第三章 会计核算的基本方法

1、主讲：曾晓燕主讲：曾晓燕 江西财大会计学院江西财大会计学院第二章 本课程的核心内容，为以后各本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础章的学习打下坚实的基础掌握会计科目的含义，设置原则和分类掌握会计科目的含义，设置原则和分类了解账户的结构以及和科目的区别和联系了解账户的结构以及和科目的区别和联系掌握借贷记账法的原理及具体运用掌握借贷记账法的原理及具体运用掌握会计凭证，会计账簿的编制与登记方法掌握会计凭证，会计账簿的编制与登记方法了解财务报表的作用，种类了解财务报表的作用，种类目的目的1234第一节第一节 会计的语言：会计科目与账户会计的语言：会计科目与账户会计科目会计科目账户账户主要内容

2、主要内容会计科目会计科目会计科目的定义会计科目的定义及设置原则及设置原则会计科目的级次会计科目的级次总分类科目总分类科目二级科目二级科目明细分类科目明细分类科目会计科目的内容会计科目的内容见见P4-6 （一）定义定义会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。 （二（二)设置原则设置原则 （1）全面反映会计对象的内容）全面反映会计对象的内容 （2）符合经济管理的要求）符合经济管理的要求 （3）统一性与灵活性相结合）统一性与灵活性相结合 （4）保持相对的稳定性和可比性）保持相对的稳定性和可比性 （5）简明，适用）简明，适用一一 会计科目会计科目（三）会计科目的层次（三）会计科目的

3、层次按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。） 又称三级科目或明细科目是对总分类科目所又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科

4、目是由财政部统一制定颁布的。）科目是由财政部统一制定颁布的。） 是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（根据管理需要） （由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）举举 例例（1）总分）总分类科目类科目（3）二级）二级科目科目（2）明细）明细分类科目分类科目二二 会计账户会计账户 以以“原材料原材料”为例为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表级次分类可以用下图表2-5表示：表

5、示：图表图表2-5 原材料原材料会计科目按提供指标的详细程度分类会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明明 细细 分分 类类 科科 目目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）原材料原材料原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃 料料圆钢圆钢 生铁生铁机油机油 防锈剂防锈剂汽油汽油 柴油柴油T账户账户账户的定义账户的定义账户基本结构账户基本结构（ T型帐户的型帐户的基本结构基本结构、一般帐户内容一般帐户内容及基本结构）及基本结构）账户的分类账户的分类会计科目与会计科目与账户之间的账户之间的联系与区别联系与区别1423（一）账户的

6、定义（一）账户的定义会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具。它是根据。它是根据会计科目会计科目设置的、具有一定格式和设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映结构的、用于分类反映会计要素会计要素增减变动情况增减变动情况及其结果的载体。及其结果的载体。二账户的分类1总分类账户又称总账，是按总分类科目开设的，提供的是总括核算指标，对明细分类账户起控制和统驭的作用，一般只用货币计量； 2 明细分类账户又称明细账，是按明细分类科目开设的，提供的是明细分类核算指标，对总分类账户起补充

7、说明作用，除采用货币量度外，有时还采用实物量度作为其辅助计量。 (三）账户基本结构三）账户基本结构1、型账户的基本结构、型账户的基本结构账户名称账户名称借方借方（左方）（左方）贷方贷方（右方）（右方）某企业期初的库某企业期初的库存现金为存现金为10 000元，元，本期共计收到现金本期共计收到现金20 000元，支出现元，支出现金金8 000元，期末结元，期末结存存22 000元。元。库存库存现现 金金借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额10 00020 000 8 00022 000 举例举例（）账户的基本结构（）账户的基本结构.一般账户的内

8、容和基本结构一般账户的内容和基本结构（）账户包括的内容（）账户包括的内容、账户名称、账户名称、日期及内容摘要、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余、反映增加、减少及结余的金额的金额图表图表账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月日日凭凭 证证种种 类类号号 数数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额（三）账户四个指标之间的关系（三）账户四个指标之间的关系账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额指指上期期末上期期末结结余的余额余的余额或本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本

9、期增加额期初余额期初余额账户名称账户名称指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户增加方记录在账户增加方的数额合计，又称的数额合计，又称本期增加发生额本期增加发生额。指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户减少方记录在账户减少方的数额合计，又称的数额合计，又称本期减少发生额本期减少发生额。一般与记录增加额的方向一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的计算所得额，本期的期末余期末余额额即为下期的即为下期的期初余额期初余额。以上四个指标之间的关系以上四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额余额余额本期

10、发生额本期发生额（四）会计科目与账户之间的联系与区别（四）会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）名称相同（）经济性质相同（）经济性质相同 帐户是一种工具帐户是一种工具,具有一定的结构和格式；具有一定的结构和格式； 会计科目是具体的项目会计科目是具体的项目,是帐户的名称。是帐户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是（）科目不是编制报表的依据，

11、而账户是1. 相同点相同点2. 不同点不同点主要内容主要内容记账方法及种类记账方法及种类借贷记账法借贷记账法(一一)记账方法含义：记账方法含义：根据一定的记账原理和规则，运用特定的计量手段，根据一定的记账原理和规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 （二）种类（二）种类一、记账方法及种类一、记账方法及种类单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 1. 定义单式记账法，是指一项经济业务发生后，一般只在单式记账法，是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法

12、。一个账户进行记录的方法。2. 优缺点(1)优点：优点：记账手续简单，易学； (2)缺点缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化极其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法（一）单式记账法 1. 定义复式记账法，是指对每一项经济业务发复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。系的账户中同时登记的一种方法。2. 特点 （1）在两个或两个以上相互联系的账户登记 （2）同时登记 （3）金额相等 3. 优缺点（1）优点：）优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账

13、户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡试算平衡，检查账户的正确性正确性；是一种科学的科学的记账方法。（2）缺点：）缺点：对初学者较难掌握（二）复式记账法（二）复式记账法（一）定义（一）定义二、借贷记账法二、借贷记账法（二）记账符号的涵义（二）记账符号的涵义（三）账户结构（三）账户结构（四（四）记账规则记账规则（五）会计分录（五）会计分录（六）试算平衡（六）试算平衡借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，并以作为记账符号，并以“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。作为记账规则的一种复式记账法。（

14、一）借贷记账法定义（一）借贷记账法定义（二）记账符号的涵义（二）记账符号的涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字没有词语上的原义成为会计记账的一种符号（标记）。（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：借方借方表示：资产、费用的增加增加； 收入、利润、负债、所有者权益的减少减少。贷方贷方表示：资产、费用的减少减少； 收入、利润、负债、所有者权益的增加增加。（）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方借方的账户为资产资产类账户余额在贷方贷方的账户为权益权益类账户（三）账户结构及期

15、末余额计算（三）账户结构及期末余额计算资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户费用成本类账户费用成本类账户收入、利润类账户收入、利润类账户秘秘 诀诀资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （借方）（借方）逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额期末期末余额余额本期增加额本期增加额期初期初余额余额权益类账户权益类账户期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期贷

16、方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）借方借方贷方贷方费用成本费用成本类账户类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算除除生产成本生产成本外，外，此类帐户一般无余额此类帐户一般无余额0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额期末期末余额余额本期增加额本期增加额期初期初余额余额收入类账户收入类账户期末余额计算期末余额计算均无余额均无余额 0 0 本期发生额本期发生额

17、本期发生额本期发生额 借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额期末期末余额余额本期增加额本期增加额期初期初余额余额利润类账户利润类账户期末余额计算期末余额计算( ( 期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）如亏损则余额在借方如亏损则余额在借方)借方借方贷方贷方 资产负债所有者权益资产负债所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的帐户以左边（借方）资产位于恒等式的左边，资产类的帐户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2

18、）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类帐户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）者权益类帐户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。记录减少，余额在贷方。 资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用 资产资产+费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入 （3）费用类帐户和资产类帐户结构一致，以借方记录增加）费用类帐户和资产类帐户结构一致，以借方记录增加，收入类帐户和权益类帐户一致，以贷方记录增加。这两，收入类帐户和权益类帐户一致，以贷方记录增加。这两类帐户并称为损益类帐户，期末没有余额。类帐户并称

19、为损益类帐户，期末没有余额。 （4）利润类帐户与权益类帐户结构一致，以贷方记录增加）利润类帐户与权益类帐户结构一致，以贷方记录增加，借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。，借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。记住账户结构的记住账户结构的秘诀秘诀以会计恒等式为基础以会计恒等式为基础1. 记账规则记账规则（四）记账规则（四）记账规则2.帐户的对应关系和对应帐户帐户的对应关系和对应帐户1. 记账规则记账规则有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等账户的对应关系账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。借、应贷关系。 对应账户对应账户指发生对应关系的账户。指发生对应关

20、系的账户。 如：上例中的如：上例中的“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”之间就之间就是互为对应账户是互为对应账户。2、账户的对应关系和对应帐户、账户的对应关系和对应帐户4. 会计分录的类型会计分录的类型5. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例会计分录编制实例2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤1. 定义定义（五）会计分录（五）会计分录 会计分录又称会计分录又称记账公式或简称分录记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录

21、。种记录。 1、定义、定义（）判断经济业务的类型；（）判断经济业务的类型；（）判断经济业务的记录增减变动的方向；（）判断经济业务的记录增减变动的方向；（）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户（）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户 的借方或贷方；的借方或贷方；（）检查分录是否符合（）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷 必相等必相等”的记账规则。的记账规则。2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤 （）以银行存款购入材料一批（）以银行存款购入材料一批24 000元，并已验收入库。元，并已验收入库。借：原材料借：原材料 24 000贷：银行存款贷：银行存款24 000（）接受外商投入

22、货币资金（）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，投入一台元存入银行，投入一台价值价值100 000元的机器。元的机器。借：银行存款借：银行存款 50 000固定资产固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000（）企业向银行借入为期（）企业向银行借入为期5个月的借款个月的借款50 000元已存入银行元已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款50 0003.会计分录编制实例会计分录编制实例（）以存款偿还前欠货款（）以存款偿还前欠货款20 000元。元。借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（

23、）以现金（）以现金10 000元支付某企业退出投资款。元支付某企业退出投资款。借：实收资本借：实收资本 10 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 000（）以盈余公积（）以盈余公积20 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 000（）单位决定将本企业所欠的货款（）单位决定将本企业所欠的货款30 000元转为投入资本。元转为投入资本。 借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000（）向银行借入（）向银行借入30 000元直接偿还所欠公司货款元直接偿还所欠公司货款。借：应付账款借：应付账款 30

24、000 贷：短期借款贷：短期借款30 000（）企业决定向投资者分配利润（）企业决定向投资者分配利润50 000元。元。借：利润分配借：利润分配 50 000 贷：应付股利贷：应付股利50 0004. 会计分录的类型会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录简单会计分录：一借一贷的分录借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款复合会计分录：一借多贷、一贷多借的分录复合会计分录：一借多贷、一贷多借的分录借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（）（）Dr：利润分配：利润分配 Cr：应付股利：应付股

25、利5. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式（以（）为例）（以（）为例）（）借：利润分配（）借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利（）利润分配（）利润分配 应付股利应付股利（六）试算平衡（六）试算平衡目的、依据、目的、依据、试算平衡表公式试算平衡表公式试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤 举例举例1. 目的：检查账户记录的正确性目的：检查账户记录的正确性2. 依据：借贷记账法的记账规则依据：借贷记账法的记账规则3. 试算平衡表公式试算平衡表公式 （）全部账户本期借方发生额合计（）全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（）全部账户本期借方余额

26、合计（）全部账户本期借方余额合计 全部账户本期贷方余额合计全部账户本期贷方余额合计（1）开设账户，并登入期初余额；）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；）计算出各账户的本期发生额和期末余额； （5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；余额过入试算平衡表中； （6）累加后看借方、贷方是否平衡。）累加后看借方、贷方是否平衡。4. 试算平衡表的编制步骤试算平衡

27、表的编制步骤（）资料某企业（）资料某企业2014年年12月月31日有关账户的期日有关账户的期末余额为：（金额单位：元）末余额为：（金额单位：元） 原材料（借方）原材料（借方）1 000 短期借款（贷方）短期借款（贷方）20 000 银行存款（借方银行存款（借方)4 000 应付账款（贷方）应付账款（贷方）90 000 库存现金（借方）库存现金（借方）20 000 应付股利（贷方）应付股利（贷方）60 000 固定资产（借方）固定资产（借方）250 000 实收资本（贷方）实收资本（贷方）10 000 盈余公积（贷方）盈余公积（贷方）35 000 利润分配（贷方）利润分配（贷方）60 000 合

28、计合计 275 000 合计合计 275 000（）（）2014年发生的经济业务见会计分录编制实例年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。九的会计分录。5. 举例举例（3）根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余）根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余额。额。 借 库存现金现金 贷 期初余额20 000 (5) 10 000 本期发生额 本期发生额10 000 期末余额10 000 借 银行存款银行存款 贷 期初余额4 000 (1)24 000 (2)50 000 (4)20 000 (3)50 000 本期发生额 100 000 本期发生额44 000

29、 期末余额60 000 借 原材料原材料 贷 期初余额1 000 (1) 24 000 本期发生额 24 000 本期发生额 期末余额25 000 借 固定资产固定资产 贷 期初余额250 000 (2) 100 000 本期发生额 100 000 本期发生额 期末余额350 000 借 短期借款短期借款 贷 期初余额 20 000 (3) 50 000 (8) 30 000 本期发生额 本期发生额80 000 期末余额 100 000 借 应付账款应付账款 贷 期初余额90 000 (4) 20 000 (7) 30 000 (8) 30 000 本期发生额 80 000 本期发生额 期末余

30、额10 000 借 应付股利应付股利 贷 期初余额 60 000 (9) 50 000 本期发生额 本期发生额 50 000 期末余额 110 000 借 实收资本实收资本 贷 期初余额 10 000 (5) 10 000 (2) 150 000 (6) 20 000 (7) 30 000 本期发生额 10 000 本期发生额 200 000 期末余额 200 000 借 盈余公积盈余公积 贷 期初余额 35 000 (6) 20 000 本期发生额 20 000 本期发生额 期末余额 15 000 借 利润分配利润分配 贷 期初余额 60 000 (9) 50 000 本期发生额 50 00

31、0 本期发生额 期末余额 10 000（4）将账户中的有关数据过入试算平衡表中 图表2-7 试算平衡表 金额单位：元账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方原材料银行存款库存现金固定资产短期借款应付账款应付股利实收资本盈余公积利润分配 1 000 4 000 20 000250000 20 000 90 000 60 000 10 000 35 000 60 000 24 000100000100000 80 000 10 000 20 000 50 000 44 000 10 000 80 000 50 000 20

32、0000 25 000 60 000 10 000350 000100 000 10 000110 000200 000 15 000 10 000 合计275000275000384000384000445000445000 A 期初余额：借方期初余额：借方=贷方贷方 均为均为275000 B 本期发生额：借方本期发生额：借方=贷方贷方 均为均为384000 C 期末余额：借方期末余额：借方=贷方贷方 均为均为445000 （5）试算平衡）试算平衡在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。贷方向弄反的情况下，记账是正确的。结

33、结 论论第三节 会计记录环节：凭证与账簿会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿主要内容主要内容53一一 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义、作用作用、意义意义 1、概念、概念 会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明 确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。2、意义、意义 是记录经济业务，提供记账的依据；是记录经济业务，提供记账的依据； 是明确经济责任，强化内部控制；是明确经济责任，强化内部控制； 是监督经济活动，控制经济运行。是监督经济活动，控制经济运行。 54一一 会计凭证会计

34、凭证 一、会计凭证的含义，作用和种类一、会计凭证的含义，作用和种类1、含义、含义 会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明 确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。2、作用、作用（1）反映各项经济业务发生与完成情况。）反映各项经济业务发生与完成情况。（2）提供记账的依据。）提供记账的依据。（3）监督、控制经济活动。）监督、控制经济活动。（4）明确经济责任，加强经济管理中的岗位责任制。（5）提供审计证据。 553. 会计凭证的种类会计凭证的种类 按照其编制程序和用途可分为按照其编制程序和用途可分为

35、原始凭证原始凭证和记账凭证两大类和记账凭证两大类（二）原始凭证（二）原始凭证1内容内容 是指在经济业务发生或完成时取得或填制是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是作为记账依据的会计凭证。证明，是作为记账依据的会计凭证。 （1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期和编号；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）接收凭证单位的名称；（5）经济业务内容、数量、单价和金额；（6）填制单位及有关人员签章。57原始凭原始凭证种类证种类按来源按来源不同分不同分按填制方按填制方法不同分法不同分按格式按格式不同分不同分外来原

36、始凭证：购货发票外来原始凭证：购货发票自制原始凭证：入库单自制原始凭证：入库单一次凭证：收料单一次凭证：收料单累计凭证：限额领料单累计凭证：限额领料单汇总原始证：发料凭证汇总表汇总原始证：发料凭证汇总表记账编制凭证：制造费用分配表记账编制凭证：制造费用分配表通用凭证：银行转账支票通用凭证：银行转账支票专用凭证：增值税专用发票专用凭证：增值税专用发票2、原始凭证的种类、原始凭证的种类3.原始凭证的填制要求 （1）合法性。 （2）真实性。 （3）完整性。 （4）规范性。 59四原始凭证的审核四原始凭证的审核（一）原始凭证的真实性（一）原始凭证的真实性（二）原始凭证的合法性（二）原始凭证的合法性（三

37、）原始凭证的合理性（三）原始凭证的合理性（四）原始凭证的完整性（四）原始凭证的完整性（五）原始凭证的正确性（五）原始凭证的正确性（六）原始凭证的及时性（六）原始凭证的及时性60 （三）记账凭证（三）记账凭证记账凭证是由会计人员记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。账依据的会计凭证。 1.记账凭证的内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证的名称和编号；（3）经济业务的摘要；（4）会计分录（应记会计科目、方向及金额）；（5）记账符号；（6）所附原始凭证的张数；（7）填制人员、稽核人员

38、、记账人员和会计主管人员的签名或印章。62记账凭记账凭证种类证种类按反映业务按反映业务类别不同分类别不同分按填制方按填制方式不同分式不同分按是否按是否汇总分汇总分通用凭证通用凭证专用凭证专用凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证3、记账凭证的分类、记账凭证的分类3.记账凭证的填制要求（1）以原始凭证为依据；（2）摘要的填写；（3）分录正确；（4）连续编号；（5）凭证附件齐全； （6）错误更正；（7）空行处理；（8）符合复式记账原理；（9）现金与银行存款之间的转存以付款业务为主；（1

39、0）盖章审核。4.记账凭证的审核（1）是否附有原始凭证；（2）凭证中会计科目是否正确；（3）记账凭证的内容是否齐全；（4）检查记账凭证所反映的经济业务是否合法合规。（四）原始凭证与记账凭证的主要区别1.填制程序不同。2.填制人员不同。3.填制内容不同。4.凭证格式不同。5.发挥作用不同。（五）会计凭证的传递与保管1.会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，到归档保管止，按一定的传递程序和时间，在有关部门和人员间传递的全过程。2.会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查工作，它是会计档案管理工作的一个重要方面。二、会计账簿（一）会计账簿含义、作用及种

40、类1.会计账簿的含义会计账簿亦称账册，是由具有一定格式的、相互联系的若干张账页组成，用于序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。2.会计账簿的作用（1）账簿可以提供全面、系统、连续、综合的会计信息。（2）为编制财务报表提供资料。（3）有利于会计检查与会计分析。3.会计账簿的种类按用途分按用途分按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分备查簿备查簿订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式三栏式三栏式多栏式多栏式数量、金额栏式数量、金额栏式序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿会计账簿会计账簿（1）账簿按其用途分类序时账簿（1）概念）概念 亦称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，亦称日记账，是按照经

41、济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。逐日逐笔登记经济业务的账簿。（2）种类）种类普通日记账：普通日记账：把全部经济业务的会计分录，按时间把全部经济业务的会计分录，按时间顺序记录在账簿中。顺序记录在账簿中。特种日记账特种日记账：用来记录某一特定项目经济业务发生情况用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账簿。如：现金日记账和银行存款日记账等。的日记账簿。如：现金日记账和银行存款日记账等。分类账簿（1）概念）概念是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。进行分类登记的账簿。（2）种类）种类总分类账簿：总分类账

42、簿：又称总分类账或总账，是根据总分类科目开设，用以又称总分类账或总账，是根据总分类科目开设，用以记录经济业务总括情况的分类账簿。记录经济业务总括情况的分类账簿。明细分类账簿：明细分类账簿：又称明细分类账或明细账，是按总账所属的明细又称明细分类账或明细账，是按总账所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。科目开设，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。备查账簿备查账簿，又称辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中进行登记的经济事项进行补充登记的账簿，如“租入固定资产登记账簿”等。（2）账簿按其外表形式分类订本式账簿是指账簿使用前按顺序编号，将特定数量的账页装订成册

43、是指账簿使用前按顺序编号，将特定数量的账页装订成册的账簿。总账、现金和银行存款日记帐一般采用此形式。的账簿。总账、现金和银行存款日记帐一般采用此形式。优点：优点：账页固定、防止账页散失、抽换账页。账页固定、防止账页散失、抽换账页。缺点：缺点：不利于分工记账，在同一时间内只能一人登记账簿；不利于分工记账，在同一时间内只能一人登记账簿；易造成账页的不足和浪费。易造成账页的不足和浪费。活页式账簿活页式账簿使指账页不固定，可以随意增减账页的账簿。使指账页不固定，可以随意增减账页的账簿。（1）优点：）优点：可以随意增减账页，不易造成账页的不足和浪费；可以随意增减账页，不易造成账页的不足和浪费；便于分工记

44、账。便于分工记账。缺点：缺点：账页易散失、抽换。账页易散失、抽换。卡片式账簿卡片式账簿是指格式固定、装订分散的卡片作为账页所组成的账簿。是指格式固定、装订分散的卡片作为账页所组成的账簿。其优缺点与活页式账簿相同外，还有耐用的特点。一般固定资产其优缺点与活页式账簿相同外，还有耐用的特点。一般固定资产明细账采用卡片式账簿。明细账采用卡片式账簿。 年凭 证月日种类编号摘 要借 方贷 方借或贷余 额总分类账总分类账账户名称账户名称:（3）.账簿按格式的分类账簿按格式的分类三栏式账簿三栏式账簿一般总账、日记账、部分明细账采用此格式账簿。一般总账、日记账、部分明细账采用此格式账簿。表表61年月日种类 编号

45、凭 证摘要借 方工资及福利费折旧费 办公费合计贷 方余 额制造费用明细账制造费用明细账明细账户名称明细账户名称:多栏式账簿多栏式账簿表表62一般成本计算账户、收入账户、费用账户等采用此一般成本计算账户、收入账户、费用账户等采用此格式账簿。格式账簿。年月日种类编号凭证摘要收 入发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额原材料明细账原材料明细账材料类别材料类别:材料名称材料名称:数量金额式账簿数量金额式账簿一般材料、物资明细账采用此格式账簿。一般材料、物资明细账采用此格式账簿。平行式账簿平行式账簿（横线登记式账簿）的结构特点是一张账页设一个账户，账户分左右两栏，左边栏设时间、凭证、摘要、借方

46、金额栏，右边栏设时间、凭证、摘要、贷方金额栏。（二）账簿的基本格式（二）账簿的基本格式1.账簿的基本格式（1）日记账（序时账)A.普通日记账.B.特种日记账20XX年 凭 证月 日 种类 编号摘 要 对方科目 收 入 支 出 结 余1 1 上年结余 2 000 4 现付 1 付购入材料运费 在途物资 600 4 银付 1 提取现金备发工资 银行存款 1 120 4 现付 2 李涛预借差旅费 其他应收款 80 4 现收 1 张华报销差旅费 其他应收款 120 4 本 日 合 计 1 240 680 2 56031 本 日 合 计 1 250 150 310031 本 月 合 计 11 490 1

47、0 390 3 100现金日记账现金日记账(三栏式三栏式)单位单位: 元元 20XX年 凭 证月 日种类编号摘 要现金支票号数转账支票号数对方科目收 入 支 出 余 额 31 本日合计 15 000 24 000 23 000 31 本月合计 313200 310200 23 000 2 本日合计 20 000 8 000 32 0002 银收 1 收支贷款 应收账款 20 0001 1 上年结余 2 00002 银付 1 提取现金 168 库存现 金 2 0002 银收 1 支付购材料款101 在途物资 6 000银行存款日记账银行存款日记账 (三栏式三栏式)单位单位:元元2.银行存款日记账

48、的设置与登记银行存款日记账的设置与登记（2）分类账X 年凭 证月 日种类编号摘 要借 方贷 方借或贷余 额1 1 上年结余 贷 14 0004 银付 1 归还银行借贷 5 500 贷 8 50013 银收 1 向银行借款 30 000 贷 38 50031本月发生额及余额90 000 80 000 贷 4 000总分类账总分类账会计科目：短期借款会计科目：短期借款第第 X 页页三分类账的设置和登记三分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记 1、三栏式总分类账的设置和登记、三栏式总分类账的设置和登记表表6112、多栏式总分类账的设置与登记、多栏式总分类账的设置与登记

49、 X年 凭证 摘要 发生额 科目 科目 科目 科目月 日 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷多栏式总分类账（日记账）多栏式总分类账（日记账）三栏式明细分类账三栏式明细分类账科目：应收账款科目：应收账款-A公司公司X 年凭 证摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日 字 号1 1 上年结转 借 6 0001 10 银收 20 收到A公司付购贷款 3 000 借 3 000 （二）明细分类账的设置与登记（二）明细分类账的设置与登记1、三栏式明细分类账的设置与登记、三栏式明细分类账的设置与登记表表613 X 年 凭 证 收 入 发 出 结 存月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额种类编

50、号1 1 上 年 2000 10 20 000 1 5 收 5 购 入 6000 10 60000 8000 10 80 000 1 5 领 10 一车间领用 3000 10 30000 5000 10 50 000摘 要 类 别 原料计量单位 千 克名称或规格 A编 号 1107存放地点 5 号联 储备定额 20 000数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 (A材料明细账材料明细账)2、数量金额式明细分类账设置与登记、数量金额式明细分类账设置与登记表表199X 年月日凭 证号 码摘 要借 方工资和福费利折旧 费修理 费办公 费水电 费贷 方余 额明细分类账明细分类账明细科目：制造费用明细

51、科目：制造费用8 5 现付 1 支付工资 3 000 3 000 8 现付 3 支付修理费 500 3 500 10 现付 5 支付办公费用 300 3 800 15 银付10 支付水电费 200 4 000 30 转 20 提取折旧费 1 000 5 000 31 转 30 转入生产成本 5 000 0表表6153、多栏式明细分类账的设置与登记、多栏式明细分类账的设置与登记（三）总账与明细账的平行登记（三）总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念、平行登记的概念是指经济业务发生后，根据记账凭证一方面要登记总分类是指经济业务发生后，根据记账凭证一方面要登记总分类账，另一方面要登记该总账账户所属

52、的明细分类账。账，另一方面要登记该总账账户所属的明细分类账。2、平行登记要点、平行登记要点（1）同时登记：）同时登记：每一笔经济业务既要登记总分类账，又要登记每一笔经济业务既要登记总分类账，又要登记明细分类账。明细分类账。（2）方向相同：）方向相同：某一笔经济业务，总账分类账户记借方，则所属某一笔经济业务，总账分类账户记借方，则所属的明细分类账也记借方。的明细分类账也记借方。（3）金额相等：）金额相等：每一项经济业务，记入总分类账账户的金额必须每一项经济业务，记入总分类账账户的金额必须与记入所属明细分类账账户的金额之和相等。与记入所属明细分类账账户的金额之和相等。（四）账簿的登记要求与规则1.

53、账簿启用的规则（1）设置账簿的封面封底（2）填写账簿启用及经管人员一览表（3）填写账户目录2.账簿登记的规则（1）账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统地登记。（2）登记账簿时必须使用钢笔，用蓝黑墨水登记。（3）各种账簿必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔页、跳行（4）登账时或登账后发现差错，应根据错误的具体情况更正。（5）摘要栏的文字应简明扼要。（6）按规定办理转页手续。1、划线更正法、划线更正法 适用于结账前发现账簿上所登适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况没有错误的情况 2 2、红字更正法、红字更正法 适用于记账后发现适

54、用于记账后发现凭证中应借、应贷科目凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金但所填金额大于应记金额等情况额等情况3 3、补充更正法、补充更正法 适用于记账后发现记账凭证适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况 (五五)会计错账的更正方法会计错账的更正方法1.划线更正法划线更正法（1）适用范围：）适用范围：在结账前，发现账簿记录有文在结账前，发现账簿记录有文字或数字的错误，而记账凭证没有错误，可采用字或数字的错误，而记账凭证没有错误，可采用

55、划线更正法。划线更正法。（2）更正方法：）更正方法：先将错误的文字或数字划一条先将错误的文字或数字划一条红线予以注销，然后用篮字在划线上方写出正确红线予以注销，然后用篮字在划线上方写出正确的文字或数字，并由记账员在更正处盖章以明确的文字或数字，并由记账员在更正处盖章以明确责任。责任。（3）举例：）举例：如果将如果将3300记成记成3800时，则更正为：时，则更正为： 38003300购购销销2.红字更正法红字更正法（1）适应范围）适应范围：A记账后发现记账凭证中应借应贷符号、记账后发现记账凭证中应借应贷符号、 科目或金额有误；科目或金额有误； B记账后发现记账凭证中仅金额发生错误，记账后发现记

56、账凭证中仅金额发生错误， 且所记金额大于应记金额。且所记金额大于应记金额。 (2)更正方法：更正方法： 第一种情况更正方法为：第一种情况更正方法为： （1）用红字填写一张与原错误的记账凭证完全）用红字填写一张与原错误的记账凭证完全 相同的记账凭证，并将上述凭证登记入账；相同的记账凭证，并将上述凭证登记入账； （2）用蓝字填写一张正确的记账凭证，）用蓝字填写一张正确的记账凭证， 并将上述凭证登记入账。并将上述凭证登记入账。(3)举例举例生产车间生产产品直接耗用材料一批，生产车间生产产品直接耗用材料一批， 价值价值1000元。元。 制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本（2）B 1000（1

57、） 1000（1） 1000（2）A 1000（2）A 1000（2）B 1000余额：余额：0余额：余额：1000（2）更正错误时：）更正错误时： A、编一张与原来错误相同的红字记账凭证，并登记入账；、编一张与原来错误相同的红字记账凭证，并登记入账； 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 1000B、再编一张正确的记账凭证，并登记入账；、再编一张正确的记账凭证，并登记入账； 借：生产成本借：生产成本 1000 贷：原材料贷：原材料 1000 （1）原错误的记账凭证（）原错误的记账凭证（已登记入账已登记入账）为：）为： 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材

58、料 1000第二种情况更正方法为：第二种情况更正方法为： 如果原错误的记账凭证、科目、方向无误，所记金额如果原错误的记账凭证、科目、方向无误，所记金额为为10000元。则有：元。则有：生产成本生产成本原材料原材料（1）10000（1）10000（1）原错误的记账凭证（）原错误的记账凭证（已登记入账已登记入账）为：）为： 借：生产成本借：生产成本 10000 贷：原材料贷：原材料 10000（2）更正错误时：按多记金额编一张与原来错误相同）更正错误时：按多记金额编一张与原来错误相同 的红字记账凭证，的红字记账凭证，并登记入账；并登记入账； 借：生产成本借：生产成本 9000 贷：原材料贷：原材料

59、 9000（2） 9000（2） 9000余额：余额：1000余额：余额：10003.补充登记法补充登记法(1)适用范围：适用范围：记账后发现记账凭证应借、应贷的科目与方向无误，记账后发现记账凭证应借、应贷的科目与方向无误， 只是所记金额小于应记金额。只是所记金额小于应记金额。生产成本生产成本原材料原材料（1） 100（1） 100(2)更正方法：更正方法：（1）按少记金额编一张与原记账凭证相同）按少记金额编一张与原记账凭证相同 科目、方向的记账凭证；科目、方向的记账凭证； （2）将上述记账凭证登记入账。）将上述记账凭证登记入账。(3)举例：举例：仍以例仍以例62为例，原记账凭证误记金额为为例，原记账凭证误记金额为100元，则有：元，则有： （1）原错误的记账凭证（）原错误的记账凭