外国企业所得税

1、1第二章第二章 外国外国个人所得税个人所得税制制2一一、个人所得税、个人所得税的的产生和发展产生和发展u发达国家个人所得税的产生大多和战争发达国家个人所得税的产生大多和战争有关。有关。u20002000年以后，多数发达国家个人所得税年以后，多数发达国家个人所得税所占比重开始下降。所占比重开始下降。 第一节第一节 个人所得个人所得税制税制概述概述二、个人所得税课税模式3分类分类所得税所得税模式模式综合所得税综合所得税模式模式混合混合所得税所得税模式（二元模式）模式（二元模式）1.分类所得税模式将所得按照来源划分为几个类别，分别计将所得按照来源划分为几个类别，分别计算征收所得税。算征收所得税。优点

2、：按不同性质所得分别采用不同税率，实行按不同性质所得分别采用不同税率，实行差别待遇。差别待遇。缺点：1.不能反映纳税人的真实纳税能力，有失不能反映纳税人的真实纳税能力，有失公平。公平。2.避税漏洞较大。避税漏洞较大。45甲：甲： 工资工资 24002400元元 乙：乙： 工资工资 40004000元元 劳务费劳务费 800800元元 房租收入房租收入 800800元元 总收入总收入 40004000元元 40004000元元 纳税纳税 0 0元元 1515元元 税后收入税后收入 40004000元元 39853985元元 2.综合所得税模式对全年不同来源所得综合计算征收所得税对全年不同来源所得

3、综合计算征收所得税。优点：能反映纳税人的实际负担水平能反映纳税人的实际负担水平缺点：手续复杂，对配套条件要求高手续复杂，对配套条件要求高（纳税人纳税意识、征管水平等）（纳税人纳税意识、征管水平等）63.混合所得税模式对纳税人所得先征收分类所得税，然后再对纳税人所得先征收分类所得税，然后再按全年所得总额对一定数额以上的所得运按全年所得总额对一定数额以上的所得运用累进税率征税。用累进税率征税。7世界部分国家个人所得税课税模式国家课税模式国家课税模式英国英国分类综合制分类综合制印度印度综合制综合制法国法国综合制综合制韩国韩国综合制综合制德国德国综合制综合制菲律宾菲律宾综合制综合制意大利意大利综合制综

4、合制马来西亚马来西亚综合制综合制美国美国综合制综合制南非南非综合制综合制加拿大加拿大综合制综合制苏丹苏丹综合制综合制日本日本混合制混合制俄罗斯俄罗斯综合制综合制8三、个人所得税纳税人与税收管辖权相关9属地原则属地原则地域管辖权地域管辖权属人原则属人原则居民管辖权居民管辖权 公民管辖权公民管辖权实施的税收管辖权的类型实施的税收管辖权的类型实施该类型的国家实施该类型的国家地域管辖权地域管辖权+居民管辖权居民管辖权我国及大多数国家我国及大多数国家单一地域管辖权单一地域管辖权拉美国家、肯尼亚、赞比亚、拉美国家、肯尼亚、赞比亚、马来西亚、香港马来西亚、香港地域管辖权地域管辖权+居民管辖权居民管辖权+公民

5、管辖权公民管辖权美国、利比里亚美国、利比里亚纳税人居民身份的判定标准11住所标准住所标准居所标准居所标准停留时间标准停留时间标准永久性或习惯性居住地永久性或习惯性居住地连续居住较长时期连续居住较长时期183或或365天天部分国家居民纳税人的判定标准 国别国别自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准澳大利亚澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。 美国美国(1)有美国的长期居住证有美国的长期居住证(绿卡绿卡)；(2)当年当年(日历年度日历年度)在美国停留满在美

6、国停留满31天，并且近天，并且近3年在美国年在美国停留天数的加权平均值等于或大于停留天数的加权平均值等于或大于183天。天。加拿大加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产；用卡以及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。天或以上。 丹麦丹麦 在丹麦连续停留在丹麦连续停留6个月以上个月以上 法国法国 (1)在法国有家庭或经济利益中心；在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业；在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国停留一个日历年度中在法国停留183

7、天以上。天以上。 德国德国 (1)在一个日历年度中在德国停留超过在一个日历年度中在德国停留超过6个月；个月； (2)在一年中累积停留了在一年中累积停留了6个月以上。个月以上。四、个人所得税税基的确定税基=应纳税所得额=所得费用13所得的界定所得的界定费用扣除的项目费用扣除的项目特殊类型所得的处理特殊类型所得的处理涉涉及及的的三三个个问问题题1.所得的界定几种观点：u只对经常性所得征税只对经常性所得征税u经常性和偶然性所得都征税经常性和偶然性所得都征税u对实物所得的不同做法对实物所得的不同做法142.费用扣除的项目p成本费用成本费用p生生计费（维持基本生活）计费（维持基本生活）p赡养费赡养费p个

8、人特许扣除（医疗费、房贷等）个人特许扣除（医疗费、房贷等）p再分配再分配性扣除性扣除（例如：加拿大对风险投资允许扣除）（例如：加拿大对风险投资允许扣除）15资料：美国的费用扣除住房抵押贷款利息（仅限于两处住房抵押贷款利息（仅限于两处住住宅）宅）；与与工作有关的工作有关的交通费、交通费、搬家费；搬家费；接受教育和培训费接受教育和培训费；子女和老人的赡；子女和老人的赡养费；医疗费等等。养费；医疗费等等。163.特殊类型所得的处理（1）对转移所得的税务处理）对转移所得的税务处理（2）对推算所得的税务处理）对推算所得的税务处理17无须付出代价从他人或政府手里获得无须付出代价从他人或政府手里获得的所得。

9、的所得。（离婚赡养费（离婚赡养费、社会保障福利）、社会保障福利）由纳税人本人生产产品或提供服务，由纳税人本人生产产品或提供服务，并由本人消费这些产品或服务而得到并由本人消费这些产品或服务而得到的隐含性收入。的隐含性收入。推算收入自用住宅节省的租金自用住宅节省的租金（比利时、意大利、哥伦比亚）（比利时、意大利、哥伦比亚）农民自产自用的产品农民自产自用的产品五、个人所得税的税率（一）税率的主要形式超额累进税率和比例税率超额累进税率和比例税率（二）个人所得税税率的改革趋势l最高边际税率下降最高边际税率下降l税率档次减少税率档次减少18部分国家最高边际税率变动情况国家国家1980年年2010年年澳大利

10、亚澳大利亚62%45%加拿大加拿大60%29%法国法国60%40%德国德国65%45%日本日本75%40%韩国韩国89%35%英国英国83%40%美国美国70%35%19六、纳税单位 20个人制个人制家庭制家庭制1.个人制代表国家：加拿大、日本、奥地利优点：体现婚姻中性体现婚姻中性缺点：（1）容易出现分割收入避税）容易出现分割收入避税（2）不符合按能力负担的原则）不符合按能力负担的原则（3）可能出现税收不公平）可能出现税收不公平（收入高的家庭不纳税，收入低的需要纳税）（收入高的家庭不纳税，收入低的需要纳税）21甲：工资甲：工资 40004000元元 乙：乙： 工资工资 40004000元元 赡

11、养人口赡养人口 支付教育费支付教育费600600元元 纳税纳税 1515元元 纳税纳税 1515元元 222.家庭制代表国家：美国优点：（1 1）有利于保证税负公平）有利于保证税负公平（2 2）避免资产或收入分割来避税）避免资产或收入分割来避税缺点：（1 1）形成婚姻歧视）形成婚姻歧视（2 2）可能降低女性参加工作的意愿）可能降低女性参加工作的意愿23七、征收方法 24课课源法源法申报申报法法测定法测定法估计估计法法1.课源法也称源泉扣缴法，是指在发生时由支付人代扣代缴的方法。优点：有利于防止偷漏税，征管简单，节约征有利于防止偷漏税，征管简单，节约征收成本。收成本。缺点：无法适用于所有所得，特

12、别是经营所得。无法适用于所有所得，特别是经营所得。252.申报法是指由纳税人自行申报纳税的方法。优点：有利于培养纳税人的纳税意识有利于培养纳税人的纳税意识缺点：容易出现隐瞒收入的情况，对纳税人容易出现隐瞒收入的情况，对纳税人要求较高要求较高263.测定法也称推断法，是指根据纳税人的外部标志推定其收入，然后征税。具体方法包括：净值法、消费支出法、银行账户法27第二节第二节 发达国家的个人所得税制度发达国家的个人所得税制度u美国u英国u日本28美国的个人所得税制度一、个人所得税概况个人所得税一直在美国联邦税收收入中占第一位。2930年份年份金额金额 ( (十亿美元十亿美元) )占联邦税收收入占联邦

13、税收收入的比例的比例占GDP的比例200010,04449.60%10.20%20019,94349.90%9.70%20028,58346.30%8.10%20037,93644.50%7.20%20048,08943.00%6.90%20059,27243.10%7.50%200610,43943.40%7.90%200711,63445.30%8.40%200811,45745.40%7.90%2009平均9,15343.50%45%6.40%3119992008Income groups Year income ()Percentage of federal individual ta

14、x Year income ()Percentage of federal individual taxHighest 1% 293,415+36.18%380,354+38.02%Highest 5%120,846+55.45%159,619+58.72%Highest 10%87,682+66.45%113,799+69.94%Highest 25%52,965+83.54%67,280+86.34%Highest 50%26,415+96.00%33,048+97.30%Last 50%26,415-4.00%33,048-2.70%二、纳税人32公民公民居民居民非居民非居民无限纳税义务

15、无限纳税义务美国居民纳税人的判定标准持有持有“绿卡绿卡”当年在美国停留满当年在美国停留满31天，并且近天，并且近3年在美国年在美国停留天数的加权平均值等于或大于停留天数的加权平均值等于或大于183天。天。33英国人史密斯先生在英国人史密斯先生在2012年、年、2013年、年、2014年在美国各停留了年在美国各停留了150天，他在天，他在2014年年度是否为美国的税收居民？度是否为美国的税收居民？近近3年来在美国停留天数的加权平均值年来在美国停留天数的加权平均值=150十十1501/3十十1501/6=225天天二、征税对象各种来源的综合所得应纳税所得额=全年总所得21项扣除项目个人宽免标准扣除

16、34从收入中扣除的固定的免税额度，类似于我国的类似于我国的免征额，免征额，每年会依据通货膨胀情况进行指数调整。关于扣除项目 包括交通费、医疗费、培训费、贷款利息投资亏损、子女教育费、赡养费等35三、税率六级超额累进税率36四、纳税申报与缴纳申报方式：单身、夫妻联合申报、夫妻分别申报、户主（单亲）申报四种形式。缴纳方式：每月预缴，年度汇算清缴（每年4月15日）37年度申报时的税收优惠38绝对平等绝对平等相对优惠相对优惠每人每年减税额每人每年减税额相同（相同（6200美元美元）单亲家庭单亲家庭9100美元美元英国的个人所得税制度一、纳税人分为居民和非居民纳税人。（有住所或停留时间超过183天）39

17、二、征税对象及计税依据（一）征税对象工资薪金、自营职业者所得、利息股息红利、租金所得、信托所得等。40（二）计税依据应纳税所得额=收入-必要费用-生计费41生计费英镑/年个人宽免额647565-74岁个人宽免额949075岁以上个人宽免额9640已婚夫妇宽免额（75岁以上） 6965盲人宽免额1890u儿童税收抵免所有家庭未满所有家庭未满1616岁的子女，每年获得岁的子女，每年获得17651765英镑的税收抵免，残疾儿童可获得英镑的税收抵免，残疾儿童可获得23502350英英镑。镑。42三、税率43应纳税所得额税率0-244010%24413740020%37400以上40%四、纳税申报和纳税

18、期限申报方式：源泉扣缴与自行申报相结合44工资薪金和利息纳税期限：纳税年度次年的纳税期限：纳税年度次年的1月月31日前日前日本的个人所得税制度一、纳税人分为居民和非居民纳税人。（有住所或停留时间超过365天）45二、征税对象及计税依据（一）征税对象分类综合模式（混合模式）u利息、红利、财产转让所得单独计征，不并入综合所得。u其他所得综合计征。46（二）计税依据应纳税所得额=收入 必要扣除47工薪所得（万日元）扣除率%162.51804018036030360660206601000201000以上5扣除项目 48对人的扣除对人的扣除对事的扣除对事的扣除基础扣除基础扣除配偶扣除配偶扣除抚养扣除抚养扣除残疾扣除残疾扣除社会保险费社会保险费灾害净损失灾害净损失医疗费医疗费捐款捐款住房贷款利息住房贷款利息对人的扣除项目扣除（万日元）基础扣除38一般扣除对象的配偶38老人扣除对象的配偶（70岁以上）48抚养家庭成员38抚养特点家庭成员（1623岁） 58抚养老年家庭成员（70岁以上）48残疾人、打工学生2749三、税率50级数应纳税所得额（万日元）税率10-33010%2330-90020%3900-180030%41800以上37%四、纳税申报和纳税期限申报方式：源泉扣缴与自行申报相结合51利息、红