西南林大毕业论文-上市公司财务报表舞弊审计研究

1、题目：上市公司财务报表舞弊 审计研究会计07 （一）班学生姓名 : 胡 丰 华论 文 框 架1研究背景和国内外研究现状 2 财务报表舞弊定义和分类 3 上市公司财务报表舞弊手段和成因分析4 财务报表舞弊审计对策研究5不足之处 思路：本文在介绍财务报表舞弊概念的基础上，分析了上市公司财务报表舞弊的手段及动因，进而在现代风险导向审计理念的指导下，从注册会计师的视角对财务报表舞弊审计对策进行研究。 却未能承担社会责任 上市公司本来应该对社会公众投资者承担责任。但是现实结果表明却是大相迳庭，近年来的财务舞弊事件均使投资者遭受损失。 相关学者也从不同角度来探讨财务报表舞弊审计问题。如王泽霞认为现代风险导

2、向审计在揭露管理舞弊时存在很大缺陷。其认为财务报表审计应以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。 但是：本文在注册会计师舞弊审计的视角下，对上市公司财务报表舞弊审计进行研究，并主要针对两个方面提出创新性的对策，从理论和实践上探讨财务报表舞弊审计中对财务舞弊的考虑，设计制定其对策，进一步增强企业财务报表可信赖程度。2 财务报表舞弊定义和分类 美国舞弊调查师联合会、注册舞弊审核师协会、Treadway委员会对其均有各自的定义。 本文站在注册会计师的角度，聚焦于财务报表舞弊受害者，尤其是股权投资者和债权人。因此本文认为，财务报表舞弊是指会计主体为实现

3、其主观目的，通过使用重大误导性陈述财务报表，引致投资者和债权人受到损失和损害的一种故意、非法的行为。 本部分主要借助我国两个上市公司的财务报表舞弊案例来研究财务报表的舞弊手段和成因 。3 上市公司财务报表舞弊手段及成因分析 第一个案例是“闽福发”案。 “闽福发”年收入近年来一般只有24个亿元，但近几年货币资金却一直保持较高余额，甚至超过了当年销售收入额（如下表1所示）。 从货币资金余额、营业收入的计算结果来看，高额货币资金是不符合成本效益原则的，这些“银行存款”实为虚构这其中隐藏着巨大的现金陷阱，直至后来东窗事发。3.1 两个上市公司财务报表舞弊案介绍。表1 2004-2010年“闽福发”货币

4、资金及营业收入表 从以上可以看出，“闽福发”采用“虚增营业收入”上表和“虚构高额现金”的手段来舞弊，其动机是为了填补财务报表和经营不正常的黑洞。第二个案例是“明天系”案。 因为几年熊市使大多数同类企业“资金链断裂”，在这种宏观环境下，明天系居然手握25亿现金，不能不令人生疑，在这巨额现金的背后，它们是另一家“金花股份” 。 该公司与众不同的主要采用了“现金舞弊中的隐瞒巨额受限现金”的舞弊手段，其动机（目的）是掩盖现金缺乏，出具了虚假财务报告的行为，舞弊手段可谓独出心裁。事实证明，截至2010年5月10日，其舞弊行为直接导致“明天系”崩盘。 “ 创新”舞弊手段产生原因分析：因为从2001年开始，

5、中国证券市场迈入了调整下降的周期，证券市场的再融资功能极度萎缩，市场极度低迷。原来可以通过虚增收入、虚减成本、编制虚假的财务报告，制造虚假盈利、净资产收益率的假象，来骗取CPA的签字，继而增发、配股的“圈钱”老路，近年来已经走不通了。因此，在利益的驱动下，管理层铤而走险，与众不同的采用了现金舞弊的新手段。“创新”舞弊手段产生原因 除了以上采用的2种舞弊手段之外，就经营业绩和财务状况来说，常见的舞弊手段还有8种。3.2 财务报表舞弊手段分析 我国上市公司之所以要进行财务报表舞弊，分析其原因主要有5种原因。 另外，根据以往经验，财务报表舞弊成因还包括（1）业绩考核动因、 （2）纳税筹划动因、 （3

6、）操纵股价动因和（4）平滑业绩动因。 综上所述，按照“舞弊三角”理论：在有舞弊机会的时候，在动机或压力的驱使下，管理层便“心安理得”“有理由”地进行财务报表舞弊行为。3.3 财务报表舞弊成因分析 这部分是本文的重点。中国注册会计师审计准则中阐述了注册会计师舞弊审计的责任。4 财务报表舞弊审计对策研究 研究背景 财务报表舞弊审计对策研究 流程图 现代风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。本文通过下图1来列示现代风险导向审计模式下的财务报表审计，注册会计师关注舞弊的基本思路。4.1 财务报表舞弊识别方面 图1 财务报表审计流程图 怎样识别出财务报

7、表舞弊行为，这是每一个注册会计师执行审计工作时应该注意的首要问题。其中询问是较好的一种识别途径。 在财务报表舞弊识别时，实施分析性程序可以合理的完成这一工作。介绍10种特殊的分析方法 （1）不良资产剔除分析法；（2）关联交易剔除分析法；（3）异常利润剔除分析法；（4）现金流量分析法；（5）收付实现制验证分析法；（6）表外筹资监管分析法；（7）趋势分析法；（8）比率分析法；（9）回归分析法；（10）合理测试分析法。这些方法的运用在一定程度上能够就财务报表舞弊与否提供参考性结论。还应该考虑其他信息 注册会计师应当考虑，在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大

8、错报风险。 结合上述2个舞弊案例，审计人员受此启示，应综合考虑其舞弊手段和成因，可以有的放矢识别舞弊风险。4.2 财务报表舞弊评估方面 进行财务报表舞弊评估时，对风险的认识比较重要。注册会计师要依据实施风险评估程序获取的信息，（1）考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；（2）同时将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大。合理评估其舞弊风险的重要性。 评估注意事项 此外，（1）考虑识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估；（2）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性也应是注册会计师财务报表舞弊评估时需要重点注意的

9、方面。 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。 就针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序而言，注册会计师应当考虑通过四种方式应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险。 常用的延伸性审计程序有5种。 除以上对策之外，监盘也是值得推广的对策之一。4.3 财务报表不同舞弊风险层次的审计程序注意事项 管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该类特别风险应当实施四类审计程序。 这样，能够从管理层的高度来防范财务报表舞弊事件的发生。 思路：从注册会计师的角度，应引导我国上市公司制定、建立有效的财务管理战略目标、公司治理内部控制结构和企业内部会

10、计监管体制来防范财务报表舞弊行为，防患于未然（防大于治）。4.4 财务报表舞弊防范方面 例如对于实现的销售收入数额取得目标（要合理），尤其是治理层和管理层怎样制定好的内部控制，才能减少财物舞弊发生的概率。从两个方面着手，要制定好的内部控制，不提供管理层实施舞弊行为的机会，并且不会产生合理化的“理由”（对于上市公司的全体投资人社会公众而言，这是双保险）。4.4.1 引导建立有效的财务管理战略目标 完善公司的治理结构、形成优良的企业文化，建立有效的内部控制结构是管理层的责任，只有当制度与文化相互促进相互作用形成企业内部控制机制时，才能使公司在一个“制度管人”而不是“人管制度”的控制环境下运行，使得

11、舞弊行为无产生的“温床”，才能避免各类舞弊行为的发生。 例如印度萨蒂扬软件公司的大部分股东从不质疑创始人拉贾的经营管理能力，对其个人的“过度信任”为拉贾的财务舞弊操作提供了机会。4.4.2 引导其提高公司治理和管理水平 注册会计师应该引导治理层和管理层根据新的业务发展趋势，经营决策的需要，（1）及时修订会计信息披露制度，与时俱进，并且及时且公正地披露财务制度信息，会计工作才能最大限度地避免人为操作，防止“钻空子”； （2）另外，公司治理制度要求股东必须接受他们的责任真正地积极地参加股东大会，监督财务工作；（3）完善上司公司的信息披露制度，形成以市场为基础的财务监督。4.4.3 引导其完善企业内

12、部会计监管机制 在实务中，注册会计师人员执业工作时常采用各种技巧方法，以此来保证审计工作的效率。 治理财务报表舞弊是一项系统工程，一方面注册会计师应保持应有的关注和职业谨慎，并不断提高鉴别虚假财务信息的能力，以有效审计出舞弊行为；另一方面还要从监管、信息披露机制角度设计有利于削弱财务报表舞弊行为的内部控制机制，遏制财务报表舞弊行为。4.5 财务报表舞弊审计实务技巧和方法 上市公司财务报表舞弊行为极大地影响了我国资本市场的健康发展，损害了众多投资者。从注册会计师舞弊审计的角度，如何更有效地进行上市公司财务报表舞弊审计，是促进上市公司监管力度的有效途径。 本文就上市公司财务报表舞弊审计进行了详细分析，主要创新观点是预防、治理财务报表舞弊是一项系统工程。因此，文章对相关问题进行了多角度分析，从根本上防患于未然。结束语不足之处 本文努力从理论和实践角度对财务报表舞弊审计这一问题进行深入探讨，但由于本身知识有限，社会实践经验缺乏等限制，仍有不少不足遗憾之处，如：（1）在财务报表舞弊审计具体审计程序的可操作性、灵活性方面还需迸一步探讨；（2）现行审计风险模型在评价管理舞弊风险时，也很难将管理舞弊风险因素分解成可接受