律师事务所个人所得税分享

1、广东光大企业集团有限公司V1温馨提示：本PPT包含大量法规及计算，难免会头晕眼花在不深度了解的情况下，可直接看最后两个部分本PPT中的法规都来源于国家税务总局，案例来自于厦门税务局，具体处理还需要与主管税务局保持沟通 如果您准备好了，大量法规即将来袭！3目录目录页出资律师个人所得税分析其他人员个人所得税分析对比分析整体纳税概况筹划建议4目录过渡页出资律师个人所得税分析其他人员个人所得税分析对比分析整体纳税概况筹划建议正文 . 5从业人员身份整体状况查账征收国家税务总局自2002年起，就以国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知（国税发2002123号）、以及国税发

2、201054号和国税发201150号文等文件，强调对律师等中介行业施行查账征收。因此原采用核定征收等简易征收方式将逐步过渡到查账征收方式，未来将不得实行核定征收个人所得税。第一章.整体纳税概况1、出资律师2、雇佣（聘用)律师3、兼职律师4、律所雇佣的律师助手及行政辅助人员5、律师以个人名义聘请的助手 纳税方式 根据国税发2000149号文相关规定，律师事务所出资律师需要比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税，其他个人仍按照“工资薪金”所得缴纳个人所得税。6第一章.整体纳税概况律师所人员身份个税缴纳明细表律师所人员身份个税缴纳明细表人员身份人员身份出资律师出资律师雇佣（聘任律师

3、）雇佣（聘任律师）兼职律师兼职律师律所雇佣的律师助手律所雇佣的律师助手和一般行政辅助人员和一般行政辅助人员律师从当事人处取得律师从当事人处取得的法律顾问费或其他的法律顾问费或其他酬金酬金计税所得计税所得年度经营所得+全年工资收入+办案分成净收入-个人可扣除费用（含限额内签字确认费用及个人负担业务培训费）全年工资收入+办案分成净收入-个人可扣除费用（仅含个人负担业务培训费）全年工资收入+办案分成净收入-个人可扣除费用（仅含个人负担业务培训费）全年工资收入（如有办案分成也作为工薪收入）-个人可扣除费用（仅含个人负担业务培训费）报酬金额适用税目适用税目1、个体工商户生产经营所（注：律所对出资律师的分

4、红不用再缴个税）；2、律所如从事股票、期货、矿产等投机产品交易所得应并入生产经营所得缴纳个税，从事投资取得的分红则单独按股息利息红利所得缴纳个税，不并入生产经营所得计算。工薪所得工薪所得工薪所得1、2013年前按劳务报酬所得；2、2013年起，出资律师并入个体户生产经营所得，其他律师并入工薪所得。使用税率使用税率5%-35%五档税率3%-45%七档税率3%-45%七档税率3%-45%七档税率个体户生产经营所得或工薪所得税率费用扣除标准费用扣除标准3500元/月3500元/月3500元/月3500元/月3500元/月7第一章.整体纳税概况个体工商户所得税税率表个体工商户所得税税率表适用于适用于2

5、011年年9月及以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得月及以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算速算含税级距含税级距不含税级距不含税级距（%）扣除数扣除数1不超过15000元的 不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过10000

6、0元的部分超过79750元的部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。8第一章.整体纳税概况个人所得税税率表（工资薪金）个人所得税税率表（工资薪金）级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分1

7、01053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,5059目录过渡页出资律师个人所得税分析其他人员个人所得税分析对比分析整体纳税概况筹划建议正文 . 10出资律师个人所得税相关规定第二章.出资律师个人所得税分析出资律师相关税法规定

8、出资律师相关税法规定-1-1序号序号关键关键来源来源内容概要内容概要1出资律师国税发2000149号律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照比照“个体工商个体工商户的生产、经营所得户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。的工资、薪金不得扣除。二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。2应纳税所

9、得额确定财税2008159号 四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额： （一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。定的分配比例确定应纳税所得额。 （二）合伙协议未约定或者约定不明确的未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 （三）协商不成的，协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例实缴出资比例确定应纳税所得额。 （四）无法确定出资比例的无法确定出资比例的，以全

10、部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平合伙人数量平均计算均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。3扣除限制财税200865号二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除薪金支出，允许在税前据实扣除。三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准

11、内据实扣除。四、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入费用不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。正文 . 11出资律师个人所得税相关规定第二章.出资律师个人所得税分析出资律师相关税法规定出资律师相关税法规定-2-24扣除标准财税201162号一、对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为费用扣除标准统一确定为4200042000元元

12、/ /年（年（35003500元元/ /月）。月）。三、财政部 国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知（财税200091号）附件1第六条（一）修改为：“投资投资者的费用扣除标准为者的费用扣除标准为4200042000元元/ /年（年（35003500元元/ /月）。投资者的工资不得在税前扣除。月）。投资者的工资不得在税前扣除。”5国家税务总局公告2012年第53号三、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营

13、业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。6国家税务总局公告2014年第25号应纳税所得额该年度收入总额成本、费用及损失当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额月减除费用（3500元/月）当年实际经营月份数应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数正文 . 12特别提示根据国税发2000149号及财税201162号 等规定：“出资律师在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除”。所指不能扣除是在核算利润时可以扣除，但在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部

14、分工资加回来。根据国家税务总局公告2012年第53号规定：“合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按相关标准扣除费用”。在计算当事律师应纳税所得额前扣除，未经签字确认或当事律师已按照35%计算办案费用的，不得再按本标准计算扣除第二章.出资律师个人所得税分析按照收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。出资律师和雇佣律师的办案分成费用扣除比例为35%。注意，使用35%定额计算办案费用的案件，其案件所发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不得在律所作为成本进

15、行列支。 如果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相关办案费用（除有扣除比例规定的项目外），因此，每一位出资及雇佣律师都应与律所明确案件分成的费用扣除方式正文 . 13出 资 律 师 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算2【预缴阶段预缴阶段】出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税所得额当年累计生产经营月份数12适用税率-速算扣除数】12当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）当年累计生产经营月

16、份数出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例） 第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 14出 资 律 师 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算2【年度汇缴阶段年度汇缴阶段】出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税出资律师当年累计应纳税所得额=会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资） 个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）实际经营月份数出资律师办案分成净收入=出资律师办

17、案分成收入（1-办案费用扣除比例） 第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 15案例一案例分享3某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%； 2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元， 2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。出资律师甲：1、12月份预缴的税款为：(40万40%+0.6万+5万（1-35%）-35004）4120.35-14750124=59658.33元，该部分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。2、20

18、13年度汇缴：(40万40%+0.6万+5万（1-35%）-35004）0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此，2013年度结束后，甲应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。注：如果律师所当年度经营不满一年，则以实际当年度经营所得直接作为年度经营所得套用税率进行计算。出资律师乙计算方式同甲第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 16案例二案例分享3甲、乙、丙、丁四位执业律师共同出资注册成立一家合伙律师事务所，出资比例分别为25、25、30%、20%。另聘请一位雇佣律师，一位办公室行政人员，会计、出纳由出资律师兼任。该事务所规定，雇佣律师可按办案收入

19、提成60%，办案费用自理，出资律师一律不领办案分成，办案费用实报实销。2013年度，该合伙律师事务所实现营业收入420万元，其中甲乙丙丁四位律师的营业收入各为100万元，雇佣律师营业收入20万元。会计报表总支出367.4万元。其中包含四位出资律师领取工资80万元，雇佣律师年度固定工资3万元，办案分成12万元，出资律师用发票报销的办案费用180万元（四位出资律师各45万元），业务广告费和宣传费支出20万元，行政人员工资10万元，本年度律所拨付本所工会经费账户金额2.4万元，教育经费支出10万元，员工福利费支出10万元，业务招待费支出40万元（四位出资律师各签字确认10万元）。除上述费用外，甲乙丙

20、丁及雇佣律师参加律协培训还每人自行支付1.25万元的培训费，此费用不在律所账上列支。计算该合伙律师事务所四位出资律师分别应纳多少个人所得税。第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 17案例分享33（1）工资。四位出资律师领取的80万元工资（四位各20万）不能在税前扣除，这里指的不能扣除是在核算利润时可以扣除，但在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部分工资加回来。雇佣律师和行政人员分别领取的10万元工资和5万元办案分成符合正常市场工资水平，属于合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（2）办案费用。因四位出资律师不拿办案提成，所以，只要符合正常办案费用，且取得合法票据报

21、销的180万元办案费用可以全额在税前扣除，雇佣律师由于其领取的办案分成，其办案分成可固定扣除办案费用35%，因此，其办案费用不得再列入律所成本中。案 例案例（3）业务广告费和宣传费，广告费是指通过媒体的宣传支出，业务宣传费是指未经过媒体的广告费支出，如宣传单印制，印有企业标志的宣传品等，65号文规定，业务广告费和宣传费在不超过当年营业收入的15%内，准予据实扣除，超过部分，可以留待以后年度继续结转扣除，该所本年营业收入420万，可以据实扣除的业务广告和宣传费限额为420万15%=63万，因此，实际发生的20万费用可以全额税前扣除。第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 18案例分享33（4）工

22、会经费。律师所向工会经费账户拨付的工会经费可在工资薪金总额的2%内据实扣除，即150万（出资律师工资算在内）2%=3万，实际拨付2.4万，则可以在税前全部扣除；（5）职工福利费。65号文规定可在工资薪金总额的14%内据实扣除，即150万14%=21万，实际列支10万元，则可以在税前全部扣除；案 例案例（6）教育经费。实际发生的教育经费在工资薪金总额的2.5%内准予税前扣除，即1502.5%3.75（万元）。所以，该合伙律师事务所实际支出的10万元教育经费中，有6.25万元（10万元-3.75万元）不能在税前扣除。（7）业务招待费。65号文规定，与经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的6

23、0%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5。该合伙律师事务所实际发生业务招待费支出40万元的60%是24万元，超过了营业收入的5（420万元5=2.1万元）。所以，实际发生的业务招待费支出中有37.9万元（40万元-2.1万元）不能在税前扣除。第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 19案例分享2综上，不能在税前扣除的金额合计为： 6.25+37.944.15万元。2013年度该合伙律师事务所会计利润为：420-367.452.6万元。根据上述不允许税前扣除的金额，调增后的利润为：52.6+44.15=96.75万元。按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出资律师分别取得的调整后的利润为甲：96.75

24、25%=24.1875万元；乙：96.7525%=24.1875万元；丙：96.7530%=29.025万元；丁：96.7520%=19.35万元；第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 20案例分享33此外，根据总局53号公告，没有合法票据但与业务相关的费用以及参加律协组织的培训费都可以按一定标准在计算当事律师的个人所得税应纳税所得额时扣除。案 例案例则：甲乙丙丁每人可扣除的“个人可扣除费用”为：50万8%+50万6%=7万，实际的业务招待费扣除可税前列支的余额归结到甲个人的名下部分为（40-2.1）4=9.475万元大于7万元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7万元业务招待费，加上5

25、3号公告规定参加律协培训的可以据实扣除，则甲、乙、丙、丁每人的“个人可扣除费用”为7+1.25=8.25万元。注：雇佣律师的1.25万元培训费可以在计算其工薪所得税款时扣除，一次不够扣除的可在以后月份扣除。第二章.出资律师个人所得税分析正文 . 21案例分享33注：上述列支调整仅限于年度汇缴申报和终止经营的清算申报，月份预缴申报时，律师所只要按实际会计制度计算出资律师分配所得即可，不用进行上述列支调整，对于个人可扣除费用的归结和计算也建议在年度终了后一并计算。案 例案例四位出资律师年度应纳税款计算如下： 甲、乙各自应纳税额（24.1875万+20万-8.25万-3500元12个月）0.35-1

26、475096331.25（元）丙应纳税额（29.025万+20万-8.25万-3500元12个月）05（元）丁应纳税额（19.35万+20万-8.25万-3500元12个月）0.35-1475079400（元）四位出资律师合计应纳个人所得税96331.252+113262.5+79400385325（元） 第二章.出资律师个人所得税分析22目录过渡页出资律师个人所得税分析其他人员个人所得税分析对比分析整体纳税概况筹划建议正文 . 23其他人员个人所得税相关法规其他人员个人所得税相关法规第三章-其他人员个人所得税分析其他人员个人所得税相关规定其他人员个人所得税相关

27、规定序号序号主体主体来源来源内容概要内容概要1雇员（律师、雇员（律师、辅助人员）辅助人员）国税发2000149号 四、律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同）的所得，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。五、作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入按本条第二款的规定扣除出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入按本条第二款的规定扣除办理案件支出的费用后

28、办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。2律师国家税务总局公告2012年第53号一、国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知(国税发2000149号)第五条第二款规定的作为律师事务所雇员律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由现行在律师当月分成收入的由现行在律师当月分成收入的30%30%比例内确定，调整为比例内确定，调整为35%35%比例内确定。比例内确定。实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。前款规

29、定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入, ,应并入其从律师事务所取得的其他应并入其从律师事务所取得的其他收入收入, ,按照规定计算缴纳个人所得税。按照规定计算缴纳个人所得税。四、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。的业务培训费用，可据实扣除。3兼职律师国税发2000149号 六、兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全

30、额除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。 七、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。 八、律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金

31、，均按“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。正文 . 24其他人员个人所得税计算公式其他人员个人所得税计算公式22律师每月应缴工资薪金个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入-月费用扣除标准)工薪税率-工薪所得速算扣除数当月办案分成净收入=当月办案分成收入（1-办案费用扣除比例）（办案费用扣除比例为35%)公式第三章-其他人员个人所得税分析正文 . 25其他人员个人所得税案例其他人员个人所得税案例33某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；雇佣律师丙一人，兼职律师丁一人，行政辅助人员戊

32、1人，2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元，丙取得工资1万元，办案分成收入10万元，从某单位取得律师顾问费2000元；丁未领取工资，但取得办案分成收入5万元，戊取得工资6000元，2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。2013年12月份上述人员各应缴纳个人所得税多少？案例第三章-其他人员个人所得税分析正文 . 26其他人员个人所得税案例其他人员个人所得税案例33u丙：从律所取得的收入应按工资薪金所得计算个人所得税，法律顾问费根据税务总局2012年53号公告应自2013年1

33、月1日起并入丙从律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣缴。律师所2014年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为：【1万+10万（1-35%）+0.2万元-3500】0.35-5505=20220元，该部分税款应在2013年1月份申报期内申报缴纳。 解析第三章-其他人员个人所得税分析u丁：应纳工资薪金所得个人所得税：律师所2013年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为（注意，此处不能扣除3500标准扣除费用）：5万（1-35%）0.25-1005=7120元丁个人2014年1月份申报期内如果还应汇总各处工薪所得，合并计算申报个人所得税，假设另一处工薪所得为6000元，已扣缴个税200

34、元，则合并计算应补的税款为：【5万（1-35%）+0.6万-3500】30%-2755-7120-200=425元（合并时，可以扣费用标准3500元）。u戊：应纳工资薪金所得个人所得税（6000-3500）10%-105=145元。27目录过渡页出资律师个人所得税分析其他人员个人所得税分析对比分析整体纳税概况筹划建议正文 . 28出资律师第四章-对比分析出资律师较原公司缴纳个税对比出资律师较原公司缴纳个税对比项目项目合伙律师事务所合伙律师事务所原公司原公司适用税目适用税目1、个体工商户生产经营所（注：律所对出资律师的分红不用再缴个税）；2、律所如从事股票、期货、矿产等投机产品交易所得应并入生产经营所得缴纳个税，从事投资取得的分红则单独按股息利息红利所得缴纳个税，不并入生产经营所得计算。工薪所得计税所计税所得得分成方式分成方式年度经营所得年度经营所得