第五章会计核算方法在制造企业中的应用1

1、第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第五章 会计核算方法在制造企业中的应用第一节第一节 制造企业主要经济业务概述制造企业主要经济业务概述 一、制造企业的经营特点一、制造企业的经营特点 企业中制造企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程企业中制造企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程的核算就是要反映

2、和监督这一过程资金的循环与周转。的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。 资金使用资金使用投投入入资资本本固定固定资金资金货货币币资资金金储储备备资资金金缴纳税金缴纳税金分配利润分配利润生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金资金投入资金投入资金退出资金退出负负 债债供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程二、制造企业主要经济业务的内容二、制造企业主要经济业务的内容 制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品 企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集所有者投入所有者投入从债权人处借入从债权人处借入 企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转供应过

3、程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资向其他单位投资 概括起来制造业企业基本经济业务内容概括起来制造业企业基本经济业务内容主要包括以下主要包括以下5 5种情况：种情况： 资金筹集业务资金筹集业务 供应过程业务供应过程业务 生产过程业务生产过程业务 产品销售过程业务产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务制造企业主要经济业务的内容（续）制造企业主要经济业务的内容（续）第二节第二

4、节 资金筹资业务的核算资金筹资业务的核算本节主要内容：本节主要内容： 所有者（股东）投入企业资本的核算所有者（股东）投入企业资本的核算 债权人借入资金（借款）的核算债权人借入资金（借款）的核算两种筹资业务的差异：两种筹资业务的差异：投入资本形成的资产属于企业永久性资产。投资人投入资本形成的资产属于企业永久性资产。投资人享受经营收益承担经营风险。债权人权益有明确的享受经营收益承担经营风险。债权人权益有明确的法律保护的还本付息期限，债权人不参与企业经营法律保护的还本付息期限，债权人不参与企业经营管理和利润分配。由于两者在性质、还款方式及支管理和利润分配。由于两者在性质、还款方式及支付收益方式上均存

5、在较大区别，因此应分别核算。付收益方式上均存在较大区别，因此应分别核算。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算 2. 2.实收资本的分类实收资本的分类资本金资本金国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如实物资产、知识产权和如实物资产、知识产权和土地使用权等。土地使用权等。 货币资

6、金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到数额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入“实收资本”，而是计入“资本公积”。初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部计入“实收资本”。 3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定1.1.资本公积的含义资本公积的含义投资者投入的在金额上超过其在企业注册资本投资者投入的在金额上超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。的利得和损失。 投资者投入企业的在金额上超

7、过其法定注投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分，核算后计入。册资本的部分，核算后计入。 所有权归属于投资者，所有权归属于投资者，归全部投资者共同归全部投资者共同享有享有。 实质上是一种准资本（资本储备），可转实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。增资本金。（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 4. 4.核算投入资本金业务的账户核算投入资本金业务的账户投资者投入资本及资投资者投入资本及资本公积、盈余公积转增本公积、盈余公积转增的资本的资本企业实际拥有的资本数企业实际拥有的资本数借借 贷贷实收资本（股本）实收资本（股本）按投资者设置按投资者设置明细账明细账按法定程

8、序撤回投资按法定程序撤回投资或减少资本金或减少资本金 4. 4. 资本公积核算账户资本公积核算账户不同渠道取得的资本公不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数积即资本公积的增加数资本公积期末结余数资本公积期末结余数借借 贷贷资本公积资本公积一般设一般设“资本溢资本溢价价”和和“其他资其他资本公积本公积”明细账明细账用于转增资本的资本公用于转增资本的资本公积即资本公积的减少积即资本公积的减少 借：固定资产借：固定资产 45 00045 000 贷：实收资本贷：实收资本个人投资个人投资 45 00045 000 45 000 45 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【例【例1 1】A

9、BC公司收到国家投入企业的资本公司收到国家投入企业的资本120 000120 000元，元，东方公司投入的资本东方公司投入的资本50 00050 000元，个人投入的资本元，个人投入的资本30 30 000000元，共计人民币元，共计人民币200 000200 000元，该款项全部存入企业元，该款项全部存入企业银行存款账户。银行存款账户。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本国家投资国家投资 120 000120 000 东方公司投资东方公司投资 50 00050 000 个人投资个人投资 30 00030 000 【例【例2 2】ABC公司收到投资人

10、作为资本投入的不需要安公司收到投资人作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备在原投出单位固定资产原值装的机器设备一台，该设备在原投出单位固定资产原值为为7500075000元，投资各方确认该固定资产的价值为元，投资各方确认该固定资产的价值为45 00045 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本达利公司投资达利公司投资 150 000150 000【例例3】ABC公司收到达利工厂作为资本投入的专利公司收到达利工厂作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为权一项，该专利权经评估确认的价值为150 000元。元。 专利权属于

11、无形资产。专利权属于无形资产。【例例4】ABC公司原来由三名所有者投资组成，每一公司原来由三名所有者投资组成，每一投资者各投资投资者各投资60 000元，共计实收资本元，共计实收资本180 000元，元，经营经营3年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到将注册资本增加到240 000元，该投资者缴入元，该投资者缴入90 000元拥有该企业元拥有该企业25%的股份。的股份。借：银行存款借：银行存款 90 00090 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 30 00030 000【例【例

12、5 5】ABCABC经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 实收资本（股本）实收资本（股本）法定资本金法定资本金( (面值面值)二、借入资金业务的核算二、借入资金业务的核算 负债的种类负债的种类 流动负债流动负债 长期负债长期负债 企业依法筹集的，依约使用并按期偿还的资本。企业依法筹集的，依约使用并按期偿还的资本。债权人不承担企业经营风险，只要求企业按期债权人不承担企业经营风险，只要求企业按期还本付

13、息。还本付息。（一）流动负债（一）流动负债 流动负债的定义流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债内容流动负债内容 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。等。短期借款业务的核算短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。 用途：满足企业生产经营临时周转

14、需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或还款时确认。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。采用计提方式确认，记入各月的“财务费用”和“应付利息”等账户。 （1 1）短期借款本金核算账户）短期借款本金核算账户取得的短期

15、借款取得的短期借款尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款借借 贷贷短期借款短期借款按债权人设按债权人设明细账明细账归还借款本金归还借款本金3 . .短期借款核算的账户设置 （2 2）利息核算账户）利息核算账户反映财务费用的冲减反映财务费用的冲减及转入及转入“本年利润本年利润”的的财务费用财务费用按费用项目设按费用项目设置明细账置明细账本期筹资过程发生本期筹资过程发生的各种耗费；借款的各种耗费；借款利息、手续费利息、手续费汇兑损失等汇兑损失等借借 贷贷财务费用财务费用 （2 2）利息核算账户（续）利息核算账户（续）已确认但尚未支已确认但尚未支付的利息付的利息期末未归还的利息期末未归还的利息借借 贷

16、贷应付利息应付利息企业按合同企业按合同规定应支付规定应支付的利息的利息到期归还的利息到期归还的利息【例例1】ABC公司公司2007年年3月月1日向银行借入一笔日向银行借入一笔100 000元，元，期限为期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合同的借款，款项已存入银行，合同约定利息到期一次支付。约定利息到期一次支付。 3 3月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 9 9月月1 1日日 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 应付利息应付利息 3 03 00000 贷：

17、银行存款贷：银行存款 103 000 103 000 3 3月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005004 4、5 5、6 6、7 7、8 8月月末作相同业务处理。末作相同业务处理。应付利息应付利息提取时提取时每月计取利息的账务处理每月计取利息的账务处理应付利息应付利息（二）长期负债 定义定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的负债一个营业周期以上偿还的负债 。 特点特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，偿还期限长于一偿还期限：长期负债的偿还期限较长，偿还期限长于一年或长于

18、超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债。年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债。 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金等。大量长期资金等。 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。业的一项长期的固定支出，企业还本付息

19、的负担较重。 长期借款的核算长期借款的核算1.1.长期借款含义长期借款含义 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。2.2.本金及利息的确认与计量本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时合同约定的借款本金数额确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程达到预计可使用状态后利息：计入各期财务费用(费用化)。 （1 1）长期借款本金核算账户）长期借款本金核算账户取得的长期借款本金取得的长期借款本金及及到期一次支付的利息到期一次支付的利息尚未归还的长期借款尚未归还的长期借款借借 贷贷长期借款长

20、期借款按债权人设按债权人设明细账明细账到期归还的长期借到期归还的长期借款款3 . .长期借款核算的账户设置长期借款核算的账户设置 （2 2）利息核算账户）利息核算账户转入固定资产的转入固定资产的 完工工程成本完工工程成本借借 贷贷在建工程在建工程用于核算企业正在用于核算企业正在建造、安装及技术建造、安装及技术改造等工程发生的改造等工程发生的全部成本全部成本为工程发生的全为工程发生的全部支出，其中包部支出，其中包括资本化利息括资本化利息尚未完工工程尚未完工工程的实际成本的实际成本 （2 2）利息核算账户（续）利息核算账户（续）反映财务费用的冲反映财务费用的冲减及转入减及转入“本年利润本年利润”的

21、财务费用的财务费用按费用项目设按费用项目设置明细账置明细账本期筹资过程发生的各本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手种耗费；借款利息、手续费、汇兑损失等续费、汇兑损失等借借 贷贷财务费用财务费用 （2 2）利息核算账户（续）利息核算账户（续）已确认但尚未支已确认但尚未支付的利息付的利息期末未归还的利息期末未归还的利息借借 贷贷应付利息应付利息企业按合同企业按合同规定应支付规定应支付的利息的利息到期归还的利息到期归还的利息【例【例1 1】ABCABC公司为建造一栋厂房，公司为建造一栋厂房，20072007年年1 1月月1 1日借入期限日借入期限为两年的长期借款为两年的长期借款1 000 000

22、1 000 000元，款项已存入银行元，款项已存入银行，利率利率为为9%9%，合同约定每年付息一次，期满后一次还本。该厂房，合同约定每年付息一次，期满后一次还本。该厂房20082008年年8 8月底完工，达到预计可使用状态。对该业务处理月底完工，达到预计可使用状态。对该业务处理如下：如下：20072007年年1 1月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 00020072007年年1 1月月1 1日支付工程款日支付工程款 借：在建工程借：在建工程 1 000 0001 000 00

23、0 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 00020072007年年1212月月3131日，确认该年日，确认该年应付担的利息应付担的利息 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 000年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：1 000 0001 000 0009%9%（年利率）（年利率）90 00090 0002002008 8年年1 1月月1 1日归还日归还去去年借款利息年借款利息 借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000200

24、2008 8年年8 8月底，达到预计可使用状态，该期应计入月底，达到预计可使用状态，该期应计入工程成本的利息工程成本的利息= =（1 000 0001 000 0009%9%1212）8=60 8=60 000000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 1 150 0001 150 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 150 0001 150 0002002008 8年年1212月月3131日计算日计算912912月应计入财务费用的月应计入财务费用的利息利息= =（1 000

25、 0001 000 0009%9%1212）4=30 0004=30 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 30 00030 000 贷：应付利息贷：应付利息 30 00030 0002002009 9年年1 1月月1 1日支付利息时：日支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 0002002009 9年年1 1月月1 1日归还长期借款本金时日归还长期借款本金时： 借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000账户关系银行存款银行存款银行存

26、款银行存款应付利息应付利息长期借款长期借款偿还的本金偿还的本金借入的本金借入的本金未偿还数未偿还数在建工程在建工程财务费用财务费用第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 本节主要内容：本节主要内容： 固定资产购入业务固定资产购入业务 材料购进业务材料购进业务一、固定资产购入业务一、固定资产购入业务（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：1.该资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该资产包含的成本能够可靠计量。（二）

27、固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定 1.1.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 外购固定资产成本，应按取得固定资产时的实际支出确定入账价值。包括买价、相关税费、运输费、装卸费、包装费和安装成本等；非生产用固定资产包括购置时支付的增值税。 2.2.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 建造固定资产的成本，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要支出入账。包括工程物资、人工、缴纳的相关税费、资本化的借款利息等成本。 （三）固定资产购入业务的主要账户三）固定资产购入业务的主要账户固定资产原始固定资产原始价值减少数价值减少数期末固定资产原期末固定资产原始

28、价值结余数始价值结余数借借 贷贷固定资产固定资产按固定资产种按固定资产种类设置明细账类设置明细账固定资产原始价固定资产原始价值增加数值增加数 转入固定资产的转入固定资产的 完工工程成本完工工程成本借借 贷贷在建工程在建工程用于核算企业正在用于核算企业正在建造、安装及技术建造、安装及技术改造等工程发生的改造等工程发生的全部成本全部成本为工程发生的全为工程发生的全部支出，其中包部支出，其中包括资本化利息括资本化利息尚未完工工程尚未完工工程的实际成本的实际成本 （三）固定资产购入业务的主要账户（续）三）固定资产购入业务的主要账户（续）【例【例1 1】北方公司购进全新不需要安装】北方公司购进全新不需要

29、安装的生产用的生产用设备一台，专用设备一台，专用发票上注明买价发票上注明买价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，运杂费元，运杂费3 0003 000元，元，调试费调试费500500元元，全部款项通过银行支付。全部款项通过银行支付。 借：固定资产借：固定资产 1 10303 500 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 500 120 500 【例【例2 2】北方公司购入需要安装】北方公司购入需要安装的管理用的管理用设备设备5 5台，买价台，买价200 000200 000元，应交增值税额

30、为元，应交增值税额为34 00034 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为20002000元，均用银元，均用银行存款支付。设备安装时，另用材料物资价值行存款支付。设备安装时，另用材料物资价值15001500元，发生应付元，发生应付工资工资25002500。月末设备安装完毕交付使用。月末设备安装完毕交付使用。 设备购置时设备购置时 借：在建工程借：在建工程 236 000236 000 贷：银行存款贷：银行存款 236 000236 000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。自行安装设备发生各种费用处理自行安装设备发生各种费用处理 借：在建工程

31、借：在建工程 4 0004 000 贷：原材料贷：原材料 1 5001 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 5002 500需要安装设备安装完毕交付使用时处理需要安装设备安装完毕交付使用时处理 借：固定资产借：固定资产 240 000240 000 贷：在建工程贷：在建工程 240 000240 000 该工程总成本为：该工程总成本为： 236 000+4 000=240 000236 000+4 000=240 000账户关系固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。二、材料购进业务二、材料购进业务（一）材料采购成本

32、的内容（一）材料采购成本的内容 材料买价 材料运费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金 单独列示的增值税不单独列示的增值税不 作为采购材料的成本作为采购材料的成本（二）材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算 企业依据管理的不同要求，原材料的收发核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种方法。具体采用哪种由企业根据自身的情况决定。 实际成本法一般适用于经营规模小，原材料收 发不频繁的企业使用。 计划成本法适用于企业材料种类比较多，收发次数频繁的企业（计划成本法将在中级财务会计课程中介绍）。 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核

33、算1.实际成本计价的基本含义 企业在日常取得和领用材料时均采用材料取得时的实际成本实际成本计价。2.实际成本法下核算材料采购的主要账户“材料采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”和“应交税费”等。验收入库材料验收入库材料实际成本实际成本在途材料的实际成本在途材料的实际成本借借 贷贷材料采购材料采购核算尚未到达或核算尚未到达或到达尚未验收入到达尚未验收入库材料的采购成库材料的采购成本本购入材料实际成本购入材料实际成本（买价（买价+采购费用）采购费用）采购费用能分清是某种材料负采购费用能分清是某种材料负担的直接计入到该材料采购成担的直接计入到该材料采购成本；

34、如分不清则可以按材料重本；如分不清则可以按材料重量、体积、买价等分配标准，量、体积、买价等分配标准，分配各材料应负担的采购费用分配各材料应负担的采购费用（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户采购费用分配 某企业采购甲、乙两种材料发生采购费用某企业采购甲、乙两种材料发生采购费用80008000元，其中采购甲材料元，其中采购甲材料30003000件，采购乙材料件，采购乙材料10001000件，分配应分别应计入甲材料和乙材料的采购件，分配应分别应计入甲材料和乙材料的采购费用。费用。 计算：采购费用分配率计算：采购费用分配率= = 甲材料应负担的采购费用为甲材

35、料应负担的采购费用为30003000件件2=60002=6000元元 乙材料应负担的采购费用为乙材料应负担的采购费用为10001000件件2=20002=2000元元=28000800040004000领用库存材料领用库存材料的实际成本的实际成本期末库存材料的期末库存材料的实际成本实际成本借借 贷贷原材料原材料按材料品种类按材料品种类别设置明细账别设置明细账验收入库材料实验收入库材料实际成本际成本（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户借借 贷贷原材料原材料因购买材料、商品或因购买材料、商品或接受劳务等而发生的应接受劳务等而发生的应付未付的款项付未付的款

36、项尚未偿还的应付尚未偿还的应付账款的结余数账款的结余数借借 贷贷应付账款应付账款按供货单位设按供货单位设置明细账置明细账已经偿还的应已经偿还的应付账款付账款（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户开出的商业承开出的商业承兑汇票兑汇票尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票借借 贷贷应付票据应付票据核算采用商业汇票核算采用商业汇票结算方式购买材料、结算方式购买材料、商品等，开出并承商品等，开出并承兑的商业汇票的变兑的商业汇票的变动及结余情况的账动及结余情况的账户户到期付款或转出到期付款或转出的商业汇票的商业汇票（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（三）实际

37、成本法下核算材料采购的主要账户收到供应单位提供材收到供应单位提供材料物资而冲销的预付款料物资而冲销的预付款项；退回多付的预付款项；退回多付的预付款应补付的预付款应补付的预付款也就是应付账款也就是应付账款借借 贷贷预付账款预付账款按供货单位设按供货单位设置明细账置明细账预付或补付给供应预付或补付给供应单位的货款单位的货款尚未结算的预付款尚未结算的预付款（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户应交的各应交的各种税金种税金多交的税金多交的税金借借 贷贷应交税费应交税费核算按税法规核算按税法规定应缴纳的各定应缴纳的各种税款，按各种税款，按各税种设置明细税种设置明

38、细账账实际已交的实际已交的各种税金各种税金应交未交的税金应交未交的税金（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户（四）增 值 税 增值税就是增值税就是对对货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人两种，我国增值税的征收采用购进扣税法。 企业当期应纳税额企业当期应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 进项税额是企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税。 销项税额是企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税 一般纳税人增值税税率：一般纳税人增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项

39、税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 销售额是不含税价格，等于含税销售额/（1+增值税税率）【例1】北方公司向东风公司购入甲材料50吨，乙材料50吨，每吨800元，买价为80 000元，并按17%的税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为13 600元，材料尚未运到，全部款项以由银行支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 40 00040 000 乙材料乙材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600 随货款一并支付给供货企业的增值税

40、属于价外价外税税，不计入材料采购成本。【例2】用银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费9000元。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =共同性采购费用共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 分配率分配率=9000/(50+50)=90=9000/(50+50)=90元元/ /吨吨 甲、乙材料分别负担的运杂费为：甲、乙材料分别负担的运杂费为： 5050吨吨* *9090元元/ /吨吨 =4500=4500元元 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材

41、料 4 5004 500 乙材料乙材料 4 5004 500 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 【例3】向宏达公司购入丙材料200千克，单价300元，价款为60000元，增值税为10200元，货款未支付。 借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款 宏达公司宏达公司 70 20070 200【例4】按购货合同预计向胜利工厂购入丁材料，用银行存款向供货企业预付购货款20 000元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 20 00020 000 贷

42、：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5】收到胜利工厂发来的前已预付货款的丁材料，随货附来的发票注明该批材料价款75 000元，增值税为12 750元，除冲销原预付款20 000元，不足款项用银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75 00075 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12 75012 750 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 20 000 20 000 银行存款银行存款 67 75067 750 支付的

43、银行存款67 750元为买价和应交税费之和（ 75 000 + 12 750 ）与预付账款（ 20 000 ）之差额款。【例6】签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该材料的含税价款为83 772元，增值税税率为17%。不含税价款不含税价款= =价税款总额价税款总额（1+1+税率）税率） =83772/=83772/（1+17%1+17%）=71600=71600增值税进项税额增值税进项税额= 71600= 7160017%=12 17217%=12 172 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 71 60071 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12 17212

44、 172 贷：应付票据贷：应付票据 83 77283 772 【例7】本期购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转各材料实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“材料采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用该公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 乙材料 = 40 000 + 4 500

45、 = 44 500元 丙材料 = 6 0000元 丁材料 = 75 000 + 71 600=146 600元编制会计分录：编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 45 00045 000 乙材料乙材料 45 00045 000 丙材料丙材料 60 000 60 000 丁材料丁材料 146 600146 600 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 45 00045 000 乙材料乙材料 45 00045 000 丙材料丙材料 60 000 60 000 丁材料丁材料 146 600146 600按实际成本的核算的账户关系按实际成本的核算的账户关系材料采购材料采购应交税费应交税费

46、应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费材料采购材料采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)需要注意的问题需要注意的问题 在企业经营规模较小、同城购进材料的情况较多时，材料采购费用较少，为了简化材料采购的核算，可以不用设置“材料采购”账户，材料买价直接计入“原材料”账户，市内发生的零星采购费用可计入期间费用。第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算本节主要内容：本节主要内容： 生产过程业务核算的内容生产过程业务核算的内容 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 完工产品成本的计算完工产品成本的计算一、生产过程业务核算的内容生产过程业务核算的内容

47、 工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品生产产品 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。计入所生产产品的成本（生产成本）。（一）生产费用与生产成本的含义（一）生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（二）生产费用与生产

48、成本的联系与区别（二）生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。（三）（三）生产过程涉及的主要账户生产过程涉及的主要账户登记结转完工入登记结转完工入库产成品的产成本库产成品的产成本尚未完工产品的成本，尚未完工产品的成本，也就是在产品的成本也就是在产品的成本借借 贷贷生产成本生产成本用来归集和分配用来归集和分配产品生产过程中产品生产过程中所发生的各项生所发生的各项生产费

49、用产费用应计入产品生产成本应计入产品生产成本的各项费用，主要指的各项费用，主要指生产产品发生的料、生产产品发生的料、工、费工、费（三）生产过程涉及的主要账户（续）（三）生产过程涉及的主要账户（续）登记分配转入生登记分配转入生产成本的制造费用产成本的制造费用用来归集和分配用来归集和分配为生产车间服务为生产车间服务而发生的各项间而发生的各项间接生产费用，具接生产费用，具体指生产车间一体指生产车间一般性耗用般性耗用借借 贷贷制造费用制造费用生产管理部门发生产管理部门发生的各种一般性生的各种一般性耗费耗费结转入结转入“本年利润本年利润”的当期管理费用的当期管理费用核算企业管理核算企业管理部门为组织管部

50、门为组织管理企业全部经理企业全部经营活动而发生营活动而发生的各种费用的各种费用当期发生的各当期发生的各种管理费用种管理费用借借 贷贷管理费用管理费用（三）生产过程涉及的主要账户（续）（三）生产过程涉及的主要账户（续）（三）生产过程涉及的主要账户（续）（三）生产过程涉及的主要账户（续）按月提取固定资按月提取固定资产折旧额产折旧额现有固定资产提现有固定资产提取的累计折旧额取的累计折旧额借借 贷贷累计折旧累计折旧是固定资产的备是固定资产的备抵账户，用来核抵账户，用来核算固定资产已提算固定资产已提折旧的情况折旧的情况因固定资产减少而因固定资产减少而减少的累计折旧减少的累计折旧（转销数额）（转销数额）（

51、三）生产过程涉及的主要账户（续）（三）生产过程涉及的主要账户（续）已形成尚未已形成尚未支付的职工薪支付的职工薪酬酬期末尚未支付期末尚未支付的职工薪酬的职工薪酬借借 贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬用来归集和分配用来归集和分配产品生产过程中产品生产过程中所发生的各项生所发生的各项生产费用产费用实际支付的实际支付的职工薪酬职工薪酬 （三）生产过程涉及的主要账户（续）（三）生产过程涉及的主要账户（续）发出产品的成发出产品的成本本期末库存产品期末库存产品的成本的成本借借 贷贷库存商品库存商品用来核算完工入用来核算完工入库等待出售各种库等待出售各种商品成本的增减商品成本的增减变动情况的账户变动情况的账户已完

52、工入库产品已完工入库产品的成本的成本借借 贷贷库存商品库存商品借借 贷贷库存商品库存商品（四）生产费用的归集与分配（四）生产费用的归集与分配 1 1、材料费用的归集与分配、材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。材料名称材料名称用途用途面面 粉粉白砂糖白砂糖辅助材料辅助材料合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额产品耗用产品耗用生产车间一般消耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用行政管理部门耗用合合 计计会计主管：会计主管： 审核：审核： 制表制表：发发 料料 凭凭 证证 汇汇 总总 表表 20062006年年1212月月

53、 单位：元单位：元 【例例1 1】北方公司本月发料情况见下表，根据此表确认本月】北方公司本月发料情况见下表，根据此表确认本月发出材料的成本。发出材料的成本。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 B B产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 乙材料乙材料 240 000240 000（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及企业为获得职工提供的服务而给予职

54、工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费及企业应代职工缴金和按工资的一定比例提取的职工福利费及企业应代职工缴纳的各种保险金等。纳的各种保险金等。【例【例2 2】北方公司本月共发生应付工资】北方公司本月共发生应付工资40 00040 000元，其中生产元，其中生产 A A产品工人的工资为产品工人的工资为14 00014 000元，生产元，生产B B产品工人的工资为产品工人的工资为16 16 000000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资4 0004 000元，厂部

55、行政管理部元，厂部行政管理部门工人工资门工人工资6 0006 000元，根据有关工资结算凭证对本月工资进元，根据有关工资结算凭证对本月工资进行处理。行处理。借：生产成本借：生产成本A产品产品 14 000 B产品产品 16 000 制造费用制造费用 4 000 管理费用管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 40 000【例【例3 3】从银行提取现金】从银行提取现金40 00040 000元，元，备发工资。 会计处理为：会计处理为： 借：库存现金借：库存现金 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000【例【例4 4】用现金发放用现金发放

56、40 00040 000元工资。元工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40 00040 000 贷：库存现金贷：库存现金 40 00040 000【例【例5 5】月末，按本月工资总额的】月末，按本月工资总额的14%14%提取福利费用提取福利费用。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额提取比率提取比率本月提取福利费的计算如下： A产品福利费：14 00014%=1 960（元） B产品福利费：16 00014%=2 240（元） 车间管理人员福

57、利费：4 00014%=560（元） 厂部行政管理人员福利费：6 00014%=840（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 9601 960 B B产品产品 2 2402 240 制造费用制造费用 560560 管理费用管理费用 840840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 6005 600 （40 00014%= 5 600）（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费、水电费和保险费等。

58、 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别【例【例6 6】用现金购买了办公用品】用现金购买了办公用品890890元并交付使用，其中元并交付使用，其中车间使用办公用品车间使用办公用品540540元，厂部行政管理部门使用办公元，厂部行政管理部门使用办公用品用品350350元元。 借：制造费用借：制造费用 540540 管理费用管理费用 350350 贷：库存现金贷：库存现金 890890【例【例7】用银行存款支付应有本月负担的水费2500元。其中车间应承担1000元，厂部承担1500元。会计分录： 借：制造费用借：制造费用 1 000 管理费用管理费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款

59、 2 500 【例【例8 8】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额，其中车间生产使用固定资产应计折旧额3000元，厂部行政管理部门固定资产应计提4000元折旧费。提取固定资产折旧时分录：提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用 4 0004 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 0007 000【例【例9】月末分配制造费用，计入产品成本，制造费用按生产工时分配，A产品的生产工时为6000，B产品为4000。制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产时）分配率分配金额A产品B产品6000400017.4110446069640合计

60、1000017.41174100 应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准本例：本例： 174 100（6000+4000）= 17.41（元/工时）某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分配率分配率本例：本例： A产品= 6000 17.41 =104 460元 B产品= 4000 17.41 = 69 640元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 104 460 104 460 B B产品产品 69 640 69 640 贷：制造费用贷：制造费用 174 100174