第3章练习审计

1、1、对职业道德基本原则的不利影响的因素及防范措施对职 业道 德基 本原 则的 不利 影响对职业道德基本原 则产生不利影响的 具体情形防范措施自身 利益（1）鉴证业务项目 组成员在鉴证客户 中拥有直接经济利、人益；（2）会计师事务所 的收入过分依赖某 一客户；（3）鉴证业务项目 组成员与鉴证客户 存在重要且密切的 商业关系；（一）由 法律法规 和职业规 范规定的 防范措施 主要包 括：1.取得会 员资格必 需的教 育、培训（4）会计师事务所和经验要担心可能失去某一一求；重要客户；2.持续的（5）鉴证业务项目职业发展组成员正与鉴证客要求；户协商受雇于该客3.公司治户；理方面的（6）会计师事务所规定

2、；与客户鉴证业务达4.执业准成或有收费的协议；则和职业（7）注册会计师在道德规范评价其所在会计师的要求；事务所以往提供的5.监管机专业服务时，发现了构或行业重大错误。的监控和（1）会计师事务所惩戒程在对客户提供财务序；自我系统的设计或操作6.由依法评价服务后，又对系统的授权的第运行有效性出具鉴三方对会证报告；员编制的（2）会计师事务所业务报为客户编制原始数告、申报据，这些数据构成鉴资料或其证业务的对象；他信息进（3）鉴证业务项目行外部复组成员担任或最近核。曾经担任客户的董（二）会事或高级管理人员；计师事务（4）鉴证业务项目所层面的组成员目前或最近防范措施曾受雇于客户，并且（一）具所处职位能够对

3、鉴体业务层证对象施加重大影面的防范响；措施（5）会计师事务所（四）客为鉴证客户提供直户内部系接影响鉴证对象信统和程序息的其他服务。中的防范过度（1）会计师事务所措施主要推介审计客户的股包括：推介份；1.要求由(2)在鉴证客户与 第三方发生诉讼或 纠纷时，注册会计师 担任该客户的辩护 人。管理层以 外的人员 批准聘请 会计师事 务所；(1)项目组成员的2.聘任具近亲属担任客户的备足够经董事或高级管理人验和资历员；的员工，(2)项目组成员的确保其能近亲属是客户的员够做岀恰工，其所处职位能够当的管理密切对业务对象施加重决策；关系大影响；3.执行相(3)客户的董事、关政策和高级管理人员或所程序，确处职

4、位能够对业务保在委托对象施加重大影响非鉴证业的员工，最近曾担任务时做岀会计师事务所的项客观选目合伙人；择；（4）注册会计师接 受客户的礼品或款 待；（5）会计师事务所 的合伙人或高级员 工与鉴证客户存在 长期业务关系。4.建立兀 善的公司 治理结 构，与会 计师事务 所进行必 要的沟（1）会计师事务所通，并对 其服务进受到客户解除业务行适当的关系的不利影响；监督。（2）审计客户表示，（五）其 他防范措如果会计师事务所不同意对某项交易1 LU |yj Y匕曰 施外在的会计处理，则不再丿JUS1.监管机 构、注册压力委托其承办拟议中的非鉴证业务；会计师协（3）客户威胁将起会或会计诉会计师事务所；师

5、事务所（4）会计师事务所建立有效受到降低收费的影的公开投响而不恰当地缩小诉系统，工作范围；使会计师(5)由于客户员工事务所合对所讨论的事项更伙人和员具有专长，注册会计工以及公师面临服从其判断众能够注的压力；意到违反(6)会计师事务所职业道德合伙人告知注册会基本原则计师，除非同意审计的行为；客户不恰当的会计2.法律法处理，否则将影响晋规、职业升。规范或会 计师事务 所政策明 确规定， 注册会计 师有义务 报告违反 职业道德 基本原则 的行为。【例题2 多选题】下列各项描述中，属于对职业道德 基本原则产生不利影响的是（ ）。A. 审计项目组成员与审计客户进行 雇佣协商B. 会计师事务所的审计客户甲

6、股份 有限公司被 A 公司起诉，事务所的所长 王某担任甲股份有限公司的辩护人C. 项目组成员张某是审计客户现金 出纳的大学校友D. 由于对某企业集团财务报表审计 的收费大幅降低，事务所决定对集团内 组成部分或子公司只选取 10%进行审计 答疑编号 1355010201正确答案 ABD 答案解析选项 A 属于对自身利益的 不利影响，选项 B 属于过度推介的不利 影响；选项C不构成密切关系；选项D 属于外在压力产生的不利影响。【例题1 单选题】下列有关职业道德基 本原则的表述中，不正确的是（ ）。A. 无论是执业会员还是非执业会员 均应遵循诚信原则的要求B. 注册会计师只要执行业务就必需 遵守独立

7、性的要求C. 客观公正原则要求会员不应因偏 见、利益冲突以及他人的不当影响而损 害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客 观公正原则的内在要求D .在推荐自身和工作时，注册会计 师不应对其能够提供的服务、拥有的资 质及积累的经验进行夸大宣传 答疑编号 1355010101正确答案 B 答案解析注册会计师在执行鉴证业 务时必需遵守独立性的要求，而非所有 业务。三、经营失败、审计失败和审计风险1. 经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失 败的极端情况是申请破产。2. 审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 例如，注册会计师可能指派了

8、不合格的助理人员去执行审计任务， 未能发现应当发现的财务 报表中存在的重大错报。3. 审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能 性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力， 注册会计师不能对财务报 表整体不存在重大错报获取绝对保证。 特别是， 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊 行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。注意：经营失败不等于审计失败， 但在经营失败的同时， 很可能会追究注册会计师是否 存在审计失败；在发生审计失败的情况下， 自然就发生了审计风险， 进而追究注册会计师的 法律责任。四、对注册会计

9、师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 当违约给他人造成损失时， 注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。（二）过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普 通过失和重大过失。责任*（违约普通/ 过失Ji欺诈1普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵 循专业准则的要求。2重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准 则的基本要求执行审计。另外，还有一种过失叫 共同过失”，即对他人

10、过失，受害方自己未能保持合理的谨慎， 因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。（三）欺诈五、注册会计师承担法律责任的种类注册会计师因违约、 过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的， 按照有关 法律和法规的规定， 可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。 这三种责任可单处， 也可 并处。行政

11、处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会 计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指 赔偿受害人损失。 刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。 一般来说， 因违约和 过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任， 因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑 事责任。司法解释第二条规定： “因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计 单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、 法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。会计师事务所违反法律法规、 中国注册会计师协会依

12、法拟定并经国务院财政部门批准后 施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告 ,应认定为不实报告。 ”（三）诉讼当事人的列置司法解释第三条规定： “利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务 所提起诉讼的， 人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； 利害关系 人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的， 人民法院可以将该会计师事务所列 为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、 抽逃出资， 且事后未补足 的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 ”（四）关于归责原则和举证分配的规定司法解释第四条规定： “会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利 害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、 规则以及审计工作底稿等。 ”（五）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任司法解释第五条规定： “注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不 实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责 任：（