定资产入账固定资产入账负债负债“长期长期应付款应付款”入入账账“两者中较低者两者中较低者”最低租赁付款额最低租赁付款额未确认融资费用未确认融资费用1 12 2融资租入固定资产，融资租入固定资产，会计核算上会计核算上“视同自有视同自有”计提折旧计提折旧列入列入“固定资产固定资产”账账户户1.1.租赁合同约定的付款总额（期限较长）租赁合同约定的付款总额（期限较长）列为列为“长期应付款长期应付款”企业财务会计17第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产3 3基本账务处理基本账务处理 融资租入固定资产时：融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （付款总额（付款总额+ +相关税费）相关税费） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费 （付款总额）（付款总额） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 如果融资租入固定资产是需要安装的如果融资租入固定资产是需要安装的, ,则应通过则应通过“在建在建工程工程”账户核算。账户核算。第五章企业财