企业财务会计——第四章存货(第七节 存货清查和期末存货价值的确定)

1、第四章第四章 存货存货 1.存货清查的概念存货清查的概念是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。法。2.存货清查的目的存货清查的目的 存货登记的准确、真实、安全完整存货登记的准确、真实、安全完整 加速资金周转加速资金周转 加强资金管理加强资金管理3.存货清查的方法存货清查的方法主要采用实地盘点法，将清查结果逐项登记在主要采用实地盘点法，将清查结果逐项登记在“存货盘点报告表存货盘点报告表”中，并由清查人

2、员与仓库保管人员签章。中，并由清查人员与仓库保管人员签章。表格表格“存货盘点报告表存货盘点报告表” 单位单位 仓库：仓库：存货类别名称规格计量单位数量单价（元）盘盈盘亏盈亏原因账存实存数量金额数量金额1.总账设置总账设置借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 贷方贷方 财产物资盘盈金额财产物资盘盈金额批准转销的盘亏金额批准转销的盘亏金额财产物资盘亏金额财产物资盘亏金额批准转销的盘盈金额批准转销的盘盈金额 企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后账户应无余额。1.明细分类账设置明细分类账设置待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢明细分

3、类账明细分类账2.批准处理之前，计入批准处理之前，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户批准处理之后，按不同情况处理批准处理之后，按不同情况处理2.存货存货盘盈的账务处理盘盈的账务处理（存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的错误等原因造成的，经（存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的错误等原因造成的，经批准，应计入管理费用）批准，应计入管理费用）举例：举例： 年末，大明公司对原材料进行盘点，发现盘盈甲材料年末，大明公司对原材料进行盘点，发现盘盈甲材料100公公斤，实际单位成本斤，实际单位成本11元。经查属于材料收发计量方面的错误。元。经查属于材料收发计量方面的错误。批准处理前批准

4、处理前借：原材料借：原材料AA材料材料 1 1 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1001 100批准批准处理处理后后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1001 100 贷：管理费用贷：管理费用 1 1001 1002.存货存货盘亏和毁损的账务处理盘亏和毁损的账务处理 属于自然损耗产生的定额内损耗：经批准后转作管理费用属于自然损耗产生的定额内损耗：经批准后转作管理费用注意：存货发生非常损失应负担的增值税，应作为进项税额转出处注意：存货发生非常损失应负担的增值税，应作为进项税额转出处理。存货的非

5、常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的理。存货的非常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，它们的进项税额要求转出，而自然灾害所造成的损失不属于损失，它们的进项税额要求转出，而自然灾害所造成的损失不属于非正常损失，进项税额不需要转出。非正常损失，进项税额不需要转出。 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损：先属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损：先扣除残料价值和可以收回的过失人的赔偿，净损失记入管理费用。扣除残料价值和可以收回的过失人的赔偿，净损失记入管理费用。 属于属于自然灾害造成自然灾害造成的存货毁损：先扣除残料价值和可以收回的保的存货毁损：

6、先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，净损失转作营业外支出。险赔偿，净损失转作营业外支出。2.举例：存货举例：存货盘亏和毁损的账务处理盘亏和毁损的账务处理 大明公司在年末进行存货清查，发现乙材料盘亏大明公司在年末进行存货清查，发现乙材料盘亏150千克，单千克，单位实际成本位实际成本60元，丙材料盘亏元，丙材料盘亏12 000千克，单位实际成本千克，单位实际成本3元。经查元。经查乙材料属管理不善造成的毁损，应收过失人赔偿乙材料属管理不善造成的毁损，应收过失人赔偿2 000元，丙材料属元，丙材料属自然灾害损毁，应收保险公司赔偿款自然灾害损毁，应收保险公司赔偿款25 000元。元。批准处理前批准处理前

7、借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 46 53046 530 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 9 9 000000 丙材料丙材料 36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 5301 5302.举例：存货举例：存货盘亏和毁损的账务处理盘亏和毁损的账务处理 大明公司在年末进行存货清查，发现乙材料盘亏大明公司在年末进行存货清查，发现乙材料盘亏150千克，单千克，单位实际成本位实际成本60元，丙材料盘亏元，丙材料盘亏12 000千克，单位实际成本千克，单位实际成本3元。经查元。经查乙材料属管理不善造成的毁

8、损，应收过失人赔偿乙材料属管理不善造成的毁损，应收过失人赔偿2 000元，丙材料属元，丙材料属自然灾害损毁，应收保险公司赔偿款自然灾害损毁，应收保险公司赔偿款25 000元。元。批准处理后批准处理后借：管理费用借：管理费用 90009000（1+17%1+17%）-2000=8 530-2000=8 530 其他应收款其他应收款责任人责任人 2 0002 000 保险公司保险公司 25 00025 000 营业外支出营业外支出 36000-25000=36000-25000=11 00011 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 46 53046 5

9、30成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价。成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价。 可变现净值低于成本时，期末存货按变现净值计价。可变现净值低于成本时，期末存货按变现净值计价。比较的比较的基本方法基本方法单项比较法单项比较法分类比较法分类比较法农农( (牧牧) )业税业税企业会计制度要求企业会计制度要求 成本低于可变现净值，不需作账务处理。成本低于可变现净值，不需作账务处理。 可变现净值低于成本，应确认存货跌价损失，进可变现净值低于成本，应确认存货跌价损失，进行账务处理。行账务处理。1.账户设置账户设置借方借方 “存货跌价准备存货跌价准备”账户账户 贷方贷方 存货可变现净值低于成存货可变

10、现净值低于成本的差额本的差额已计提跌价准备的存货已计提跌价准备的存货的价值以后的价值以后其他原因冲减已计提跌其他原因冲减已计提跌价准备价准备 期末余额：期末余额：已提取的存货跌价准备已提取的存货跌价准备 2.可计提存货跌价准备情况可计提存货跌价准备情况 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的望，企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格销售价格1 1 库存材料不适应产品的新产品的需要，而该原材库存材料不适应产品的新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本料的市场价格又低于其账面成本2 商

11、品和劳务过时或消费者偏好改变使市场的需求商品和劳务过时或消费者偏好改变使市场的需求发生变化发生变化32.可计提存货跌价准备情况可计提存货跌价准备情况 其他情况使存货实质上发生减值的情形其他情况使存货实质上发生减值的情形43.账务处理账务处理 比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备的跌价准备13.账务处理账务处理 与与“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额比较账户余额比较2 举例：教材举例：教材P73例例4-43 应提数大于已提数，应予补提应提数大于已提数，应予补提 应提数小于已计提数，按恢复部分的数额，冲销应提数小于已计提数，按恢复部分的数额，冲销已计提数已计提数 已计提跌价准备的存货价值全部恢复，已计提跌价准备的存货价值