第八章财务会计报告

1、第十一章 财务会计报告第八章 财务报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表会计核算方法之七会计核算方法之七 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义 是企业是企业对外对外提供的反映提供的反映某一特定日期某一特定日期财务状况财务状况和和某一会计期间某一会计期间经营成果、现金流量等信息的文件。经营成果、现金流量等信息的文件。 经济经济业务业务会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证账账 簿簿记账凭证记账凭证会计会计报表报表财产清查财产清查 二、财务会计

2、报告的种类二、财务会计报告的种类会计会计主体主体会计分期会计分期1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日年度报告年度报告中期报告中期报告月度财务月度财务报告报告季度财务季度财务报告报告半半 年年 度度财务报告财务报告年度财务报告年度财务报告会计报表的分类中期报表中期报表年度报表年度报表会会计计报报表表月报月报半年报半年报季报季报 静态报表静态报表 动态报表动态报表反映的经反映的经济内容济内容资产负债表资产负债表 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表编报主体编报主体个别财务报表个别财务报表合

3、并财务报表合并财务报表编制时间编制时间编制时间编制时间编制时间编制时间 个别报表个别报表是指在以母公司和子公司组成的具是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母分别反映母公司和子公司公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。本身各自的财务状况和经营成果。 合并报表合并报表是以母公司和子公司组成的是以母公司和子公司组成的企业集企业集团团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由的个别会计报表

4、为基础，由母公司编制的综合反母公司编制的综合反映企业集团映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。况的会计报表。三、财务会计报告的构成三、财务会计报告的构成 会计报表会计报表+ +附注附注资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润1 会计报表会计报表现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）所有者权益变所有者权益变动表动表（所有者权益）（所有者权益）报表附注报表附注2 会计报表附注会计报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注1为企业内为企业内部管理者部管理者进行相

5、关进行相关决策提供决策提供重要依据重要依据2为经济监为经济监督机构提督机构提供监管所供监管所需信息需信息3为投资者、为投资者、债权人等债权人等相关利息相关利息者提供经者提供经营决策所营决策所需资料需资料作作 用用四、财务会计报告的作用四、财务会计报告的作用五、财务会计报告的编制的要求五、财务会计报告的编制的要求1.内容完整内容完整 2.数字可靠数字可靠3.编报及时编报及时4.说明清楚说明清楚5.装订规范装订规范6.责任明确责任明确 【例题多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。 A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量 正确答案BCD答案解析由财务会计报告的概

6、念知，财务会计报告是指企业对外外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 【例题多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表 正确答案ABCD 第三节第三节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的内容与格式一、资产负债表的内容与格式 1.1.资产负债表的含义资产负债表的含义 反映企业某反映企业某一特定日期一特定日期财务状况的会计报表。财务状况的会计报表。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期某一特定日期：会计期末的最后一

7、天：会计期末的最后一天企业财务状况企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容静态报表静态报表 2.2.资产负债表的组成内容资产负债表的组成内容 由由表首表首和和正表正表两个部分组成两个部分组成 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款实收资本（略）（略）表表首首正正表表 资产资产总额总额及其及其结构结构状况状况 负债总额负债总

8、额及其结构状况及其结构状况 所有者权所有者权益总额及其结益总额及其结构状况构状况财务财务状况状况 3.3.资产负债表正表的格式资产负债表正表的格式 -账户式账户式 因其外表形式像因其外表形式像“T”T”形账户而得名。形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计之间存双方总计之间存在平衡相等关系在平衡相等关系按按“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”原原理设计，将三个要理设计，将三个要素

9、分左右两个部分素分左右两个部分排列排列格式格式账户式账户式二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期两个会计期间的比较数据，即本期“期末数期末数”与与“年初数年初数”（上一会计期间期末数）。（上一会计期间期末数）。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 （略）期末期末余额余额年初年初余额余额列报比较信息的目的列报比较信息的目的：为信：为信

10、息使用者提供更多相关信息息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策更有利于他们进行经济决策比较资产负债表比较资产负债表也可用以反映企业管理层也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况受托责任的履行情况比较信息比较信息比较信息比较信息期末期末余额余额年初年初余额余额 资产负债表分别按资产负债表分别按“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”设专栏，以便进行比较，借设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应

11、根据上年末资产负债表的上年末资产负债表的“期末余额期末余额”栏内所栏内所列数字填列。列数字填列。 期末余额：期末余额： （一）根据总账账户的余额直接填列（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的例如，资产负债表中的“交易性金融交易性金融资产资产”、 “短期借款短期借款”、 “应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“实实收资本收资本”等项目应直接根据总账账户的期等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。末余额填列。 资产负债表

12、会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 应付票据 交易性金融资产 应收票据应付账款应收账款预收账款应付职工薪酬 应收利息应交税费 存货其他应付款（略）（略）应收股利应收股利 期末余额 20 000 1. 1.根据总账账户期末余额直接填列根据总账账户期末余额直接填列短期借款短期借款 期末余额 30 000具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法资产项目：资产项目：借方余额借方余额负债、所有者权益项目：负债

13、、所有者权益项目：贷方余额贷方余额应收股利20 000短期借款30 000 （二）根据总账账户的余额计算填列（二）根据总账账户的余额计算填列“货币资金货币资金”项目应根据项目应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户期末余额账户期末余额的合计数填列。的合计数填列。 【例】某企业【例】某企业2010年年12月月31日结账后的日结账后的“库存库存现金现金”账户余额为账户余额为30 000元，元，“银行存款银行存款”账户账户余额为余额为8 000 000元，元，“其他货币资金其他货币资金”账户余账户余额为额为200 000元，则该企业元，则该企业2010年年1

14、2月月31日资产日资产负债表中的负债表中的“货币资金货币资金”项目金额为：项目金额为： 正确答案正确答案30 0008 000 000200 0008 230 000（元）（元） （三）根据明细账户的余额计算填列（三）根据明细账户的余额计算填列 “应收账款应收账款”项目应根据项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户账户所属明细账所属明细账借方余额之和减相应借方余额之和减相应“坏账准备坏账准备”账面余账面余额后的金额填列；额后的金额填列；“预收款项预收款项”项目应根据项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账账户所属明细账贷方余额之和贷方余额之和填列；

15、填列； “应付账款应付账款”项目根据项目根据“应付账款应付账款”和和“预预付账款付账款”账户所属明细账账户所属明细账贷方余额之和贷方余额之和填列；填列；“预付款项预付款项”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户所属明细账账户所属明细账借方余额之和借方余额之和填列。填列。 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付账款 应收账款应收账款560 000预收账款预收账款 120 000（略）（略）存货（

16、略）非流动资产： 固定资产其他应付款 预提费用（略） 应收账款B企业 期末余额期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额期末余额 80 000 （预收性质） 应收账款A企业 期末余额期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 300 000 （应收性质） 预收账款V企业 期末余额期末余额 60 000 （应收性质） 相相加加相相加加【例】甲公司【例】甲公司2010年年12月月31日结账后有关账户余额如下表所示。日结账后有关账户余额如下表所示。账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款-甲公司甲公司 600应收账款应收账款-

17、乙公司乙公司 40坏账准备坏账准备-应收账款应收账款 80预收账款预收账款-A工厂工厂 100预收账款预收账款-B工厂工厂 800应付账款应付账款-甲公司甲公司 20应付账款应付账款-乙公司乙公司 400预付账款预付账款-丙公司丙公司 320预付账款预付账款-丁公司丁公司 60 根据上述资料，计算资产负债表中（根据上述资料，计算资产负债表中（1）应收账款；（）应收账款；（2）预付款项；）预付款项；（3）应付账款；（）应付账款；（4）预收款项项目的金额：）预收款项项目的金额： 正确答案 “应收账款应收账款”项目金额项目金额60010080620（万元）（万元）“预付款项预付款项”项目金额项目金额

18、32020340（万元）（万元）“应付账款应付账款”项目金额项目金额40060460（万元）（万元）“预收款项预收款项”项目金额项目金额80040840（万元）（万元） （四）根据总账余额和明细账余额计算填列（四）根据总账余额和明细账余额计算填列1.“长期应收款长期应收款”和和“长期待摊费用长期待摊费用”项目应该分别项目应该分别根据根据“长期应收款长期应收款”和和“长期待摊费用长期待摊费用”总账账户的余额总账账户的余额减去减去将于一年内收回将于一年内收回的的长期应收款和长期应收款和将于一年内摊销将于一年内摊销的的长长期待摊费用明细金额计算填列；期待摊费用明细金额计算填列；将于一年内收回的长期应

19、收款和将于一年内摊销的长将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项项目。目。2.“长期借款长期借款”项目应根据项目应根据“长期借款长期借款”总账账户余总账账户余额扣除额扣除“长期借款长期借款”账户所属明细账户账户所属明细账户中将于一年内到期中将于一年内到期的长期借款的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入期借款记入“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目。项目。【例】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料借款起始日期 借

20、款期限（年） 金额（万元） 2010年1月1日 33002008年1月1日 56002007年6月1日 4450 其他资料：其他资料：“长期待摊费用长期待摊费用”项目的期末余额为项目的期末余额为50万元，将于一年万元，将于一年内摊销完毕的金额为内摊销完毕的金额为20万元。计算乙公司万元。计算乙公司2010年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中下列项目的金额下列项目的金额 正确答案（正确答案（1）“长期借款长期借款”项目金额（项目金额（300600450）450900（万元）（万元）（2）长期借款中应列入）长期借款中应列入“一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债负债”项目的金额项目的金额

21、450（万元）（万元）（3）“长期待摊费用长期待摊费用”项目金额项目金额502030（万元）（万元）（4）长期待摊费用中应列入）长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动一年内到期的非流动资产资产”项目的金额项目的金额20（万元）（万元） （五）综合运用上述填列方法分析填列（五）综合运用上述填列方法分析填列资产负债表有些项目需要综合运用上述填列资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。方法分析填列。“存货存货”项目应根据项目应根据“原材料原材料”、“库存商库存商品品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材材料采购料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、

22、“材材料成本差异料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去再减去“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额后的净额填列。账户余额后的净额填列。 第二节第二节 利润表利润表 一、利润表的内容一、利润表的内容 反映企业在反映企业在一定会计期间一定会计期间经营成果的会计报经营成果的会计报表。表。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间一定会计期间：月度、季度、半年度、年度：月度、季度、半年度、年度企业经营成果企业经营成果：利润（或亏损）：利润（或亏损）收入大于费用时为收入大于费用时为利润；反之为亏损利润；反之为亏损特定的时间概

23、念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表动态报表二、利润表的格式二、利润表的格式 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得 根据收入与费用之间根据收入与费用之间的配比关系，经过多

24、个步的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润骤方可计算出净利润 按按“收入费用利润收入费用利润”原理设计，能够清晰体现各原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关类收入与费用之间的配比关系系 利润表的作用利润表的作用 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得 A A 提供提供企业一定企业一定会计期间收入实现会计期间收入实现与发生费用的信息与发生费用的信息 B

25、B 提供提供企业一定企业一定会计期间经营活动会计期间经营活动的成果信息的成果信息 C C 提供分析提供分析企业企业盈利能力、资本保盈利能力、资本保值、增值数据资料值、增值数据资料利润表利润表6年盈利500万元利润表利润表7年盈利600万元利润表利润表8年盈利640万元 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 1.“1.“上期金额上期金额”的填列方法的填列方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加（略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 根据上期根据上期“利润表利润表”相应相应项目的项目的“本期金

26、额本期金额”直接抄列。直接抄列。上期金额如有调整，应按调整上期金额如有调整，应按调整后的金额填列后的金额填列 2.“ 2.“本期金额本期金额”的填列方法的填列方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加（略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 根据本期（月、年）根据本期（月、年）有关账户的有关账户的发生额发生额直接直接填列，或计算填列填列，或计算填列（1 1）根据有关账户的发生额直接填列）根据有关账户的发生额直接填列 （1 1）根据有）根据有关账户的发生额关账户的发生额直接填列直接填列 利 润 表

27、会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益投资收益二、营业利润 加：营业外收入营业外收入 减：营业外支出营业外支出三、利润总额 减：所得税费用所得税费用四、净利润直接填列直接填列管理费用 期末余额 192 000营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000财务费用 期末余额 48 000营业外支出 期末余额 19 000所得税费用 期末余额 280 830 投资收益 期末余额 160 000营业外收入 期末余额 30 000 80 000 120 000

28、 192 000 48 000 160 000 30 000 19 000 280 830 （2 2）根据有关账户的发生额计算填列）根据有关账户的发生额计算填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额 减：所得税费用 280 830四、净利润主营业务收入 期末余额2 400 000其他业务收入 期末余额 180 000计算填计算填

29、列列主营业务成本 期末余额 1360 000其他业务成本 期末余额 100 0002 580 0001 460 000 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额利润总额 减：所得税费用280 830四、净利润净利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润按照本表规按照本表规定的方法步定的方法步骤骤

30、计算填列计算填列 （3 3）根据本表的有关数据计算填列）根据本表的有关数据计算填列 亏损时用亏损时用“”填列填列840 000851 000570 170第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表的定义及内容一、现金流量表的定义及内容 1.1.现金流量表的定义现金流量表的定义 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。和流出情况的报表，属于动态报表。 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元比较现金流量表比较现金流量表项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金

31、流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 分别包含流分别包含流入、流出两个方入、流出两个方面的具体项目面的具体项目一定会计期间一定会计期间动态报表动态报表真实表格现金流量表的现金是广义的概念。现金流量表的现金是广义的概念。 库存现金库存现金 货币资金货币资金 银行存款银行存款广义现金广义现金 其他货币资金其他货币资金 现金等价物：现金等价物：3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资 2. 2.现金流量表的格式现金流量表的格式 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金