孟繁金《基础会计》第七版电子课件

1、前前 言言 本文档是财政部规划教材:全国中等职业学校学历教材基础会计(第七版）的电子教案。可直接应用于课堂多媒体教学。 本电子教案与基础会计（第七版）教材配套，其教案内容、顺序进度与教材完全一致。通过视觉效果，展示教材的全部内容，并通过图案、图表揭示教材的重点和难点，图文并茂、生动形象，信息资源共享。 电子教案通过必要的纲目、图标、表示展现教材内容，详略适当，重点显著，便于教师形象教学，学生直观思考、联想和记忆，使读者在链接间流览会计知识的全貌，在点击中享受学习乐趣，使原本枯燥乏味课堂教学变得轻松有趣，降低台阶，实现最佳教学效果。 本电子教案由基础会计教材的作者集体制作，由于时间短，水平所限，

2、疏漏之处在所难免，肯请读者提出宝贵意见。 编者 2012年11月 第十二章 会计工作管理 4学时 第一章 会计概述 6学时 第二章 会计要素 8学时 第三章 账户和复式记账 12学时 第四章 经济业务的确认记录 28学时 第五章 成本计算 8学时 第六章 填制会计凭证 10学时 第七章 登记账簿 10学时 第八章 财产清查 4学时 第九章 编制财务会计报告 6学时 第十章 账务处理程序 8学时 目录合计 108学时 第十一章 会计监督 4学时 第一章第一章 会计概述会计概述 教学目的要求：教学目的要求： 从理论上概括掌握会计的基本概念,会计对象,会计职能,会计目标,会计方法。 本章重点：本章重

3、点： 会计概念、会计对象、职能、会计的目标 难点提示：难点提示： 会计定义及其职责，会计对象内容 课时分配：课时分配： 6学时书山有路书山有路勤为径 第一节 会计的概念 第二节 会计的职能 第三节 会计对象和具体内容 第四节 会计核算前提基础和方法 本章内容介绍第一章第一章 会计概述会计概述 ( (一一) )会计以货币作为主要计量单位会计以货币作为主要计量单位 ( (二二) )会计以合法的原始凭证为依据会计以合法的原始凭证为依据 ( (三三) )会计核算具有连续性会计核算具有连续性. .系统性系统性. .综合性综合性 ( (四四) )会计具有一整套比较科学会计具有一整套比较科学. .完整的方法

4、体系完整的方法体系 二、会计特点二、会计特点 第一节第一节 会计的概念会计的概念一、会计的概念会计是以货币作为主要计量单位，采取一定的程序和专门方法，对企业、会计是以货币作为主要计量单位，采取一定的程序和专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，并在此行政事业单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析预测和控制，借以提高经济效益的管理活动。基础上对经济活动进行分析预测和控制，借以提高经济效益的管理活动。三、会计的目标三、会计的目标会计是提供经济信息的，为谁提供信息，提供什么样的会计信会计是提供经济信息的，为谁提供信息，提供什么

5、样的会计信息，就是会计的目标。息，就是会计的目标。第一节第一节 会计的概念会计的概念 投资者投资者 会计师事务所会计师事务所 债权人债权人企业管理当局企业管理当局 宏观经济管理部门宏观经济管理部门本节结束一、会计职能定义一、会计职能定义 师生互动:这三个职能可以分割吗？第二节第二节 会计的职能会计的职能会计监督职能，是指会计在进行会计核算的同时，会计监督职能，是指会计在进行会计核算的同时，对单位经济活动的合法性、合理性进行审查对单位经济活动的合法性、合理性进行审查, ,促使促使经济活动按照既定的目标规范运作。经济活动按照既定的目标规范运作。会计在经济管理中的功能会计在经济管理中的功能二、会计职

6、能划分二、会计职能划分 （一）会计核算职能（一）会计核算职能 （三）会计参与预测决策职能（三）会计参与预测决策职能会计核算职能又称会计反映职能会计核算职能又称会计反映职能, ,是指会计以货币是指会计以货币为主要计量单位，对经济活动中的交易或事项进为主要计量单位，对经济活动中的交易或事项进行确认、计量、记录和报告的功能。行确认、计量、记录和报告的功能。 （二）会计监督职能（二）会计监督职能 本节结束第三节第三节 会计对象和具体内容会计对象和具体内容 一、会计对象一、会计对象 会计核算和监督会计核算和监督的内容的内容会计对象会计对象社会再生产过程中的资金运动指的是具体是指具体表现为交易或事项指的是

7、发生在各单位之间的价值转移或单位内部各部门之间的资源转移，统称为“交易或事项”。核算监督的内容 （一）会计对象的概念（一）会计对象的概念 （二）企业单位会计对象（二）企业单位会计对象 1 1、工业企业的资金运动、工业企业的资金运动工业企业资金周转图示：工业企业资金周转图示：2 2、商品流通企业的资金运动、商品流通企业的资金运动 1.1.购进商品购进商品 2.2.销售商品销售商品 3.3.货币结算货币结算, ,收回货币资金收回货币资金（三）非营利组织的会计对象（三）非营利组织的会计对象 1.非营利组织非营利组织 指不以盈利为目的的行政事业单位指不以盈利为目的的行政事业单位2.2.非营利组织的非营

8、利组织的 资金运动资金运动 经费收入经费收入 经费支出经费支出 经费结存经费结存第三节第三节 会计对象和具体内容会计对象和具体内容 支付工资和其他费用购建固定资产 价值损耗货币资金投入资金储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程(缴纳税金等)资金退出 补偿生产耗费（资金周转）工业企业资金周转示意图本节结束第三节第三节 会计对象和具体内容会计对象和具体内容 二、会计核算的具体内容二、会计核算的具体内容 1.1.款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付2.2.财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用3.3.债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算4.4.资本、基金的发生和结算资

9、本、基金的发生和结算5.5.收入、支出、费用、成本的计算收入、支出、费用、成本的计算6.6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理7.7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项第三节第三节 会计对象和具体内容会计对象和具体内容 一、会计核算的前提一、会计核算的前提 案例案例1：A企业向企业向B商店销售一批甲商品，商品已发出，货款已结算。商店销售一批甲商品，商品已发出，货款已结算。分析：这样一笔简单的交易，也必须以会计主体这一假设为前提才分析：这样一笔简单的交易，也必须以会计主体这一假设为前提才能进行核算。能进行核算。A企业的会计人员应站在本企业的立场

10、上，确认此笔交易为销售商企业的会计人员应站在本企业的立场上，确认此笔交易为销售商品实现收入、收到货款的账务处理，品实现收入、收到货款的账务处理，B商店的会计人员应站在本商店的立场上，确认此笔交易为购进商品、商店的会计人员应站在本商店的立场上，确认此笔交易为购进商品、支付货款的账务处理。支付货款的账务处理。（一）会计主体（一）会计主体企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告第四节第四节 会计核算前提基础和方法会计核算前提基础和方法 一、会计核算的前提一、会计核算的前提 （二）持续经营。（二）持续经营。企业确认、计量和报告

11、应当以持续经营为前提企业确认、计量和报告应当以持续经营为前提 （三）会计分期（三）会计分期会计企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告会计企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告（四）货币计量（四）货币计量企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量 第四节第四节 会计核算前提基础和方法会计核算前提基础和方法 二、会计基础二、会计基础 案例：案例：A公司公司201年年4月发生如下交易：月发生如下交易：本月销售一批甲产品，售价本月销售一批甲产品，售价40000元，商品已发出，款项已收到。元，商品已发出，款项已收到。本月收到一笔款项本月收到一笔款项60000元，系本年元，系本年3月

12、本公司赊销给另一企业的货款。月本公司赊销给另一企业的货款。本月收到一笔款项本月收到一笔款项30000元，系另一企业为购买本公司乙产品预先支付的款项。元，系另一企业为购买本公司乙产品预先支付的款项。 乙产品本月尚未发出。乙产品本月尚未发出。本月销售一批丙产品，价款本月销售一批丙产品，价款80000元，商品已发出，但本月未收到款项。元，商品已发出，但本月未收到款项。思考：在权责发生制基础下，分析思考：在权责发生制基础下，分析A公司公司201年年4月应确认的收入。月应确认的收入。分析：已获取收取款项的权利，应确认为本月收入。分析：已获取收取款项的权利，应确认为本月收入。收取款项的权利在收取款项的权利

13、在3月份，应作为月份，应作为3月份的收入月份的收入未获得收取款项的权利，尽管实际收到了未获得收取款项的权利，尽管实际收到了30000元，也不能确认为本月的收入。元，也不能确认为本月的收入。尽管本月未收到款项，但本月获得了收到款项的权利，应确认为本月收入。尽管本月未收到款项，但本月获得了收到款项的权利，应确认为本月收入。所以，在权责发生制这一核算基础下，所以，在权责发生制这一核算基础下，A公司公司4月应确认的收入为月应确认的收入为120000元元（40000+80000）。）。 企业会计基础：权责发生制企业会计基础：权责发生制第四节第四节 会计核算前提基础和方法会计核算前提基础和方法案例：案例：

14、A公司公司201年年6月发生如下交易：月发生如下交易：本月支付款项本月支付款项3000元，系本月的办公费。元，系本月的办公费。本月支付款项本月支付款项4800元，系本年元，系本年7-12月的书报费。月的书报费。本月应负担的财产保险费为本月应负担的财产保险费为400元，该款项已于上年末支付。元，该款项已于上年末支付。思考：在权责发生制基本下，分析思考：在权责发生制基本下，分析A公司公司201年年6月应确认的费用。月应确认的费用。分析：分析：受益期在本月，应确认为本月费用。受益期在本月，应确认为本月费用。尽管款项的支付在本月，但受益期在尽管款项的支付在本月，但受益期在7-12月，应作为月，应作为7

15、-12月的费用，不确月的费用，不确认为本月的费用。认为本月的费用。尽管本月未支付款项，但上年末支付的款项在本月受益，所以应确认为尽管本月未支付款项，但上年末支付的款项在本月受益，所以应确认为本月的费用。本月的费用。所以，在权责发生制这一核算基础下，所以，在权责发生制这一核算基础下，A公司公司6月应确认的费用为月应确认的费用为3400元元（3000+400）。）。 第四节第四节 会计核算前提基础和方法会计核算前提基础和方法 三、会计核算方法三、会计核算方法会计方法的分类会计方法的分类 （一）会计核算方法（一）会计核算方法（二）会计监督方法（二）会计监督方法（三）会计分析方法（三）会计分析方法会计

16、核算方法。会计核算方法。 （一）设置会计科目和账户（一）设置会计科目和账户（二）复式记账（二）复式记账（三）填制和审核会计凭证（三）填制和审核会计凭证（四）登记账簿（四）登记账簿（五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查（七）编制财务会计报告（七）编制财务会计报告第四节第四节 会计核算前提基础和方法会计核算前提基础和方法交易、事项的确认设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿编制财务会计报告成本计算财产清查 对会计资料分析、检查会会计计核核算算方方法法体体系系图图本节结束第四节第四节 会计核算前提基础和方法会计核算前提基础和方法一、你知道会计产生的根本原因是什么吗？一

17、、你知道会计产生的根本原因是什么吗？二、有人说：二、有人说：“会计的本质是管理活动会计的本质是管理活动,会计的基本职能是核算、监会计的基本职能是核算、监督督,会计的主要特点是采取货币形式。会计的主要特点是采取货币形式。”你认为对吗？为什么？你认为对吗？为什么？三、为什么说会计能参与经营决策？举例说明。三、为什么说会计能参与经营决策？举例说明。四、会计的目标是什么？四、会计的目标是什么？五、简述会计的基本概念。五、简述会计的基本概念。六、分别说明企业、行政事业单位会计的对象。六、分别说明企业、行政事业单位会计的对象。七、为什么说会计核算的对象是社会再生产过程中的资金运动？七、为什么说会计核算的对

18、象是社会再生产过程中的资金运动？八、会计核算的前提是什么。八、会计核算的前提是什么。九、什么是权责发生制？九、什么是权责发生制？十、会计核算的方法有哪些？它们形成一个怎样的方法体系？十、会计核算的方法有哪些？它们形成一个怎样的方法体系？第一章第一章 复习思考题复习思考题本章结束第二章第二章 会计要素会计要素 教学目的要求：教学目的要求： 明确会计的构成要素，各要素的概念、特征和内容；理解会计的基本等式及平衡关系。 本章重点：本章重点： 会计要素和会计等式 难点提示：难点提示： 会计等式的平衡关系 课时分配：课时分配： 8学时学海无涯苦作舟第二章第二章 会计要素会计要素 第一节 会计要素及其计量

19、 第二节 会计要素之间的平衡关系本章内容介绍一、一、会计要素内容会计要素内容 （一）资产： 1、资产的定义： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、资产的特征： 第一，资产是由过去的交易、事项形成的。 第二，资产必须是由企业拥有或者控制的资源。 第三，资产预期会给企业带来经济利益。 3、资产的分类： (1)、流动资产:是指可以在一年或者超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用，或者主要为交易目的而持有的资产。 (2)、非流动资产:是指流动资产以外的资产。 第一节第一节 会计要素及其计量会计要素及其计量第一节第一节 会计要素及其计

20、量会计要素及其计量（二）负债： 1、负债的定义： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、负债的特征： 第一，负债是企业过去的交易或事项而产生的。 第二，负债是企业承担的现时义务。 第三，负债的清偿预期会导致未来经济利益流出企业，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3、负债的分类： (1)、流动负债:是指将在一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿，或者主要为交易目的而持有的债务。 (2)、非流动负债:是指流动负债以外的负债。 第一节第一节 会计要素及其计量会计要素及其计量（三）所有者权益： 1、所有者权益的定义： 所有者权益是指企业资产减去负债

21、后由所有者享有的剩余权益。 2、所有者权益的特征： 第一，所有者权益随投资者的投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业经营状况。 第二，所有者权益一般不需要由企业归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。 第三，投资者可以依据其在企业所有者权益中实收资本（股本）部分所占的份额参与企业的利润分配。 第四，所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，企业的剩余财产在清偿所有负债后才返还给投资者。 3、所有者权益的构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润 。第一节第一节 会计要素及其计量会计要素及其计量（四）收入： 1、收入的定义： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

22、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的特征： 第一，收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 第二，收入的取得会导致经济利益流入企业，且流入额能够可靠计量。 第三，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收款项。 第四，收入能导致企业所有者权益的增加。 3、收入的构成：企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 第一节第一节 会计要素及其计量会计要素及其计量（五）费用： 1、费用的定义： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、费用的特征： 第一，费用是在企业日常经

23、营活动中发生的经济利益的总流出，而且能够可靠计量。 第二，费用可以表现为资产的减少，也可以表现为负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加。 第三，费用与向所有者分配利润无关。 3、费用的分类： (1)记入产品成本的费用：直接材料费用、直接人工费用、制造费用。 (2)期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。第一节第一节 会计要素及其计量会计要素及其计量（六）利润： 1、利润的定义： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2、利润有营业利润、利润总额和净利润。 (1)、营业利润:是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资

24、产减值损失，加上投资净收益后的金额。 (2)、利润总额:是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 (3)、净利润:是指利润总额减去所得税后的金额。 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项利得和各项损失。二、二、会计要素计量会计要素计量 会计要素一般应当采用历史成本计量。 1、资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 2、负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 第一节第一节 会计要素及其计量

25、会计要素及其计量本节结束第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系一、一、资产和权益是同一资金的两个方面资产和权益是同一资金的两个方面 （一）资产和权益特定的经济含义： 1、资产的特定经济含义： 资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源。 2、权益的特定经济含义： 权益体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。 （二）资产和权益的关系： 1、资产与权益是同一资金的两个方面，二者相互依存，互为条件。 2、从数量关系看，一定量的资产必有与其等量的权益；反之亦然 3、每个企业单位的资产总量与权益总量必然相等。第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系二、

26、二、会计等式会计等式 （一）会计要素关系与基本会计等式 ： 1、会计要素关系： (1)在资金运动静态情况下，资产、负债和所有者权益三要素存在着平衡关系。 (2)在资金运动动态情况下，收入、费用和利润三要素存在着平衡关系。 2、基本会计等式 ：资产负债所有者权益 3、基本会计等式的形成： (1)资产 = 负债 + 所有者权益 (2)收入 费用 = 利润 (3)资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入 费用） (4)资产 = 负债 + 所有者权益（二）交易或事项对会计等式的影响 ：1、交易或事项必须具备的条件： (1)能客观地用货币量度进行计价。 (2)可以改变会计要素的内容和内在联系。资产类项目

27、增加权益类项目增加内部一增一减双方总额不变资产类项目减少权益类项目减少双 方 总 额 等 额 减 少内部一增一减双方总额不变双 方 总 额 等 额 增 加2、交易或事项对资产和权益的影响 ： (1)资产与权益同时增加，增加金额相等。 (2)资产与权益同时减少，减少金额相等。 (3)资产内部有增有减，增减金额相等。 (4)权益内部有增有减，增减金额相等。 第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 3、交易或事项对会计要素的影响：(1)一项资产增加，另一项资产同时减少，增减金额相等。 (2)一项负债增加，另一项负债同时减少，增减金额相等。 (3)一项资产和一项负债同时增加，增加金

28、额相等。 (4)一项资产和一项负债同时减少，减少金额相等。 (5)一项资产和一项所有者权益同时增加，增加金额相等。 (6)一项负债减少，一项所有者权益同时增加，增减金额相等。 (7)一项所有者权益增加，另一项所有者权益同时减少，增减金额相等。 (8)一项资产和一项所有者权益同时减少，减少金额相等。 (9)一项负债增加，一项所有者权益同时减少，增减金额相等。 第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 （三）举例说明任何交易或事项的发生，都不会改变会计等式所表示的数量平衡关系。 某企业资产、负债与所有者权益平衡关系如表21所示： 表21 201年1月1日 单位：元资 产 金 额

29、负债和所有者权益 金 额 银行存款 230000短期借款30000原材料 170000应付账款170000固定资产 800000长期借款150000实收资本550000盈余公积300000合 计 1200000合 计1200000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系假定本月份发生下列交易或事项： 例15日，企业以银行存款购进原材料30000元。表22 201年1月5日 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 200000短期借款30000原材料 200000应付账款170000固定资产 800000长期借款150000实收资本550000盈余公积300

30、000合 计 1200000合 计1200000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系例210日，企业向银行借入短期借款偿还前欠A单位货款120000元。 表23 201年1月10日 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 200000短期借款150000原材料 200000应付账款50000固定资产 800000长期借款150000实收资本550000盈余公积300000合 计 1200000合 计1200000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 例315日，企业再向A单位赊购原材料一批20000元。 表24 201年1月15日

31、 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 200000短期借款150000原材料 220000应付账款70000固定资产 800000长期借款150000实收资本550000盈余公积300000合 计 1220000合 计1220000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 例420日，企业以银行存款归还银行短期借款60000元。 表25 201年1月20日 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 140000短期借款90000原材料 220000应付账款70000固定资产 800000长期借款150000实收资本550000盈余公积

32、300000合 计 1160000合 计1160000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 例521日，企业收到所有者投入固定资产100000元。 表26 201年1月21日 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 140000短期借款90000原材料 220000应付账款70000固定资产 900000长期借款150000实收资本650000盈余公积300000合 计 1260000合 计1260000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 例622日，企业将长期借款50000元转作投入资本。 表27 201年1月22日 单位：元

33、资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 140000短期借款90000原材料 220000应付账款70000固定资产 900000长期借款100000实收资本700000盈余公积300000合 计 1260000合 计1260000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系 例730日，企业用盈余公积90000元转作资本。 表28 201年1月30日 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 140000短期借款90000原材料 220000应付账款70000固定资产 900000长期借款100000实收资本790000盈余公积210000合 计

34、1260000合 计1260000第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系例830日，经批准，企业用银行存款归还所有者李成的股金80000元。 表29 201年1月30日 单位：元资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 银行存款 60000短期借款90000原材料 220000应付账款70000固定资产 900000长期借款100000实收资本710000盈余公积210000合 计 1180000合 计1180000通过举例说明：任何一项交易或事项的发生，无论引起各项会计要素发生什么样的增减变动，都不会改变会计等式的平衡关系。 第二节第二节 会计要素之间的平衡关系会计要素之

35、间的平衡关系 第二章第二章 复习思考题复习思考题 1举例说明你对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素的认识。2.想一想，资产和权益有什么关系？3.思考一下，会计等式有什么意义？4.你是怎么理解交易或事项的发生对会计等式的影响？试举例说明。本章结束第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账 教学目的要求：教学目的要求： 掌握企业会计等式；帐户的基本结构及账户与会计科目掌握企业会计等式；帐户的基本结构及账户与会计科目之间的联系与区别；总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登之间的联系与区别；总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记；借贷记账法的概念、记账规则及账户记录的试算平衡；

36、账户对记；借贷记账法的概念、记账规则及账户记录的试算平衡；账户对应关系、对应账户及会计分录的编制方法。熟悉分析四种类型的交应关系、对应账户及会计分录的编制方法。熟悉分析四种类型的交易或事项发生对会计等式的影响；会计科目的分类；复式记账原理；易或事项发生对会计等式的影响；会计科目的分类；复式记账原理；了解资产与权益之间的相互关系；会计科目定义及设置原则。了解资产与权益之间的相互关系；会计科目定义及设置原则。 本章重点：本章重点： 会计等式，借贷记账法，平行登记。会计等式，借贷记账法，平行登记。 难点提示：难点提示： 运用借贷记账法分析企业发生的交易或事项，运用借贷记账法分析企业发生的交易或事项，

37、 编制会计分录。编制会计分录。 课时分配：课时分配： 12 学时少少壮壮不不努努力力老大徒伤悲老大徒伤悲第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账 第一节第一节 会计科目会计科目 第二节第二节 账户账户 第三节第三节 复式记账复式记账本章内容介绍 一、会计科目设置一、会计科目设置 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目的设置必须符合以下原则：会计科目的设置必须符合以下原则： 第一节第一节 会计科目会计科目1合法性原则合法性原则2相关性原则相关性原则3实用性原则实用性原则 二、会计科目分类二、会计科目分类（一）按其归属的会计要素分类（

38、一）按其归属的会计要素分类（二）按其提供会计信息的详细程度及统驭关系分类（二）按其提供会计信息的详细程度及统驭关系分类1资产类资产类2负债类负债类3所有者权益类所有者权益类4成本类成本类5损益类损益类1总分类科目总分类科目2明细分类科目明细分类科目注意：注意：虽然明细科目可以提供详细信息，但并不是说科目分得越细越好，有的一级会计科目就不需要设置明细科目，如：“累计折旧”科目、“本年利润”科目等。 举例：举例：总分类科目我国企业会计准则应用指南中有统一规定。对于明细分总分类科目我国企业会计准则应用指南中有统一规定。对于明细分类科目，可以比照企业会计准则中的规定由企业自行设置类科目，可以比照企业会

39、计准则中的规定由企业自行设置。本节结束第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 账户账户一、账户设置一、账户设置 账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法会计要素增减变化及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。之一。账户与会计科目的联系与区别：账户与会计科目的联系与区别：l 联系：二者反映的经济内容是一致的，会计科目是账户的名称，也是联系：二者反映的经济内容是一致的，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。设置账户的依据

40、，账户是会计科目的具体运用。l 区别：账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是分类名称。区别：账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是分类名称。 三、账户基本结构三、账户基本结构账户一般提供四个金额指标：账户一般提供四个金额指标：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额第二节第二节 账户账户账户结构一般应包括：账户结构一般应包括：l 账户名称账户名称l 记录交易、事项的日期记录交易、事项的日期l 所依据的凭证编号所依据的凭证编号l 交易、事项的内容摘要交易、事项的内容摘要l 增减金额、余额增减金额、余额 小测试小测试：如果你月初在银行存款余

41、额有600元，本月又存入1000元，交手机费支出80元，月末你在银行的存款余额还有多少钱呢？二、账户分类二、账户分类l 总分类账户（总账账户）总分类账户（总账账户）-总分类会计科目总分类会计科目l 明细分类账户明细分类账户-明细分类账户明细分类账户 总分类账户与明细分类账户之间也可开设二级账户总分类账户与明细分类账户之间也可开设二级账户各账户所记录的经济内容（账户的性质）各账户所记录的经济内容（账户的性质） 在借贷记账法下，账户的最基本部分为在借贷记账法下，账户的最基本部分为“借方借方”、“贷方贷方”栏。栏。账户的左边为账户的左边为“借方借方”、右边为、右边为“贷方贷方”，一般账户结构如图表，

42、一般账户结构如图表第二节第二节 账户账户账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式“T”字形。字形。本节结束第三节第三节 复式记账复式记账一、复式记账原理一、复式记账原理l 复式记账法，是对发生的每一项交易、事项都以相等的金额同时在两复式记账法，是对发生的每一项交易、事项都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法主要优点是：复式记账法主要优点是：l能全面反映每项交易、事项引能全面反映每项交易、事项引起的资产、权益的变化及其结果；起的资产、权益的变化及其结果；l以会计等式作为记账基础，能以会计等式作为

43、记账基础，能使账户之间保持相应平衡关系，使账户之间保持相应平衡关系，便于通过两个账户的对应关系检便于通过两个账户的对应关系检查账户记录的正确性。查账户记录的正确性。复式记账法的种类：复式记账法的种类：l借贷记账法借贷记账法l收付记账法收付记账法l增减记账法增减记账法我国会计基本准则规定统一我国会计基本准则规定统一采用借贷记账法。采用借贷记账法。第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号的一种复式记账方。作为记账符号的一种复式记账方。借贷记账法的主要特点是：借贷记账法的主要特点是：（一）记账符号（一）记账符号“借借”和和

44、“贷贷”二字表示记账符号，反映交易、事项发生引起会计要素的增二字表示记账符号，反映交易、事项发生引起会计要素的增减变化。减变化。 在账户中左边标明在账户中左边标明“借方借方”，右边标明，右边标明“贷方贷方”。 借贷记账法下，账户哪一方记增加，哪一方记减少，取决于：借贷记账法下，账户哪一方记增加，哪一方记减少，取决于： 账户所反映的经济内容即账户性质。账户所反映的经济内容即账户性质。（二）账户结构（二）账户结构1资产类账户结构和登记资产类账户结构和登记 资产账户的资产账户的“借方借方”登记登记“增加数增加数”，“贷方贷方”登记登记“减少数减少数”，其余，其余额一般为额一般为“借方余额借方余额”，

45、反映资产的实有数。，反映资产的实有数。账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额资产类账户的基本结构如图表资产类账户的基本结构如图表3-6所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账“原材料原材料” 账户登记方法，如图表账户登记方法，如图表3-7所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账想一想想一想：上述“原材料”账户的期末余额是怎样计算出来的？2负债类账户结构和登记负债类账户结构和登记 负债类账户的结构与资产类账户的结构正好

46、相反，贷方登记增加数，负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，贷方登记增加数，借方登记减少数，其余额一般为贷方余额，反映负债应付数。借方登记减少数，其余额一般为贷方余额，反映负债应付数。 负债账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：负债账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额其基本结构如图表其基本结构如图表3-8所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账“应付账款应付账款”账户的登记方法如图表账户的登记方法如图表3-9所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账3所有者权

47、益类账户结构和登记所有者权益类账户结构和登记 所有者权益是投资者对资产的一种求偿权，借方登记减少数，贷方登记所有者权益是投资者对资产的一种求偿权，借方登记减少数，贷方登记增加数，其余额一般为贷方余额，反映所有者权益实有数。增加数，其余额一般为贷方余额，反映所有者权益实有数。 所有者权益账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：所有者权益账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额其基本结构如图表其基本结构如图表3-10所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账 现以现以“实收资本

48、实收资本”账户为例，说明所有者权益账户的登记方法，如账户为例，说明所有者权益账户的登记方法，如图表图表3-11所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账4成本费用类账户结构和登记成本费用类账户结构和登记 直接材料直接材料制造成本制造成本: 直接人工直接人工 计入生产成本计入生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用期间费用期间费用: 财务费用财务费用 计入当期损益，不计入生产成本计入当期损益，不计入生产成本 销售费用销售费用 成本费用账户与资产账户记入的方向相同，与所有者权益账户记成本费用账户与资产账户记入的方向相同，与所有者权益账户记入的方向相反，该类账户通常没有期末余额入的方向相反，该类

49、账户通常没有期末余额(生产成本除外生产成本除外)。其基本结。其基本结构如图表构如图表3-12所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账举例：举例：“管理费用管理费用”账户登记方法，如图表账户登记方法，如图表3-13所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账5收入类账户结构和登记收入类账户结构和登记 收入类账户的结构与所有者权益类账户结构基本相同收入类账户的结构与所有者权益类账户结构基本相同。 但该类账户通常没有期末余额。其结构如图表但该类账户通常没有期末余额。其结构如图表3-14所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账举例：举例：“主营业务收入主营业务收入”账户的登记方法，如图表账户的登记方

50、法，如图表3-15所示。所示。第三节第三节 复式记账复式记账各类账户增减变化在账户中登记的方向说明例示图表各类账户增减变化在账户中登记的方向说明例示图表3-16。第三节第三节 复式记账复式记账（二）记账规则（二）记账规则:“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 例例1：企业收到某投资者投入的货币资金：企业收到某投资者投入的货币资金20000元，存入企业银行存款户。元，存入企业银行存款户。第三节第三节 复式记账复式记账 注意注意：借贷记账法下的“借”、“贷”作为记账符号，在不同性质的账户中所表示的经济内容含义是不一样的。注意注意:在借贷记账法下，还可按管理需要合并设置双重性质的账户，该

51、在借贷记账法下，还可按管理需要合并设置双重性质的账户，该类账户可以根据期末余额的方向，来确定账户的性质。如期末余额在借类账户可以根据期末余额的方向，来确定账户的性质。如期末余额在借方，反映债权性质；如果期末为贷方余额，反映债务性质。方，反映债权性质；如果期末为贷方余额，反映债务性质。例例2：企业以银行存款偿还前欠大华厂货款企业以银行存款偿还前欠大华厂货款2600元，归还其他应元，归还其他应付款项付款项1200元。元。第三节第三节 复式记账复式记账例例3：企业将现金企业将现金3000元存入银行存款户。元存入银行存款户。记账规则如左图记账规则如左图:小测试小测试：根据上述账户记录，计算各账户的本期

52、发生额。根据上述账户记录，计算各账户的本期发生额。第三节第三节 复式记账复式记账例例4：企业从银行取得短期借款企业从银行取得短期借款6000元，直接偿还前欠外单位的应付账款。元，直接偿还前欠外单位的应付账款。（四）试算平衡（四）试算平衡 指根据资产与权益的恒等关系以指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。有账户记录是否正确的一种方法。第三节第三节 复式记账复式记账发生额平衡公式：发生额平衡公式：所有账户本期借方发生额合计数所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数所有账户本期贷方发生额合计数余额平衡公

53、式余额平衡公式：所有账户期初借方余额合计数所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数所有账户期初贷方余额合计数所有账户期末借方余额合计数所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数所有账户期末贷方余额合计数练一练练一练:根据上例根据上例4笔交易的账户记录，编制试算平衡表笔交易的账户记录，编制试算平衡表下例错误不会影响到借贷平衡：下例错误不会影响到借贷平衡：l 整笔交易、事项全部漏记；整笔交易、事项全部漏记；l 会计分录中记账方向颠倒；会计分录中记账方向颠倒；l 会计科目用错；会计科目用错；l 重复登记整笔交易、事项。重复登记整笔交易、事项。第三节第三节 复式记账复式记账想

54、一想：账户记录的结果，经过试想一想：账户记录的结果，经过试算平衡了就说明肯定正确，这种说算平衡了就说明肯定正确，这种说法对吗？法对吗？三、账户对应关系与会计分录三、账户对应关系与会计分录 在借贷记账法下，要求对每一项交易、事项都在在借贷记账法下，要求对每一项交易、事项都在两个或两个以上账户中进行登记，这样所记账户两个或两个以上账户中进行登记，这样所记账户之间就形成了相互依存关系，这种关系称为账户之间就形成了相互依存关系，这种关系称为账户的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账户。户。 会计分录：指明每笔交易、事项所应记入的账户、会计分录：指明每笔交易

55、、事项所应记入的账户、应借、应贷的方向及金额所作的记录。应借、应贷的方向及金额所作的记录。注意：注意：会计分录三要素：账户名称、方向和金额缺一不可。记忆方法：如果某笔交易涉及现金或银行存款，通常首先考虑对现金或银行记忆方法：如果某笔交易涉及现金或银行存款，通常首先考虑对现金或银行存款的影响是增加还是减少，然后再确认对其他账户的影响。存款的影响是增加还是减少，然后再确认对其他账户的影响。第三节第三节 复式记账复式记账上述上述4笔交易、事项编制会计分录如下：笔交易、事项编制会计分录如下：（1）借：银行存款）借：银行存款 20000 贷：实收资本贷：实收资本 20000（2）借：应付账款）借：应付账

56、款 2600 其他应付款其他应付款 1200 贷：银行存款贷：银行存款 3800提示：会计分录书写的形式，先写借、后写贷，借贷上下错开二个字，说提示：会计分录书写的形式，先写借、后写贷，借贷上下错开二个字，说明它们是对应账户保持平衡关系。如需要注明明细科目的，应在总分类科明它们是对应账户保持平衡关系。如需要注明明细科目的，应在总分类科目与明细分类科目之间加一破折号，金额用阿拉伯数字，金额后面不写元，目与明细分类科目之间加一破折号，金额用阿拉伯数字，金额后面不写元，相同方向的金额对齐，借、贷二方金额错开，便于试算平衡相同方向的金额对齐，借、贷二方金额错开，便于试算平衡。第三节第三节 复式记账复式

57、记账（3）借：银行存款）借：银行存款 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000（4）借：应付账款）借：应付账款 6000 贷：短期借款贷：短期借款 6000 简单会计分录简单会计分录: 是只涉及到两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。是只涉及到两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。 复合会计分录复合会计分录: 是涉及到两个以上账户的会计分录，即一借多贷、一贷多借或是涉及到两个以上账户的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷。多借多贷。第三节第三节 复式记账复式记账四、总分类账户与明细分类账户的平行登记四、总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记，就是对每一项交易、事项，既要记

58、入有关的总分类账平行登记，就是对每一项交易、事项，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。户，又要记入所属的明细分类账户。平行登记的要点：平行登记的要点：1依据相同依据相同2期间相同期间相同3方向相同方向相同4金额相等金额相等平行登记结果形成如下关系：平行登记结果形成如下关系： 总分类账户期初借（或贷）方余额总分类账户期初借（或贷）方余额=所属明细分类账户期初借所属明细分类账户期初借（或贷）方余额之和（或贷）方余额之和 总分类账户本期借（或贷）方发生额总分类账户本期借（或贷）方发生额=所属明细分类账户本期借所属明细分类账户本期借（或贷）方发生额之和（或贷）方发生额之和 总分类账户

59、期末借（或贷）方余额总分类账户期末借（或贷）方余额=所属明细分类账户期末借所属明细分类账户期末借（或贷）方余额之和（或贷）方余额之和举例说明总分类账与明细分类账平行登记的方法。举例说明总分类账与明细分类账平行登记的方法。（见教材（见教材P.49）请思考：平行登记请思考：平行登记的公式与试算平衡的公式与试算平衡的公式有何区别？的公式有何区别？第三节第三节 复式记账复式记账1. 借就是增加，贷就是减少，这种说法正确吗？请说明理由。借就是增加，贷就是减少，这种说法正确吗？请说明理由。2. 如果试算平衡表两方合计数相等，就说明会计记录没有错误，如果试算平衡表两方合计数相等，就说明会计记录没有错误，这种

60、说法对吗？请举例说明理由。这种说法对吗？请举例说明理由。3. 会计人员编制试算平衡表的目的是什么会计人员编制试算平衡表的目的是什么?4. 某企业会计人员在对一笔购进材料业务交易进行分析后作会某企业会计人员在对一笔购进材料业务交易进行分析后作会计分录时将计分录时将600元误记为元误记为6000元，该项错误是否会导致试算平元，该项错误是否会导致试算平衡表不平衡表不平?5. 什么是会计分录和账户对应关系？什么是会计分录和账户对应关系？第三章第三章 复习思考题复习思考题本章结束第四章第四章 经济业务的确认记录经济业务的确认记录 教学目的要求：教学目的要求： 掌握筹集资金、材料采购、生产过程、销售过程、