中级财务会计金融资产教学ppt课件

1、第4章金融资产:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置重要 持有至到期投资 持有至到期投资的会计处置重要贷款和应收款项概述贷款和应收款项 可供出卖金融资产的会计处置重要金融资产减值损失确实认 金融资产减值损失的计量重要 金融资产转移概述 金融资产转移确实认和计量可供出卖金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述金融资产转移 贷款和应收款项的会计处置 可供出卖金融资产概述 金融资产的定义和分类金融资产减值本章根本构造框架本章根本构造框架:第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 一、金融资产

2、的概念一、金融资产的概念金融资产主要方式包括金融资产主要方式包括库存现金、银行存款库存现金、银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款项其他应收款项股权投资股权投资债务投资债务投资金融衍生资产等金融衍生资产等:二、金融资产的分类二、金融资产的分类企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出卖金融资产。可供出卖金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改动。金融资产的分类一

3、旦确定，不得随意改动。:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出卖金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类有条件重分类图2-1 金融资产重分类:第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述一买卖性金融资产金融资产满足以下条件之一的，该当划分为买卖性金融资产：获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。属于金融衍生工具。:(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定可以

4、消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。企业的风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。:二、此类金融资产的会计处置会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（应收利息、应收股利）后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动

5、损益转入投资收益。:一企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值 投资收益发生的买卖费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等二持有期间的股利或利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例 应收利息资产负债表日计算的应收利息 贷：投资收益:三资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动:四出卖买卖性金融资产借：银行存款等出卖金额 贷：买卖性金融资产本钱 账面记录数 公允价值变动 账面记录数 投资收益差额，也能够

6、在借方 同时：勿忘借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动:n【例2-1】A公司于2021年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为买卖性金融资产，每股支付价款5元；2021年12月31日，该股票公允价值为110万元；2021年1月10日，A公司将上述股票对外出卖，收到款项115万元存入银行。 2021.12.052021.12.312021.01.10初始计量后续计量处置:12021.12.05购入，初始计量借：买卖性金融资产本钱 100 贷：银行存款 100 22021.12.31

7、后续计量借：买卖性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 1032021.01.10对外出卖，处置借：银行存款 115 贷：买卖性金融资产本钱 100 公允价值变动投资收益 10 投资收益 5借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 投资收益=115-100=15万元处置时售价与初始入账价值的差额 :n【例2-2】207年1月1日，ABC企业支付价款1 020 000元从二级市场含已到付息但尚未领取的利息 20 000元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为买卖性

8、金融资产。nABC企业的其他资料如下：n1207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；n2207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元不含利息；n3207年7月5日，收到该债券半年利息；n4207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元不含利息；n5208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；n6208年3月31日，ABC企业将该债券出卖，获得价款1 180 000元含1季度利息10 000元。:20X7.1.120X7.1.520X7.6.3020X7.7.520X8.1.520X7.12.3120X8.3.31初始计量公允价值1000000

9、应收利息20000买卖费用20000处置出卖价款1180000后续计量公允价值1100000应收利息20000后续计量公允价值1150000应收利息20000收利息20000收持有期间利息20000收持有期间利息20000面值1000000元，票面利率4%，半年付息一次。半年利息=1000000*4%*0.5=20000投资收益=1180000-1000000-20000+20000*2=200000:1207年1月1日，购入债券：借：买卖性金融资产本钱 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 0002207年1月5日，收到该债券206年下

10、半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0003207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：买卖性金融资产公允价值变动 150 000 1150000-1000000=150000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 1000000*4%*0.5=20000，半年利息 贷：投资收益 20 000:4207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0005207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息

11、20 000 贷：投资收益 20 0006208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000:7208年3月31日，将该债券予以出卖：借：银行存款 1 170 000 贷：买卖性金融资产本钱 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 70 000 借：公允价值变动损益 100 000持有期间确认，处置时转入投资收益。 贷：投资收益 100 000借：应收利息 10 000 一季度利息 贷：投资收益 10 000借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 :第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投

12、资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。一到期日固定、回收金额固定或可确定从投资者角度看，假设不思索其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不思索能够存在的发行方艰苦支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，假设符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。主要是债务性投资:二有明确意图持有至到期对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，不

13、能将其划分为持有至到期投资。三有才干持有至到期“有才干持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资持有至到期。企业该当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和才干进展评价，发生变化的，该当将其重分类为可供出卖金融资产。:四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产

14、。 如出卖或重分类金融资产的金额较大而遭到的“两个完好会计年度内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除即，已超越两个完好的会计年度，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。:需求重分类的持有至到期投资需求重分类的持有至到期投资企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出卖或重分类为可供出卖金融资产的金额，相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出卖或重分类前的总额较大时，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产，且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至

15、到期投资:不需求重分类的持有至到期投资不需求重分类的持有至到期投资(1)出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 (2)根据合同商定的定期偿付或提早还款方式收回该投资几乎一切初始本金后，将剩余部分予以出卖或重分类。 (3)出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项所引起。此种情况主要包括： 因被投资单位信誉情况严重恶化，将持有至到期投资予以出卖； 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出卖； 因发生艰苦企业合并或艰苦处置，为

16、坚持现行利率风险头寸或维持现行信誉风险政策，将持有至到期投资予以出卖； 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资种类的投资限额作出艰苦调整，将持有至到期投资予以出卖； 因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出卖。: 债券票面利率债券票面利率 债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率(二二)按面值购入，又称平价购入按面值购入，又称平价购入债券票面利率债券票面利率=债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率(三三)按低于面值的价钱购入，又称为折价购入按低于面值的价钱购入，又称为折价购入债券溢价或折价，应按实践利率法摊销。债券

17、溢价或折价，应按实践利率法摊销。:二、持有至到期投资的会计处置二、持有至到期投资的会计处置持有至到期投资会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益买卖费用计入初始入账价值留意：留意：在初始确认时，该当计算确定其实践利率。在初始确认时，该当计算确定其实践利率。实践利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未实践利

18、率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所运用的利率。来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所运用的利率。:一持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资本钱面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等二持有至到期投资的后续计量借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方:金融资产的摊余

19、本钱，是指该金融资产初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金；加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。本期计提的利息=期初摊余本钱实践利率 本期期初摊余本钱即为上期期末摊余本钱期末摊余本钱=期初摊余本钱+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值预备:三持有至到期投资转换借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 贷：持有至到期投资本钱面值 利息调整也能够在借方 资本公积其他资本公积差额，也能够在借方四出卖持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资本钱面值 利息调整也能够在借方 投资收益差额，也能够在借方 :

20、利息收入确实认方法利息收入确实认方法利息收入利息收入= =期初账面摊余本钱实践利率期初账面摊余本钱实践利率 实践利率法实践利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息= =票面价值票面利率票面价值票面利率 账面本钱摊销额账面本钱摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息 或应收利息或应收利息- -利息收入利息收入实践利率与票面利率差别较小实践利率与票面利率差别较小 :实践利率法摊销的步骤实践利率法摊销的步骤 各期名义利息各期名义利息= =债券面值票面利率债券面值票面利率各期实践利息各期实践利息= =债券期初账面价值实践利率债券期初账面价值实践利率各期摊销额各期摊销额= =各期名义利息各期

21、名义利息- -该期的实践利息该期的实践利息 债券期初账面价值债券期初账面价值( (即债券上期末账面价值即债券上期末账面价值) )债券面值债券面值+ +未摊完的溢价未摊完的溢价( (或或- -未摊完的折价未摊完的折价) ):n【例2-3】200年1月1日，XYZ公司支付价款1000元含买卖费用，从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不

22、思索所得税、减值损失等要素。:20X0年20X1年20X2年20X3年20X4年1000595959595912501000r1*125059r1*59r1*59r1*59r15954321）（）（）（）（）（）（采用插值法，可以计算得出r=10%。 初始确认时应先计算确定该债券的实践利率r，根据上图可列出公式：:年份期初摊余成本（a）实际利息*（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20X0年100010059104120X1年104110459108620X2年108610959113620X3年1136114 *59119120X4年1191118 * 13090*实践利息按1

23、0%计算；*数字四舍五入取整；* 数字思索了计算过程中出现的尾差。:根据上述数据，XYZ公司的有关账务处置如下：1200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整 2502200年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息591250*4.72%=59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益1001000*10%=100借：银行存款59贷：应收利息59:3201年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益 l04借：银行存款59贷：应收利息594202年12月

24、31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益l09借：银行存款59贷：应收利息 59:5203年l2月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息596204年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息59 持有至到期投资利息调整5925041455055贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资本钱 1250:n假定在202年1月1日，XYZ公司估计本金的一半即625元将会在

25、该年末收回，而其他的一半本金将于204年年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司该当调整202年年初的摊余本钱，计入当期损益。调整时采用最初确定的实践利率。:20X0年20X1年20X2年20X3年20X4年10005959593030625625:年份期初摊余成本（a）实际利息*（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20X2年1139*114 *68456920X3年5695730*59620X4年596596550*114110%四舍五入*306254.72%四舍五入321%101655%10130%1016841139）（）（）（:根据上述调整，XYZ公司的账务处置如下：1202

26、年1月1日，调整期初摊余本钱借：持有至到期投资利息调整 53贷：投资收益 532202年12月31日，确认实践利息、收回本金等 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114 借：银行存款 59贷：应收利息 59 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资本钱 625:3203年12月31日，确认实践利息等借：应收利息30持有至到期投资利息调整 27贷：投资收益 57借：银行存款 30贷：应收利息 30 4204年12月31日，确认实践利息、收回本金等借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 29贷：投资收益 59借：银行存款 30贷：应收利息 30 借：银行存款 625贷

27、：持有至到期投资本钱 625:n假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实践利率r。20X0年20X1年20X2年20X3年20X4年100012505951000r1)1250559(5）（r=9.05%:年份期初摊余成本（a）实际利息*（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20X0年100090.501090.520X1年1090.598.6901189.1920X2年1189.19107.6201296.8120X3年1296.81117.3601414.1720X4年1414.17130.83* 1545

28、0*数字思索了计算过程中出现的尾差2.85元。 :根据上述数据，XYZ公司的有关账务处置如下：1200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整 2502200年12月31日，确认实践利息收入：借：持有至到期投资应计利息 591250*4.72% 利息调整 31.5差额 贷：投资收益 90.51000*9.05%3201年12月31日，确认实践利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 1250*4.72% 利息调整 39.69差额贷：投资收益 98.691090.5*9.05%4202年12月31日：借：持有至到期投资应计利息 59 1

29、250*4.72% 利息调整 48.62差额 贷：投资收益 107.62 1189.19*9.05%:5203年12月31日，确认实践利息：借：持有至到期投资应计利息 591000*4.72% 利息调整 58.36差额 贷：投资收益 117.36 1296.81 *9.05%6204年12月31日，确认实践利息收入、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83250-31.5-39.69-48.62-58.36贷：投资收益130.83借：银行存款 1545贷：持有至到期投资本钱 1250应计利息 295:46持有至到期投资期末计量的会计处置n企业该当在资产负债表

30、日对持有至到期投资的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。n 以摊余本钱计量的金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。n估计未来现金流量现值，该当按照该金融资产的原实践利率折现确定，并思索相关担保物的价值获得和出卖该担保物发生的费用该当予以扣除。 :47持有至到期投资期末计量的会计处置资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准那么确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又

31、得以恢复，在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失:48持有至到期投资处置的会计处置出卖持有至到期投资时，应按收到的金额借：银行存款 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资-本钱 持有至到期投资-利息调整折价在借方应计利息投资收益损失在借方:49持有至到期投资重新分类的会计处置n企业因持有意图或才干发生改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。n企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出卖或重分类为可供出卖金融资产的金额，相对于该类投资在出卖或重分类前的总额较大时，该当

32、将该类投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产，且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将全融资产划分为持有至到期投资。n重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入一切者权益资本公积，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。:持有至到期投资重新分类的会计处置n企业将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，n借：可供出卖金融资产本钱n 利息调整n 应计利息 n 持有至到期投资减值预备n 贷：持有到期投资本钱n 利息调整n 应计利息n 资本公积其他资本公积也能够在借方:持有至到期投资重新分类的会计处置n将可供出卖金融资产

33、重分类为采用本钱或摊余本钱计量的金融资产，应在重分类日按可供出卖金融资产的公允价值n借：持有到期投资本钱n 利息调整n 应计利息 n 可供出卖金融资产减值预备n 贷：可供出卖金融资产本钱n 利息调整n 应计利息n 资本公积其他资本公积也能够在借方:例：华联实业股份因持有意图发生改动，于208年9月1日，将205年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实践收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出卖金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出卖前，D公司债券的账面摊余本钱为614 500

34、元，其中，本钱600 000元，利息调整14 500元。1售出20%的D公司债券。售出债券的摊余本钱=614 50020%=122 900元其中：本钱=600 00020%=120 000元利息调整=14 50020%=2 900元借：银行存款125 000 贷：持有至到期投资D公司债券本钱 120 000 D公司债券利息调整 2 900 投资收益 2 100:2将剩余的D公司债券重分类为可供出卖金融资产。剩余债券的摊余本钱=614 500-122 900=491 600元其中：本钱=600 000-120 000=480 000元利息调整=14 500-2 900=11 600元借：可供出卖

35、金融资产D公司债券本钱 480 000 D公司债券利息调整20 000 贷：持有至到期投资D公司债券本钱 480 000 D公司债券利息调整 11 600 资本公积其他资本公积 8 400:第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，普通企业因销售商品或提供劳务构成的应收款通常情况下，普通企业因销售商品或提供劳务构成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活泼的市场上没有报项、商业

36、银行发放的贷款等，由于在活泼的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和应企业所持证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和应收款项。收款项。:二、贷款和应收款项的会计处置二、贷款和应收款项的会计处置 贷款和应收款项的会计处理初始计量 按公允价值和交易费用之和计量 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置售价与账面价值的差额计入当期损益（投资收益） 一贷款1未发生减值1企业发放贷款时 借：贷款本金本金 贷：吸收存款等 贷款利息调整差额，也能够在借方:2资产负债表日 借：应收利息

37、按贷款的合同本金和合同利率计算确定 贷款利息调整差额，也能够在贷方 贷：利息收入按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定合同利率与实践利率差别较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。 3收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入差额:2发生减值 1资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失预备 同时： 借：贷款已减值 贷：贷款本金 利息调整差额，也能够在借方 2资产负债表日确认利息收入借：贷款损失预备按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进展表外登记。:3收回贷款借：吸收存款等 贷款损失预备相

38、关贷款损失预备余额 贷：贷款已减值 资产减值损失差额3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失预备 贷：贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失预备借：吸收存款等 贷：贷款已减值 资产减值损失差额:n【例2-4】206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样，每半年对贷款进展减值测试一次。其他资料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。2206年12月31日，综合分析与该贷款有关的要素，发现该

39、贷款存在减值迹象，采用单项计提减值预备的方式确认减值损失10 000 000元。3207年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很能够收不到利息。4207年4月1日，经协商，EFG银行从客户获得一项房地产固定资产充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债务债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实践处置前暂时对外出租。:5207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元6207年

40、12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不计划再出租。7207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。8208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，获得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。:假定不思索其他要素，EFG银行的账务处置如下：1发放贷款：借：贷款本金 100 000 000贷：吸收存款 100 000 0002206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000 借：存放

41、中央银行款项或吸收存款 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000:3206年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失 10 000 000贷：贷款损失预备 10 000 000借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余本钱=100 000 000-10 000 000=90 000 000元 4207年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：借：存放中央银行款项或吸收存款 1 000 000贷：贷款已减值 1 000 000按实践利率法以摊余本钱为根底应确认的利息收入=90 000 00010%

42、/4 =2 250 000元借：贷款损失预备 2 250 000贷：利息收入 2 250 000此时，贷款的摊余本钱=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元:5207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450 000贷款损失预备 7 750 000 贷：贷款已减值 99 000 000 应交税费 200 0006207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价预备=85 000 000-84 000 000=

43、1 000 000元借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价预备 1 000 000:7207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000元：借：其他业务本钱 200 000贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价预备=84 000 000-83 000 000=1000 000元借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价预备 1 000 0008208年1月1日，确认抵债资产处置：借：存放中央银行款项 83 000 000抵债资产跌价预备 2 000 000

44、营业外支出 1 500 000 贷：抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000 :第五节第五节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 一、可供出卖金融资产概述一、可供出卖金融资产概述可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产该当在活泼的市场上有通常情况下，划分为此类的金融资产

45、该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出卖金融资资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出卖金融资产。产。:n可供出卖金融资产的会计科目设置明细账可供出卖金融资产可供出卖金融资产本钱本钱利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动反映可供出卖权益工具投资的初始确认金额或可供出卖债务工反映可供出卖权益工具投资的初始确认金额或可供出卖债务工具投资的面值具投资的面值反映可供出卖债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，反映可供出卖债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照

46、实践利率法分期摊销后该差额的摊余金额以及按照实践利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出卖债务工具投资应反映企业计提的到期一次还本付息的可供出卖债务工具投资应计未付的利息计未付的利息反映可供出卖金融资产公允价值变动金额总账总账:二、可供出卖金融资产的会计处置二、可供出卖金融资产的会计处置 可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量 后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公

47、积其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 （资本公积其他资本公积） 处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益” （勿忘）（勿忘）买卖费用计入本钱:一企业获得可供出卖金融资产1股票投资借：可供出卖金融资产本钱 公允价值与买卖费用之和 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款等2债券投资借：可供出卖金融资产本钱 面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等:二资产负债表日计算利息

48、借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 可供出卖金融资产应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方:三资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动四资产负债表日减值借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 可供出卖金融资产公允价值变动 :五减值损失转回 1假设可供出卖金融资产为债务工具 借：可供出卖金融

49、资产公允价值变动 贷：资产减值损失 2. 假设可供出卖金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积:六将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积差额，也能够在借方七出卖可供出卖金融资产 借：银行存款等 贷：可供出卖金融资产本钱 公允价值变动 投资收益差额，也能够在借方 借：资本公积其他资本公积从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，也能够在贷方 贷：投资收益:n【例2-5】A公司于2021年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出卖金融资产，每股支

50、付价款5元；2021年12月31日，该股票公允价值为110万元；2021年4月20日，A公司将上述股票对外出卖，收到款项115万元存入银行。 :12021.12.05购入股票借：可供出卖金融资产本钱 100 贷：银行存款 10022021.12.31资产负债表日借：可供出卖金融资产公允价值变动 10 贷：资本公积其他资本公积 10 2021.12.052021.12.312021.01.10初始计量后续计量处置购入股票支付价款100万元公允价值110万元出卖股票收到价款115万元:32021.04.20出卖股票借：银行存款 115 贷：可供出卖金融资产本钱 100 公允价值变动 10 投资收益

51、 5贷：资本公积其他资本公积 10 贷：投资收益 10:n【例2-6】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。n 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用30 000元。206.7.13206.12.31207.02.01初始计量后续计量处置购入股票100万股股票市价16元每股出卖股票每股13元:假定不思索其他要素，乙公司的账务处置如下：1206年7月13日，购入股票： 借：可供出卖金融资产本

52、钱 15 030 000购买价款加买卖费用 贷：银行存款 15 030 0002206年12月31日，确认股票价钱变动： 借：可供出卖金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000:3207年2月1日，出卖股票：借：银行存款 12 970 000投资收益3030 000贷：可供出卖金融资产本钱 15 030 000公允价值变动 970 000 借：资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000:n【例2-7】207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%

53、，实践利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。207年12月31日，该债券的市场价钱为1 000.094元。:假定无买卖费用和其他要素的影响，甲保险公司的账务处置如下：1207年1月1日，购入债券：借：可供出卖金融资产本钱 1 000利息调整 28.244贷：银行存款 1 028.2442207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 应收利息=10004%=40元 实践利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元 年末摊余本钱=1 028.244+30.85-40=1 019.094元 公允价值变动=1000.094-1

54、019.094=-19元借：应收利息 40贷：投资收益 30.85可供出卖金融资产利息调整 9.15借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19贷：可供出卖金融资产公允价值变动 19 :n【例2-8】201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元含买卖费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。其他资料如下：n 1201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。2201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。3201年

55、12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。4202年5月9日，乙公司宣揭露放股利40 000 000元。5202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。6202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价钱将该股票全部转让。:20X0.5.6 20X1.5.1020X1.6.30 20X1.12.31 20X2.5.9收现金股利20X2.5.1320X2.5.20初始计量公允价值变动公允价值变动公允价值变动收现金股利出卖假定不思索其他要素的影响，甲公司的账务处置如下：1201年5月6日，购入股票：借：应收股利 150 000可供出卖金融资产本钱 10 010 000包含买卖

56、费用贷：银行存款 10 160 000:2201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 0003201年6月30日，确认股票的价钱变动： 公允价值变动=5.2*2 000 000- 10 010 000=390 000元借：可供出卖金融资产公允价值变动 390 000贷：资本公积其他资本公积 390 0004201年12月31日，确认股票价钱变动： 公允价值变动=5*2 000 000- 5.2*2 000 000=-400 000元借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出卖金融资产公允价值变动 400 000:5202年5月9日，确认应收现金股

57、利：借：应收股利200 000贷：投资收益 200 0006202年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利 200 000:7202年5月20日，出卖股票： 1冲销账面价值借：银行存款 9 800 000投资收益 200 000可供出卖金融资产公允价值变动10 000贷：可供出卖金融资产本钱 10 010 000 2原计入资本公积的公允价值变动转出 借：投资收益 10 000 贷：资本公积其他资本公积 10 000 注：可以合并为一笔分录。:总结：金融资产初始计量及后续计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值，交易费用计入当期损

58、益公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益公允价值变动损益） 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产 公允价值，公允价值变动计入权益（资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积，公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失） 可供出卖金融资产减值核算: 第六节金融资产减值一、金融资产减值损失确实认 企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。二、金融资产减值损失的计量 :项目项目计提减值准备计提减值准备

59、减值准备转回减值准备转回金融资产减值损失的计量持有至到期投资贷款和应收款项账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 可供出售金融资产账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失） 。可供出售权益工具投资发生

60、的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积其他资本公积。 长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 。不得转回不得转回 :一持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。2对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量的金融资产的企业，在思索金融资产减