成本核算实务

1、 成本核算成本核算 内容提要内容提要v一一. .成本核算的重要性成本核算的重要性 v二二. .成本的基本概念和划分的内容成本的基本概念和划分的内容v三三. .产品成本核算的程序产品成本核算的程序v四四. .生产费用要素的归集和分配生产费用要素的归集和分配v五五. .制造费用的核算制造费用的核算v六六. .在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算二二. .成本的基本概念和划分的内容成本的基本概念和划分的内容1.1.成本开支范围成本开支范围v在实际工作中，为了使企业成本计算的口径在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可

2、比性，应由国家性，应由国家统一统一制定产品成本开支范围，制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入账的成本，称法定的内容计算出来并登记入账的成本，称为为财务成本财务成本，也叫做核算成本或制度成本。，也叫做核算成本或制度成本。成本开支范围包括以下各项：成本开支范围包括以下各项： 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。理等费

3、用。为制造产品而耗用的动力费。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。津贴、补贴和提取的福利费。 生产用固定资产折旧费、租赁费（不生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损损失，以及季节性、修理期间的停工损失。失。企业生产单位为管理和组织生产而支企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，付的办公费、取暖费

4、、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。验检验费和劳动保护费等。不得列入产品成本的项目有：不得列入产品成本的项目有：购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以

5、及企业赞助、捐赠等支出。赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出。在公积金、公益金中开支的支出。（一）关于支出v支出是企业在经济活动中发生的一支出是企业在经济活动中发生的一切开支切开支与耗费与耗费 v支出一般划分为：支出一般划分为：资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出营业外支出营业外支出偿付性支出偿付性支出利润分配及对外投资利润分配及对外投资支出等支出等一、严格执行国家规定的成本开支范围一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准和费用开支标准（二）关于费用v费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出所发

6、生的经济利益的流出。v费用按其与生产的关系划分为费用按其与生产的关系划分为：生产费用生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表现，它与生产有直接关系活劳动的货币表现，它与生产有直接关系；期间费用期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系与生产没有直接关系。v费用是支出的构成部分，在支出中与企费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营管理有关的部分即可表现或业生产经营管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则不能列为费用转化为费用，

7、否则不能列为费用。（三）关于成本（三）关于成本v成本是生产费用的对象化，即在某一時期内某成本是生产费用的对象化，即在某一時期内某种（类、批等）产品所应負担的费用。种（类、批等）产品所应負担的费用。支出资本性支出收益性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资等费 用资 产一般不表现或不转化为费用生产成本期间费用转化直接第一节第一节 在产品和产成品成本核算在产品和产成品成本核算的内容的内容 v一、一、在产品和产成品成本核算的意义在产品和产成品成本核算的意义 v二、二、在产品和产成品成本核算的任务在产品和产成品成本核算的任务 v三、三、在产品与产成品成本计算模式在产品与产成品成本计算模式 v四、四

8、、在产品数量的核算在产品数量的核算 （二）成本总分类核算的程序（二）成本总分类核算的程序 1.要素费用的分配要素费用的分配2.分配长期待摊费用分配长期待摊费用 3.分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用 4.分配辅助生产费用分配辅助生产费用 5.分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用 6.计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本 产品成本总分类核算的过程，产品成本总分类核算的过程， 实际上是完工产品和月末在实际上是完工产品和月末在产品成本的形成过程。通过产品成本的总分类核算，可以反产品成本的形成过程。通过产品成本的总分类核算，可以反映企业生产过程中发生的各种

9、费用，映企业生产过程中发生的各种费用， 以及这些费用的归集以及这些费用的归集和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。 产产品成本总分类核算的程序如下：品成本总分类核算的程序如下： 一级成本核算体制一级成本核算体制 v在规模比较小的企业里，各生产车间的规在规模比较小的企业里，各生产车间的规模一般比较小，模一般比较小， 成本核算不需分车间、成本核算不需分车间、部门进行，一般实行一级成本核算体制。部门进行，一般实行一级成本核算体制。 v一级成本核算体制是指成本的核算工作完一级成本核算体制是指成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式。全

10、集中在厂部财会部门进行的核算方式。 1.一级成本核算体制下成本明细账的设置一级成本核算体制下成本明细账的设置 2.一级成本核算体制下企业生产成本明细一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序核算的一般程序 一级成本核算体制下成本明细账的设置一级成本核算体制下成本明细账的设置 v（1）“基本生产成本明细账基本生产成本明细账” v（2）“产品成本计算单产品成本计算单”v（3）“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账” v（4）“制造费用明细账制造费用明细账” “基本生产成本明细账” v为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、直接工资和其他各项费用，应在直

11、接工资和其他各项费用，应在“生产成本生产成本”科目下设置科目下设置“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”。 “基基本生产成本明细账本生产成本明细账”一般是按成本项目设置一般是按成本项目设置专栏的。专栏的。 “基本生产成本明细账基本生产成本明细账”的格式如的格式如下（见下（见表表4-1）：）： 表表4-1 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 200 x年年8月月 日日期期凭凭证证摘摘 要要直接材直接材料料燃料及动燃料及动力力直接工直接工资资制造费用制造费用 合合 计计略略 略略月初在产品成本月初在产品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配材料费用分配材料费用80 000

12、80 000分配工资费用分配工资费用38 00038 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用110 000110 000分配制造费用分配制造费用48 76048 760本月发生额本月发生额80 000110 00038 00048 760276 760合合 计计83 200117 60040 10051 860292 760结转完工产品成本结转完工产品成本59 000108 00038 00046 000251 000月末在产品成本月末在产品成本24 2009 6002 1005 86041 760“产品成本计算单产品成本计算单”v如果企业生产两种以上的产品，为了计算各如果企业生产两种以上的产

13、品，为了计算各种产品的实际成本，种产品的实际成本， 还要在还要在“基本生产成本基本生产成本明细账明细账”下，按产品品种设置下，按产品品种设置“产品成本明产品成本明细账细账”，通常称为，通常称为“产品成本计算单产品成本计算单”。它。它的格式要根据成本核算的要求和所采用的成的格式要根据成本核算的要求和所采用的成本核算方法来确定。本核算方法来确定。“产品成本计算单产品成本计算单”的的一般格式如下（见一般格式如下（见表表4-2）：）： 产品成本计算单表4-2 200 x年8月 产品名称：甲产品日期日期凭凭证证摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动燃料及动力力直接工直接工资资制造费用制造费用合计合计1月初在

14、产品成本月初在产品成本2 0004 2751 6251 2509 15031略略分配材料费用分配材料费用50 00050 00031分配辅助生产费用分配辅助生产费用22 00022 00031分配工资费用分配工资费用110 000110 00031分配制造费用分配制造费用25 00025 000本月发生额本月发生额50 00022 000110 00025 000207 000合合 计计52 00026 275111 62526 250216 150产品产品产量产量完工产品产量完工产品产量150150150150-在产品约当产在产品约当产量量50252525-合合 计计200175175175

15、-单位成本单位成本2601506381501198结转完工产品成本结转完工产品成本39 00097 95020 25022 500179 700月末在产品成本月末在产品成本13 00016 3253 3753 75036 450“辅助生产成本明细账” v企业辅助生产车间所发生的各项费用，企业辅助生产车间所发生的各项费用， 一般一般应在应在“生产成本生产成本”科目下分别按照辅助生产科目下分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置车间和成本核算对象设置“辅助生产成本明辅助生产成本明细账细账”， 并按规定的成本项目设置专栏，登并按规定的成本项目设置专栏，登记所发生的费用。记所发生的费用。 “辅助生产成本

16、明细账辅助生产成本明细账”的格式如下（见的格式如下（见表表4-3）：）： 辅助生产成本明细账表4-3 200 x年8月 车间：供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资费工资费用用办公办公费费电费电费折旧折旧费费修理修理费费租入租入固定固定资产资产改良改良支出支出其他其他支出支出合合 计计余余额额略略 略略分配外购分配外购电费电费4800048000分配工资分配工资7 0007 000折旧及修折旧及修理费理费8000300011 000分配其他分配其他费用费用98004200051 800长期待摊长期待摊费用费用500500合合 计计7 000980048 00080003000500 42 00

17、0118300本月转出本月转出7 000980048 00080003000500 42 000118300-“制造费用明细账” v企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用，用， 应设置应设置“制造费用明细账制造费用明细账”。“制造费制造费用明细账用明细账”的格式，的格式， 通常采用按费用明细项通常采用按费用明细项目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见表表4-4）：）： 表表4-4 制造费用明细账制造费用明细账 200 x年年8月月日日期期凭凭证证号号摘摘 要要工资工资办公办公费费机物料机物料水电费水电费折旧费折旧费修理修

18、理费费运运输输费费租入固租入固定资产定资产改良支改良支出出劳动劳动保保护费护费其他其他支出支出小计小计略略 略略分配材分配材料费用料费用4 2004 200分配工分配工资费用资费用3 000折旧及折旧及修理费修理费12 000 5 50017 500分配其分配其他费用他费用4 0003 8005003 300 80012 400分配长分配长期待摊期待摊费用费用880880分配辅分配辅助生产助生产费用费用10 78010 780月计月计3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 5008803 300 80048 760本月转本月转出出3 000 4 000 4

19、200 14 580 12 000 5 500 5008803 300 80048 760一级成本核算体制下企业生产成本明细核算一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序的一般程序 分配要素费用分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本汇总计算完工产品成本 v学习内容学习内容生产费用要素概述；生产费用要素概述；材料费用的归集与分配；材料费用的归集与分配；外购动力费用的归集与分配；外购动力费用的归集与分配；固

20、定资产折旧费与修理费的归集和分配；固定资产折旧费与修理费的归集和分配；工资费用归集与分配；工资费用归集与分配；其他费用的归集与分配；其他费用的归集与分配；长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算第一节第一节 生产费用要素概述生产费用要素概述v一、一、生产费用按经济内容的分类生产费用按经济内容的分类 v二、二、生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则v三、三、费用要素的分配程序费用要素的分配程序 一、生产费用按经济内容的分类一、生产费用按经济内容的分类生产费用要素的定义生产费用要素的定义 生产费用要素的分类生产费用要素的分类 生产费用要素的定义生产费用要素的定义v费用是指一定时期内企业在

21、生产经营过程费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。产费用。 一、生产费用要素的分类一、生产费用要素的分类 v工业企业生产费用要素一般有工业企业生产费用要素一般有:（1）外购材料）外购材料v外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等品等。接下页接下页（2）外购燃

22、料）外购燃料v外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，外部购进的各种燃料， 包括固体燃料、液体包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。燃料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，企业燃料是重要的能源， 在成本中所占的比在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。重较大，故将其单独列为一类进行核算。（3）外购动力）外购动力v外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，

23、业外部购进的动力， 如电力等如电力等。（4）工资）工资v工资是指企业应计入生产费用的职工工资。工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接上页接下页接下页（5）折旧费）折旧费v折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。产折旧费。（6）其他支出）其他支出v其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验设计制图费、试验检验费以及计入费以及计入 本期生产费用的长期待摊费用等。本期生产费用的长期待摊费用等。 接上页接上页二、生产费用要素分配的一般原则二、生产

24、费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则 v费用要素分配的一般原则可概括为费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属凡是属于直接费用应直接计入产品成本于直接费用应直接计入产品成本; 属于间接属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。费用经归集与分配后，分配计入产品成本。v在只生产在只生产一种产品一种产品的企业，应计入产品成的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。入产品成本。v在生产在生产多种多种产品的

25、企业，应计入产品成本的产品的企业，应计入产品成本的费用要素，费用要素， 对于能确定为某种产品所耗用的对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。间接费用，要采用一定的方法分配计入。生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的方式v费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。配表来进行的。v费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、 凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有凭证的份数以及传递程序等具体条

26、件的不同而有所不同。所不同。企业实行一级成本核算体制时，企业实行一级成本核算体制时， 应由财会部门来编制应由财会部门来编制;企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。会计人员来编制。三、费用要素的分配程序三、费用要素的分配程序 （ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；（ 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（ 3 ）根据记账凭证登

27、记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。 第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 v一、一、材料费用的归集材料费用的归集 v二、二、材料费用的分配材料费用的分配 v三、三、材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 v四、四、燃料费用的分配燃料费用的分配一、材料费用的归集一、材料费用的归集 材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作 消耗材料的计量消耗材料的计量 发出材料成本的确定发出材料成本的确定 材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作 v入库材料成本的确定入库材料成本的确定 在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格

28、不多且收发不太频繁，种规格不多且收发不太频繁， 材料可按实际成材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，且收发频繁， 材料则应按计划成本计价。材料则应按计划成本计价。v领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、 限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。情况，选择采用某一种领料凭证。到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇到了月末，将各种领料凭证按车间

29、、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，金额， 通过编制通过编制“材料费用分配表材料费用分配表”即可进行材即可进行材料费分配的核算。料费分配的核算。消耗材料的计量消耗材料的计量 v根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量，但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。核算。发出材料成本的确定发出材料成本的确定 v在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，在材料

30、按计划成本计价的情况下，对于发出的材料， 应计应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，调整为实际成本， 对于期末库存材料，应以实际成本反映对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。在资产负债表上。 v采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用本，可采用先进先出法、加权平均法、先进先出法、加权平均法、 移动平均法、个别移动平均法、个别计价法、计价法、等方法计算确定，对于不同的材料，等方法计算确定，对于不同的材料， 可以采用不可以采用不

31、同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。 第二节第二节 材料费用的汇集和分配材料费用的汇集和分配 二、材料费用的分配二、材料费用的分配 （一）（一）材料费用的分配原则材料费用的分配原则 （二）（二）材料费用的分配方法材料费用的分配方法 材料费的分配原则材料费的分配原则 v生产产品使用材料的分配生产产品使用材料的分配 v生产中一般消耗材料的分配生产中一般消耗材料的分配 v其他材料费用的分配其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象， 材材料费的分配对象应根据材料的具体用途

32、确定。料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 生产产品使用材料费用的分配生产产品使用材料费用的分配 v对于用于产品生产并构成产品主要实体或有对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目成本项目中。中。直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。的材料，并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种

33、材而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，料，不能直接确定其归属对象， 需采用简便合理需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。的方法在几种产品中进行分配。生产中一般消耗材料费用的分配生产中一般消耗材料费用的分配 v对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，料， 应分别记入应分别记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”中的相关项目中。中的相关项目中。其他材料费用的分配其他材料费用的分配 v除了生产过程中使用的材料外，对于发出的除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，其他用途的材料，

34、应根据其发生的具体用途，分别记入到分别记入到“其他业务成本其他业务成本”、“在建工程在建工程”等相关的会计科目中。等相关的会计科目中。 根据材料费用分配表编制会计分录根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-X产品产品 辅助生产成本辅助生产成本-Y车间车间 制造费用制造费用-基本车间（材料费）基本车间（材料费） 管理费用管理费用-材料费材料费 营业费用营业费用-材料费材料费 贷：原材料贷：原材料-主要材料（主要材料（A材料）材料）材料费的分配方法材料费的分配方法 v定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 v产品重量比例分配法产品重量比例分配法 v产品产量比例分配法产品

35、产量比例分配法 v产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 v概念及适用范围概念及适用范围 v计算公式计算公式 v举例举例 v简化分配可按材料定额耗用量的比例直简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用接分配材料费用 概念及适用范围概念及适用范围 v定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。况下采用。计算公式计算公式 某产品材料某产品材料 该

36、产品该产品 该产品单位产品该产品单位产品定额耗用量定额耗用量 = 实际产量实际产量 材料定额消耗量材料定额消耗量材料定额耗材料定额耗 材料实际总耗用量材料实际总耗用量用量分配率用量分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的某产品应分配的 该产品材料该产品材料 材料定额耗用材料定额耗用实际材料数量实际材料数量 = = 定额耗用量定额耗用量 量分配率量分配率某产品应分配某产品应分配 该产品应分配的该产品应分配的 材料材料的材料费用的材料费用= 实际材料数量实际材料数量 单价单价举例举例 v某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用

37、某种原材料种原材料1530千克，每千克千克，每千克3.50元，甲产品元，甲产品实际产量为实际产量为150件，单位产品材料定额件，单位产品材料定额 耗用耗用量为量为3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为100件，单位件，单位产品材料定额耗用量为产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际千克；丙产品实际产量为产量为300件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果费的结果如下如下： 甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=

38、1001.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克千克) 1 530材料定额耗用量分配材料定额耗用量分配=0.85 450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=1

39、27.503.5=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元元)按材料定额耗用量的比例直接分配材料按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用费用 v适用范围适用范围为了简化材料费用的分配工作，为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料实对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法分配材料费用的方法v计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价分配率分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和

40、某产品应分配某产品应分配 该产品材料该产品材料 材料费用材料费用的材料费用的材料费用 = 定额耗用量定额耗用量 分配率分配率v举例举例 举例举例 v 1 5303.50 材料费用分配率材料费用分配率= =2.975 450+150+1200 v甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=4502.975=1338.75(元元)v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元元)v丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元元)v上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情

41、况选择使用。选择使用。 现仍以现仍以上例上例资料为基础，计算结果如下：资料为基础，计算结果如下： 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料某种材料12001200千克，每千克千克，每千克4 4元。甲产品的实元。甲产品的实际产量为际产量为140140件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为4 4千克；乙产品的实际产量为千克；乙产品的实际产量为8080件，单件产品件，单件产品材料消耗定额为材料消耗定额为5.55.5千克。试计算分配甲、乙千克。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。产品各自应负担的材料费。 练习练习运用方法运用方法1 1计算如下计算如

42、下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（千克）（千克） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（千克）（千克）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（千克）（千克） 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.21.2528528（千克）（千克） 合计合计 12001200（千克）（千克）4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费

43、用672 672 4 4 26882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528 528 4 4 21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）运用方法运用方法2 2计算如下：计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（千克）（千克） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（千克）（千克）2 2、材料费用分配率（、材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.83 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费560

44、5604.84.826882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404.84.821122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）产品重量比例分配法产品重量比例分配法 v定义及适用范围定义及适用范围产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，例分配材料费用的一种方法， 这种方法一般适这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，接联系的情况下采用，v计算公式计算公式材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材

45、料单价材料单价 分配率分配率 = 各种产品重量之和各种产品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的重量该产品的重量材料费用分材料费用分配率配率 举例举例 v某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲产品的重元。甲产品的重量为量为12 000千克，乙产品的重量为千克，乙产品的重量为v26 000千克，千克， 采用产品重量比例分配法分配采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果材料费用的结果如下如下： 30 4004.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分

46、配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元元)产品产量比例分配法产品产量比例分配法 v定义及适用范围定义及适用范围 产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，的一种方法， 当产品的产量与其所耗用的材料有密切联当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，系的情况下， 可采用这种方法分配材料费用可采用这种方法分配材料费用v计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分

47、配率= 各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 = 实际产量实际产量 分配率分配率举例举例 v例如，某企业生产甲、乙两种产品，共例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，甲元，甲产品实际产量为产品实际产量为1 800件，乙产品实际件，乙产品实际产量为产量为2 400件，件， 采用产品产量比例分采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果配法分配材料费用的结果如下如下： 4 0326材料费用分配率材料费用分配率=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配

48、的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元) 产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 v定义及适用范围定义及适用范围 产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用v计算公式计算公式 某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额成本定额成本= 实际产量实际产量 定额成本定额成本 材料定

49、额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率= 各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 = 料定额成本料定额成本成本分配率成本分配率举例举例 v某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用两种材料，耗用 A 材料材料591.50千克，千克，每千克每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千克，每千克，每千克千克3.60元。元。 甲产品实际产量甲产品实际产量200件，件，单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为20元，乙产元，

50、乙产品实际产量品实际产量450件，件， 单位产品材料定单位产品材料定额成本为额成本为35元，元， 采用按产品材料定额采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果成本比例分配法分配材料费的结果如如下下： 甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元) 591.505+4 5003.60材料定额成本分配率材料定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.97

51、=15 277.50(元元) 练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料共计两种材料共计37620元。本月实际投产量为：甲元。本月实际投产量为：甲产品产品150件；乙产品件；乙产品120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A材料材料6千克；千克；B材料材料8千克；乙产品材料消耗定千克；乙产品材料消耗定额：额：A材料材料9千克；千克；B材料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元元 试计算分配甲、乙产品各自应负试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。担的材料费。 v分配计算如下：分配计算如下：v（1）材

52、料定额费用：）材料定额费用： v甲产品：甲产品： A材料定额费用材料定额费用=150 610=9000（元）（元）vB材料定额费用材料定额费用=15088=9600 （元）（元）v 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计18600（元）（元） v 乙产品：乙产品： A材料定额费用材料定额费用=120910=10800（元）（元）v B材料定额费用材料定额费用=12058=4800 （元）（元）v 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计15600（元）（元）v（2）材料费用分配率）材料费用分配率=37620（18600+15600）=1.1v（3）甲、乙产品应分配的材料费用。）甲、乙

53、产品应分配的材料费用。v 甲产品：甲产品：186001.1=20460v 乙产品：乙产品：156001.1=17160v 合计合计 37620v 第二节第二节 材料费用的汇集和分配材料费用的汇集和分配 四、材料费用分配的账务处理四、材料费用分配的账务处理 账务处理的依据账务处理的依据 v在实际工作中，在实际工作中， 材料费用的分配是采取编制材料费用的分配是采取编制“材料费材料费用分配表用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。材料费用的分配。 “材料费用分配表材料费用分配表”可先按各生产可先按各生产车间和部门分别编制，然后，车间和部门分别

54、编制，然后， 全厂合并编制一张材料全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。费用汇总分配表。 举例举例 账务处理账务处理 举例举例 v某企业有两个生产车间，一个基本生某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，产车间，一个辅助生产车间， 基本生基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见费用分配表见表表5-1；辅助生产车间和；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。管理部门的材料费用分配表略。 编制编制的材料费用分配汇总表见的材料费用分配汇总表见表表5-2。 表表5-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 200X年年8月月分配

55、对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 6

56、45-5 355113 0001130114 130 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 915账务处理账务处理 v（1）根据发出材料的计划成

57、本，应作如下的）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 106 000 -辅助生产成本辅助生产成本 24 000 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 7 000 -辅助生产车间辅助生产车间 1 000 管理费用管理费用 3 500v贷：原材料贷：原材料 141500接下页接下页（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 1 060 -辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 -辅助生产车间

58、辅助生产车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。述会计分录。接上页接上页五、燃料费用的分配五、燃料费用的分配对于生产产品使用的燃料：对于生产产品使用的燃料：v在燃料使用不多时，在燃料使用不多时， 可不设置专门的成本项目，而可不设置专门的成本项目，而将其列入将其列入“制造费用制造费用”成本项目中；成本项目中；v若燃料耗用的数量较大，若燃料耗用的数量较大， 则应专门设置则应专门设置“燃料及动燃料及动力力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，成本项目，归集生产中使用的

59、燃料费用， 以便以便于对其使用情况进行分析和考核。于对其使用情况进行分析和考核。辅助生产车间使用的燃料，辅助生产车间使用的燃料， 列入到列入到“辅助生产辅助生产成本明细账成本明细账” ；基本生产车间一般耗用的燃料，应列入基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造制造费用明细账费用明细账”中；中；管理部门使用的燃料，应列到管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细管理费用明细账账”中。中。 第三节第三节 外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配 v一、一、外购动力费的汇集外购动力费的汇集 v二、二、外购动力费的分配外购动力费的分配 举例举例一、外购动力费的汇集一、外购动力费的汇集 外购动力费用是

60、指企业从外单位购入的电力、外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。蒸汽等动力费用。 外购动力应根据其使用的数外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。以支付款项的凭证量，向供应单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。 第三节第三节 外购动力费的汇集和分配外购动力费的汇集和分配 二、外购动力费的核算二、外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记付款时，一般借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。问题：为