第四章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1、2022-6-25成本会计第四章 张五新1第 一 节第 一 节 在 产 品 数 量 的 核 算在 产 品 数 量 的 核 算第四章第四章 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和 在产品之间的分配和归集在产品之间的分配和归集2022-6-25成本会计第四章 张五新2第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算一、在产品收发结存的核算二、在产品清查及结果的处理2022-6-25成本会计第四章 张五新3要分配生产费用，必须取得在产品数要分配生产费用，必须取得在产品数量的核算资料。量的核算资料。在产品有广义和狭义之分。在产品有广义和狭义之分。狭义在产品（在制品）：没有完成全部生狭义在产品（在制品）

2、：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的正在生产中的产过程，不能作为商品销售的正在生产中的产品。包括正在加工中或装配的零件、部件产品。包括正在加工中或装配的零件、部件和半成品以及处在修复过程中的废品。本章和半成品以及处在修复过程中的废品。本章仅指狭义在产品。仅指狭义在产品。一、在产品的涵义一、在产品的涵义2022-6-25成本会计第四章 张五新4广义在产品：从产品生产投料开始，广义在产品：从产品生产投料开始，到最后制成产品交付验收入库的一切未完到最后制成产品交付验收入库的一切未完工产品。工产品。 包括包括正在加工中或装配的零件、部件正在加工中或装配的零件、部件和半成品以及处在修复过程中的废品

3、、完和半成品以及处在修复过程中的废品、完成一个或几个加工步骤仍需进一步加工的成一个或几个加工步骤仍需进一步加工的零部件和等待验收入库的产成品。零部件和等待验收入库的产成品。一、在产品的涵义一、在产品的涵义2022-6-25成本会计第四章 张五新5二、在产品收发结存的核算二、在产品收发结存的核算2022-6-25成本会计第四章 张五新62022-6-25成本会计第四章 张五新7 公式：公式： 月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 在产品数量核算应同时具备帐面核算资料在产品数量核算应同时具备帐面核算资料和实际盘点资料

4、，即一方面建立在产品收发和实际盘点资料，即一方面建立在产品收发结存的日常核算资料，另一方面又要做好在结存的日常核算资料，另一方面又要做好在产品的定期清查工作。产品的定期清查工作。2022-6-25成本会计第四章 张五新8 第二节第二节 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与 在产品之间的分配在产品之间的分配 一、完工产品与在产品成本的划分方法一、完工产品与在产品成本的划分方法 从在产品成本确定的先后顺序上看，可从在产品成本确定的先后顺序上看，可分为三类：分为三类： 第一，先确定月末在产品成本，然后确定完工第一，先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。产品成本。 具体方法：具体方法： 1、

5、在产品不计算成本法、在产品不计算成本法 2、在产品按年初成本计价法、在产品按年初成本计价法 3、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法 4、在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按所耗原材料费用计价法 5、在产品按完工产品成本计算法、在产品按完工产品成本计算法2022-6-25成本会计第四章 张五新9 第二、先确定完工产品成本，然后再确定月末在产品。（此法一般不用） 第三、完工产品和在产品成本同时确定。具体方法：1、约当产量比例法2、定额比例法2022-6-25成本会计第四章 张五新10二、完工产品与在产品分配方法介绍二、完工产品与在产品分配方法介绍（一）在产品不计算成本法（一）在产品不

6、计算成本法1、概念、概念 将某种产品每月发生的生产费用全部将某种产品每月发生的生产费用全部作为该月产品完工产品成本。作为该月产品完工产品成本。2022-6-25成本会计第四章 张五新112022-6-25成本会计第四章 张五新12（二）在产品按年初成本计价法（二）在产品按年初成本计价法 1、概念、概念 指年度内指年度内111月份月份固定用年初固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品在产品成本作为各月的月末在产品成本；成本；年末年末根据实际盘点的在产品根据实际盘点的在产品数量，具体计算年末在产品成本数量，具体计算年末在产品成本 ，据以计算据以计算12月份完工产品成本。月份完工产品成本。 2022

7、-6-25成本会计第四章 张五新132、使用范围、使用范围 适应于各月月末在产品结存数量较少，或虽然在产品结存数量较多，各月月末在产品结存数量稳定，起落变化不大的产品。如利用高炉反映装置和管道生产的冶炼、化工产品的生产企业2022-6-25成本会计第四章 张五新14 3、计算公式、计算公式： 年初在产品成本+本期发生生产费用=本期完工产品成本+年末在产品成本 这里“年末在产品成本=年初在产品成本”因此：本期完工产品成本=本期发生生产费用2022-6-25成本会计第四章 张五新15（三）在产品按所耗原材料费用计算（三）在产品按所耗原材料费用计算1、使用范围： 各月在产品数量较大，各月在产品数量变

8、化也较大，但材料费用在成本中占很大比重。2、特点：（1）在产品成本中只包含原材料费用；（2）加工费用项目比较小，全部由完工产品成本负担。2022-6-25成本会计第四章 张五新16 材料费用分配率= 月初在产品材料费用+本月发生材料费用 完工产品数量+月末在产品数量 月末在产品材料费用 =月末在产品数量材料费用分配率3、计算公式、计算公式2022-6-25成本会计第四章 张五新17计算公式： 完工产品成本=月初在产品材料费用+本月发生 全部费用-月末在产品成本中材料费用2022-6-25成本会计第四章 张五新18 某企业生产A产品1500件，材料费用一次投入。本月完工1500件月末在产品500

9、 件。本月发生费用如下：月初在产品材料费用6480元，本月发生材料费用93520元，加工费用1000元。材料费用按完工产品和月末在产品数量分配。举举 例例2022-6-25成本会计第四章 张五新192022-6-25成本会计第四章 张五新20（四）在产品按完工产品计算法 适应范围：适应范围： 月末在产品月末在产品接近完工或已经完工接近完工或已经完工，只是，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。尚未包装或尚未验收入库的产品。 即：月末在产品成本即：月末在产品成本=月末在产品数量月末在产品数量完工产品单位生产成本完工产品单位生产成本2022-6-25成本会计第四章 张五新21（六）约当产量比例法1、约

10、当产量和约当产量比例法 约当产量：将月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的数量。 约当产量比例法：将生产费用按完工产品的数量和在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。2022-6-25成本会计第四章 张五新22注意： （ 1）材料费用约当量的确定取决于生产过程中投料程度。材料约当产量=在产品数量投料程度 第一、材料在生产开始时一次投入，则每件完工产品和月末在产品所耗材料费用成本是相等的。因此，不论在产品完工程度如何，其直接材料费用可按完工产品与在产品数量平均分配。2022-6-25成本会计第四章 张五新23 第二、原材料在生产过程中陆续投入的，

11、则需分别按其投料程度计算约当产量。（2）在产品加工费用取决于加工程度，不同加工程度的在产品所承担的费用也是不同的。2022-6-25成本会计第四章 张五新24在产品约当产量=在产品数量加工程度（投料程度） 完工产品成本=完工产品数量费用分配率 月末在产品成本=在产品约当量费用分配率期末在产品约当产量完工产品产量本期生产费用期初在产品成本费用分配率2、计算步骤与公式、计算步骤与公式2022-6-25成本会计第四章 张五新25举例 某企业生产乙产品，本月完工某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品件，月末在产品150件，月初在产品件，月初在产品和本月发生费用合计为：直接材料费和本月发生费用合

12、计为：直接材料费用用45000元，直接人工费用为元，直接人工费用为8400元，元，制造费用为制造费用为12600元。直接材料是在元。直接材料是在生产开始时一次投入，在产品完工率生产开始时一次投入，在产品完工率为为60%。计算完工产品成本和月末在。计算完工产品成本和月末在产品成本产品成本2022-6-25成本会计第四章 张五新263、投料程度与加工程度的确定方法、投料程度与加工程度的确定方法（1）投料程度的确定）投料程度的确定 A、原材料在开始生产时一次投入，在产、原材料在开始生产时一次投入，在产品的投料程度为品的投料程度为100%。 B、原材料分次投入，并在各工序开始时、原材料分次投入，并在各

13、工序开始时一次投入的计算公式一次投入的计算公式：2022-6-25成本会计第四章 张五新27完工产品材料消耗定额料消耗定额到本工序为止的累计材程度某道工序的在产品投料2022-6-25成本会计第四章 张五新283、投料程度与加工程度的确定方法、投料程度与加工程度的确定方法 C、原材料分次投入，并在各工序陆续均、原材料分次投入，并在各工序陆续均匀投入的计算公式匀投入的计算公式：2022-6-25成本会计第四章 张五新29完工产品消耗定额本道工序消耗定额耗定额前面各道工序的累计消%502022-6-25成本会计第四章 张五新30在产品投料程度的举例某企业生产某企业生产B产品由三道工序完成，原材料分

14、产品由三道工序完成，原材料分三道工序开始时一次投入。各工序原材料消耗定三道工序开始时一次投入。各工序原材料消耗定额为为：第一道工序额为为：第一道工序48千克，第二道工序千克，第二道工序20千克，千克，第三道工序第三道工序12千克，合计千克，合计80千克。千克。要求：计算每道工序的投料程度。要求：计算每道工序的投料程度。2022-6-25成本会计第四章 张五新31举 例 设B产品经过二道工序制成，原材料分次在每道工序开始时一次投入。第一道工序原材料消耗定额为360公斤，第二道工序为240公斤。第 一、二道工序月末在产品为1440件和960件。本月完工产品为4176件，本月共发生材料费用22200

15、元。计算：完工产品和月末在产品应分配的材料费用。2022-6-25成本会计第四章 张五新32 第一道工序完工程度=360/600100%=60% 第二道工序完工程度=（360+240）600=100%第一道工序在产品约当产量=1440 60%=864 第一道工序在产品约当产量=960 100%=960 2022-6-25成本会计第四章 张五新33 举例举例 A产品经两道工序加工完成。原材料产品经两道工序加工完成。原材料分次不均衡投入（且不等于加工进度），分次不均衡投入（且不等于加工进度），各工序原材料消耗定额分别为各工序原材料消耗定额分别为80公斤、公斤、120公斤。完工产品公斤。完工产品40

16、0件，在产品件，在产品300件件(第一工序第一工序100件，第二工序件，第二工序200件），原件），原材料费用为材料费用为5600元。元。要求：分配材料费用给完工产品和在产要求：分配材料费用给完工产品和在产品。品。2022-6-25成本会计第四章 张五新34 解答解答工序工序 在产品投料程度在产品投料程度 在产品约当量在产品约当量第一道工序第一道工序 40/200=20% 100 20%=20件件第二道工序第二道工序 （80+60）/ 200=70% 200 70%=140件件合计合计 160件件原材料分配率：原材料分配率： 5600/（400+160） = 10元元/ 件件 完工产品：完工产

17、品：400*10=4000元元 在产品：在产品： 160*10=1600元元2022-6-25成本会计第四章 张五新35（2）加工程度的确定计算公式：某道工序上的在产品加工程度=完工产品工时定额本道工序工时定额时定额前面各道工序的累计工%502022-6-25成本会计第四章 张五新36某企业生产B 产品由三道工序完成，各工序工时定额分别为：16小时、18小时、16小时，合计50小时。要求：计算各工序的在产品完工率。2022-6-25成本会计第四章 张五新37 综合练习综合练习 某车间生产的甲种产品经三道工序完成。某车间生产的甲种产品经三道工序完成。某月完工产品某月完工产品1800件，期末在产品

18、件，期末在产品200件，其件，其中，分布在第一道工序中，分布在第一道工序100件，单位定额工时件，单位定额工时30小时；分布在第二道工序小时；分布在第二道工序40件，单位定额工件，单位定额工时时20小时；分布在第三道工序小时；分布在第三道工序60件，单位定额件，单位定额工时工时50小时。甲产品期初在产品成本加本月发小时。甲产品期初在产品成本加本月发生生产成本总计生生产成本总计98760元，其中，直接材料元，其中，直接材料80000元，动力元，动力2814元，直接人工元，直接人工9380元，制元，制造费用造费用6566元。材料在生产开始时一次性投入。元。材料在生产开始时一次性投入。要求：按约当产

19、量法计算甲产品完工成本和期要求：按约当产量法计算甲产品完工成本和期末在产品成本。末在产品成本。2022-6-25成本会计第四章 张五新38 解答解答1.分配材料费用：分配材料费用：在产品约当产量在产品约当产量=200 100%=200件件材料费用单位成本材料费用单位成本=80000/（1800+200）=40元元/件件产成品：产成品：1800 40=72000元元在产品：在产品：200 40=8000元元2022-6-25成本会计第四章 张五新39解答解答2.分配动力、直接人工和制造费用：分配动力、直接人工和制造费用：工序工序 在产品数量在产品数量 定额工时定额工时 加工程度加工程度 约当产量

20、约当产量1 10030 15%（30*50%）/100 15 2 4020 40%（30+20*50%）/100 16 3 6050 75%（30+20+50*50%）/100 45 合计合计 76 2022-6-25成本会计第四章 张五新40解答解答分配动力费用：单位成本分配动力费用：单位成本=2814/（1800+76）=1.5元元/件件在产品：在产品：76 1.5=114元元产成品：产成品：1800 1.5=2700元元分配人工费用：单位成本分配人工费用：单位成本=9380/（1800+76）=5元元/件件在产品：在产品：76 5=380元元产成品：产成品：1800 5=9000元元分配

21、制造费用：单位成本分配制造费用：单位成本=6566/（1800+76）=3.5元元/件件在产品：在产品：76 3.5=266元元产成品：产成品：1800 3.5=6300元元 3. 汇总：完工产品成本汇总：完工产品成本=72000+2700+9000+6300=90000元元 在产品成本在产品成本=8000+114+380+266=8760元元2022-6-25成本会计第四章 张五新41（五）（五）在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法1、概念 月末在产品成本按定额成本计算，该产品的全部生产费用（如果有月初在产品成本），减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产费

22、用脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。2022-6-25成本会计第四章 张五新422 2、适用范围、适用范围 定额管理基础比较扎实，各项消耗定额比较正确、稳定，各月月末在产品结存数量也比较稳定的情况。2022-6-25成本会计第四章 张五新43 完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本=在产品数量单位定额成本 其中： 单位在产品原材料费用定额=单位在产品定额消耗量原材料计划单价 2022-6-25成本会计第四章 张五新44 月末在产品定额其他费用=每工时该项费用计划数月末在产品定额工时 注意：每月生产费用脱离定额的差异（节约或超支）都计入当月完

23、工产品成本。2022-6-25成本会计第四章 张五新45某企业生产C产品，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品100件，单位C产品直接材料费用定额为100元。月末在产品定额工时为1000小时，每小时费用定额为：直接人工3元，制造费用3.5元。月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料50000元，直接人工30000元，制造费用35000元。2022-6-25成本会计第四章 张五新46（七）定额比例（七）定额比例法法1、概念、概念 指生产费用按完工产品与月末在产品定额指生产费用按完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。其中，消耗量或定额费用的比例进行分配。其中，原材料费用，按原材

24、料的定额消耗量或定额原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用费用 比例分配，工资及福利费等加工费，可比例分配，工资及福利费等加工费，可以按各项定额费用的比例分配；也可以按定以按各项定额费用的比例分配；也可以按定额工时比例分配。额工时比例分配。2022-6-25成本会计第四章 张五新47 适用适用于定额管理基础较好，各项消耗定额于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月月末在或费用定额比较准确、稳定，但各月月末在产品数量变动较大的产品。产品数量变动较大的产品。定额比例法分配费用与在产品按定额成本定额比例法分配费用与在产品按定额成本计价的区别在于：计价的区别在于：前者前者分

25、配费用时，产品实分配费用时，产品实际成本脱离定额成本的差异，按完工产品和际成本脱离定额成本的差异，按完工产品和月末在产品定额消耗量或定额成本的比例进月末在产品定额消耗量或定额成本的比例进行分摊；行分摊；后者后者分配费用时，实际成本与定额分配费用时，实际成本与定额成本的差异，全部由完工产品成本负担。成本的差异，全部由完工产品成本负担。2022-6-25成本会计第四章 张五新482022-6-25成本会计第四章 张五新492022-6-25成本会计第四章 张五新50 某企业生产甲产品有关定某企业生产甲产品有关定 额资料如下：额资料如下：单位产品材料消耗定额：单位产品材料消耗定额：300元元 单位产

26、品工时消耗定额：单位产品工时消耗定额：20小时小时 6月份该企业完工甲产品月份该企业完工甲产品1000件，月末件，月末结存在产品结存在产品200件。月末在产品直接材料件。月末在产品直接材料投入投入80%，加工程度，加工程度40%。 甲产品甲产品6月份有关成本资料如下：月份有关成本资料如下：2022-6-25成本会计第四章 张五新51成本资料项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品414602567412048147本月发生费用33438049273714804551332022-6-25成本会计第四章 张五新52材料费用分配率材料费用分配率=（41460+334380）（300000+48000）=1.08 完工产品材料成本完工产品材料成本=1.08 300000=32.4万万 月末在产品材料成本月末在产品材料成本=1.08 48000=518402022-6-25成本会计第四章 张五新53加工费用项目加工费用项目:完工产品定额工时完工产品定额工时=1000 20=20000月末在产品定额工时月末在产品定额工时=200 40% 20=1600工资费用分配率工资费用分配率=(2567+49273) (20000+1600)=2.4制造费用分