《财务报告与：一种国际化视角》PPT第六章

1、财务报告与分析：一种国际化视角 PPT丁远，埃韦尔施托洛韦，米歇尔J勒巴 第6章收入确认问题关键教学点关键教学点 收入确认 递延税如何入账和报告 长期合同收入确认方法 非常项目 会计变更 综合收益 政府资助收入确认问题收入确认问题 确认收入=将业务对利润表中收益项的影响记入账目中 IAS 18 提供了一个收入确定的指引，包括了三个分类的业务活动或事件 货物的销售 提供服务 利息、特许使用权和红利货物销售货物销售 收入确认满足的条件 主体已将商品所有权上的重大风险和报酬转移给购货方 主体既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施实际控制 收入的金额能够可靠地计量 与交

2、易相联系的经济利益很可能流入主体 与交易相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量提供服务提供服务 收入确认的条件: 收入的金额能够可靠地计量 与交易相联系的经济利益很可能流入主体 报告期末，交易的完成阶段能够可靠地计量 交易中已经发生的成本和完成交易将发生的成本能够可靠地计量利息、特许经营费收入和红利利息、特许经营费收入和红利 利息利息Interest:根据将资产提供给他方使用时间长度的比例，以及双方约定的利息率的基础计算 特许权使用费特许权使用费Royalties:根据双方约定的基础按照权责发生制来确定 红利红利Dividends:根据股东的收到红利支付的权利建立（股东大会的决定）,不管现金

3、何时发放收入的确认和报告收入的确认和报告 确认收入所采用的会计政策 本期确认的每一重大收入类别的金额 包括在各重大收入类别中的由商品或劳务交换所产生的收入金额 实际案例实际案例 Bull(法国 IFRS)实际案例实际案例 中国联通(中国 IFRS)实际案例实际案例 苹果(美国 - US GAAP)递延所得税递延所得税 税前利润和应纳税所得额 折旧 保修成本 对多期产生效益的费用 永久性差异和暂时性差异 图图 6.1应纳税所得额和税前利润的差异表表 6.1 方法 1: 直接计算 表表 6.2 方法 2 X1的调整表表 6.3 永久性差异永久性差异的影响图图 6.2 临时性差异和收益的关系 表表

4、6.4 本期内报告但只能在下一期抵税的费用的例子表表 6.5 准备金对财务报表的影响(当地会计制度不允许采用递延税制度时)表表 6.6 递延所得税会计处理方法 图图 6.3在财务会计账目中记录递延税资产情形 后几期报告但在本期内纳税的收入 在日常业务经营当中会发下如下情形: 企业可交易证券的未实现收益 在一些国家，预收的租金收入在收到的这年就需要交所得税，而根据会计制度往往需要递延确认收入情形 本期内没有报告但可以在本期抵税的费用 这种情况举例来说包括: 按照会计制度，根据配比原则，费用项需要分摊到几个不同的会计期内。但是在发生当年，按照税务制度就可以全额在税前抵扣 在资产使用初期，按照税务部

5、门规定可以采用加速折旧，也就是记入更多折旧费 举例举例表表 6.7当一项费用按税务会计制度比按税务会计制度更早抵扣时表表 6.8 递延所得税的会计处理图图 6.4记录递延所得税负债情形 本期内报告但只可在后几期纳税的收入 这种情况可以包括以下一些例子: 利息收入按照财务会计原则，确认是以时间流程为依据，而不管实际利息收入有没有支付（配比原则）。而从纳税角度考虑是以现金收到为基础的 在有一些国家，赊销收入按照财务会计原则要在销售实现时完全确认。而从税收现金基础角度考虑，应该客户实际支付时缴纳所得税的会计处理和报告所得税的会计处理和报告 应付税会计应付税会计 递延税会计递延税会计 实际案例实际案例

6、 宝洁P&G (美国 US GAAP)递延税递延税 净经营亏损的会计处理 亏损追溯亏损追溯Loss carry-back 亏损所得税抵扣亏损所得税抵扣Loss carry-forward实际案例实际案例 福特汽车公司(美国 美国通用会计准则)长期合同长期合同 建筑合同 (IASB 名称 IAS 11) 两类合同 固定造价合同 成本加成合同 (IAS 11, 22): 完工百分比法 如果上述条件有一条不能满足=使用完工百分比法的一种变形 另外存在一种方法，没有被IAS 11确认，但在一些国家内仍然继续使用或可以接受：完工合同法 实际案例实际案例 雅戈尔(中国-中国会计准则)非正常特殊事项非正常特

7、殊事项 之前采纳的区分方式: 非正常Extraordinary/正常Ordinary 非经常性Exceptional/经常性Current IAS 1 (2003修改): 没有 非正常(Extraordinary) 项目报告会计变更报告会计变更 会计政策的变更 会计估计的变更 前期的错误 为什么需要变更会计政策为什么需要变更会计政策?国际财务报告准则要求变更 或者该变更能使财务报表提供有关交易、其他事项或事件对主体财务状况、财务业绩或现金流量影响的可靠和更相关的信息 (IAS 8, IASB 2003: 14)会计政策的变更会计政策的变更 主体应调整列报最早前期的各个受影响的权益组成部分的期初

8、余额 在自愿变动时，IAS 8（29）要求做如下披露： 会计政策变更的性质 采用新会计政策能够提供可靠和更相关的信息的原因 如果可行，对当期和各个列报前期，披露如下调整的金额：各个受影响的财务报表单列项目 与列报期间之前的前期相关的调整金额(如果可行) 以及如，果对某特定前期或列报期间之前的期间采用追溯调整法是不切实可行的，要披露导致其不切实可行的事实，并陈述该会计政策变更怎样被应用，何时开始应用 会计估计的变更会计估计的变更 会计估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断 要求估计的项目(坏账、存货的陈旧过时、金融资产或金融负债的公允价值、应折旧资产的使用寿命和担保债务等) 合理会计

9、估计的使用 会计估计的变更前期的错误前期的错误 可能的错误: 数字错误 会计政策应用错误 事实解释有误 欺诈或疏忽 如果对财务报表有重大影响: 以追溯重述法更正前期差错 调整留存收益期初余额 在报表附注中披露报告中断业务报告中断业务 IFRS 5 (2004) 定义 (IFRS 5: 32): 终止经营是指已被处置或被划归为持有待售的主体的组成部分，并且该组成部分: (a)代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区 (b)是一项单一协调的拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置的一部分 (c)或者是仅仅为了再出售而取得的子公司 报告中断业务报告中断业务(1/3) IFRS 5: 33 主

10、体应披露相关中断业务: 在综合收益表内，以一项金额列示的下列金额的合计数： (i)终止经营的税后损益，以及 (ii)按公允价值减去出售费用后的余额，进行计量所确认的税后利得或损失，或者对构成终止经营的资产或处置组进行处置所确认的税后利得或损失报告中断业务报告中断业务(2/3) 主体应披露相关中断业务: 对(1)中的合计数的分析：(i)终止经营的收入、费用和税前损益；(ii)国际会计准则第12号第81段(8)要求的相关所得税费用；(iii)按公允价值减去出售费用后的余额进行计量所确认的利得或损失，或者对构成终止经营的资产或处置组进行处置所确认的利得或损失；以及(iv)国际会计准则第12号第81段

11、(8)要求的相关所得税费用报告中断业务报告中断业务(3/3) 主体应披露相关中断业务: 可归属于终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动的净现金流量。这些披露内容既可以在附注中，也可以在财务报表中列报实际案例实际案例 飞利浦(荷兰 IFRS) (1/3)实际案例实际案例 飞利浦(荷兰 IFRS)(2/3)实际案例实际案例 飞利浦飞利浦(荷兰荷兰 IFRS)(3/3)综合收益综合收益 在IASB发表的名词解释中并没有给出综合收益的定义 综合收益总额: 指某期由于交易和其他事项而产生的、不是由于所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动 其他综合收益，指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益与费用项目(包括重分类调整) (IAS 1, 2007: 7) 图图 6.5 综合收益总额的组成表表 6.9 IAS 1综合收益列报实际案例