第4章事业单位资产的核算

1、NO.4 事业单位资产的核算事业单位资产的核算第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 短期投资短期投资第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项第四节第四节 存货存货第五节第五节 长期投资长期投资第六节第六节 固定资产固定资产第七节第七节 在建工程在建工程第八节第八节 无形资产无形资产资产是指事业单位占有或者实用的能以货币计量的经济资源，包括各资产是指事业单位占有或者实用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。种财产、债权和其他权利。 事业单位的资产按照流动性，可以分为事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产和非流动资产。NO.41 货币资金货币资金

2、 流动资产是指预计在流动资产是指预计在1年内（包括年内（包括1年）变现或者耗用的资产。事业单位年）变现或者耗用的资产。事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项以及存货。其中的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项以及存货。其中应收及预付款项包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款应收及预付款项包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。和其他应收款。NO.41 货币资金货币资金 现金的概念与管理要求现金的概念与管理要求货币资金是以货币形态存在的资产。按存放的地点和用途不货币资金是以货币形态存在的资产。按存放的地点和用途不同，货币资金分为库存现金

3、、银行存款和零余额账户用款额同，货币资金分为库存现金、银行存款和零余额账户用款额度。度。 库存现金库存现金钱账分管钱账分管 遵守现金的使用范围遵守现金的使用范围严格现金收付手续严格现金收付手续遵守库存现金的限额遵守库存现金的限额不得坐支现金不得坐支现金如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况设置收付余三栏式设置收付余三栏式“现金日记账现金日记账”。由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并且同库存现金实存数核每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和

4、结存数，并且同库存现金实存数核对相符，做到日清月结，账款相符。对相符，做到日清月结，账款相符。月末终了，月末终了，“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“现金总账现金总账”的余额相符。的余额相符。 库存现金的核算库存现金的核算 现金的总分类核算现金的总分类核算收入现金时，收入现金时，借借:库存现金库存现金 贷贷:有关账户有关账户支出现金时，支出现金时，借借:有关账户有关账户 贷贷:库存现金库存现金现金的明细核算现金的明细核算 现金清查的核算现金清查的核算出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查实地盘实地盘点。清查小组盘点现金时，

5、出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制存数核对，并编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。 银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款两种。民币存款和外币存款两种。银行存款银行存款银行存款的概念与管理要求银行存款的概念与管理要求 银行存款户的管理原则。银行存款户的管理原则。通过银行存款

6、户办理资金收付时，必须切通过银行存款户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的管理原则：见教材。实遵守银行规定的管理原则：见教材。 银行存款户的开立。银行存款户的开立。 各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规定填写定填写“开户申请表开户申请表”，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，再经银行审查同意后方可开户。再经银行审查同意后方可开户。 银行结算方式银行结算方式 。 现行结算

7、方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业现行结算方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。 设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”，进行序时核算。其格式、内容与现金，进行序时核算。其格式、内容与现金日记账基本相同日记账基本相同。 银行存款的核算银行存款的核算收入银行存款时，根据银行存收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，款收款凭证及有关单据， 借借:银行存款银行存款 贷贷:有关账户有关账户总分类核算总分类核算 明细分类核算明细分类核算支出银行存款时，根据银行支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单

8、据，存款付款凭证及有关单据， 借借:有关账户有关账户 贷贷:银行存款银行存款 将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行核对时，如发现双将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行核对时，如发现双方余额不一致，其原因有二：方余额不一致，其原因有二： 银行存款日记账的核对银行存款日记账的核对 记账有错漏。记账有错漏。如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账内；内； 未达账项。未达账项。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的开户行的记账时间

9、不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。会计事项。 单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况： 银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账；银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账； 银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账；银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账； 单位已收款记账，而银行尚未办理收款；单位已收款记账，而银行尚未办理收款； 单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。在实际工作中，若发现未达账项，应编制在实际工作中，若发现未达账项，应编制“银行存款银行存款余额

10、调节表余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果相等，进行调节。调节后，双方余额如果相等，一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，以相互核对。以相互核对。期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益， 外币存款的核算外币存

11、款的核算以外币收取相关款项等，按照以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即收取款项或收入确认当日的即期汇率期汇率 借借:银行存款或应收账款银行存款或应收账款 贷贷:有关账户有关账户在在“银行存款银行存款”账户下分别按人民币和各种外币设置账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行核进行核算。发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，算。发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币

12、账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。计入相关支出。 以外币购买物资、劳务等，以外币购买物资、劳务等，按即期汇率：按即期汇率： 借借:有关账户有关账户 贷贷:银行存款银行存款 应付账款应付账款借借:银行存款或银行存款或 应付账款应付账款 贷贷:事业支出或经营支出事业支出或经营支出借借:事业支出或经营支出事业支出或经营支出 贷贷:银行存款或银行

13、存款或 应付账款应付账款零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度零余额账户用款额度纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。财政部设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用

14、款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账

15、户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。额账户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。 在国库集中支付制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额在国库集中支付制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户向财政

16、零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。 收到单位零余额账户代理银行送收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书时，来的财政授权支付到账通知书时， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算账户设置：账户设置： “零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账科总账科目。目。事业单位从单位零余

17、额账户事业单位从单位零余额账户提取现金时，提取现金时， 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项时，品或劳务的款项时， 借：事业支出借：事业支出 存货存货 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户财政零余额账户存款存款”总账科

18、目进行核算。总账科目进行核算。NO.42 短期投资短期投资的概念与特征短期投资的概念与特征 短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。其特点如下： 投资对象主要是国债； 短期投资具有高度的变现性，可根据需要随时变现，其流动性在单位的资产中仅次于货币资金； 投资的目的不是控制被投资单位或对其实施重大影响，而是利用正常经营中暂时多余的资金，谋求高于银行存款利息收人的利益； 短期投资持有期限较短，这里的短期持有是指投资的意向，而非实际持有时间。 短期投资的核算短期投资的核算在取得短期投资时，按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， 借:短期投资

19、 贷:银行存款持有期间收到利息时，按实际收到的金额， 借:银行存款 贷:其他收入投资收益 取得与持有短期投资取得与持有短期投资 持有期间收到利息持有期间收到利息2013年1月1日，某事业单位购入2011年1月1日发行的国库券，面值10 000元，还本期为 3年，年利率为 6，每半年支付一次利息，实际支付购入价格及税费为11 000元。购入时，账务处理为： 借：短期投资债券投资 11 000 贷：银行存款 11 0002013年7月1日收到利息时：借：银行存款 300 贷：其他收入投资收益（10 0006%612） 300 出售或到期收回短期投资出售或到期收回短期投资 转让短期投资或到期收回短期

20、国债本息: 借:银行存款（实际收到金额） 其他收入投资收益 （借方差额） 贷:短期投资（成本） 其他收入投资收益 （贷方差额） 将【上例】中持有 2011年1月1日发行的国库券，于2013年7月5日转让，实际取得价款11 020元，款项存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 11 020 贷：短期投资债券投资 11 000 其他收入投资收益 20NO.43 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位在其业务活动中形成的债权，如财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款产生于事业单位的运营活动，而其他应收款产生于事业单位的

21、非营运活动。 财政应返还额度是指年终终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对事业单位的财政应返还额度先进行注销；法。即年度终了，财政部门对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用

22、。位在额度内使用。 零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，故财政应返还零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，故财政应返还额度也包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财额度也包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。政应返还额度。年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算账户：账户： “财政应返还额度财政应返还

23、额度”总账科目总账科目根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，出数的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，数，根据两者的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理；待实际使下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理；待实际使

24、用恢复的额度时，用恢复的额度时， 借：事业支出借：事业支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，下年度财政部门恢复财政授权支付额度时， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 实际使用恢复的额度时，实际使用恢复的额度时， 借：事业支出借：事业支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。商业汇票按应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据按是否计息划分，可其承兑人不

25、同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。分为带息票据和不带息票据。 应收及预付款项应收及预付款项这部分内容与企业会计基本这部分内容与企业会计基本 相同，不做详细介绍。相同，不做详细介绍。应收票据应收票据 应收票据一般业务的核算应收票据一般业务的核算 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算借：银行存款（即扣除贴现息后的净额）借：银行存款（即扣除贴现息后的净额） 经营支出（按贴现息部分）经营支出（按贴现息部分） 贷：应收票据（按应收票据的票面金额）贷：应收票据（按应

26、收票据的票面金额）事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期目的利息，将其余额即贴现净值支付给意接受时，要预扣自贴现日至到期目的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。 应收账款的概念应收账款的概念 应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。应向客户收取的款项。 应收

27、账款的计价应收账款的计价 一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。但在具体计算应收账款的入账金额时，应考虑折扣因素：但在具体计算应收账款的入账金额时，应考虑折扣因素： （1）商业折扣。）商业折扣。 （2）现金折扣。）现金折扣。 应收账款的核算应收账款的核算 （1） （2） （3）应收账款应收账款销售产品提供劳务、发生应收销售产品提供劳务、发生应收账款：账款： 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费为购货单位代垫的为购货单位代垫的包装费和运杂费，包装费和运杂费，借：应

28、收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款收到应收账款时，按实收到应收账款时，按实际金额：际金额： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款的概念预付账款的概念 预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。金额入账。预付账款预付账款 预付账款的发生与结算核算预付账款的发生与结算核算（1）按购货、劳务合同规定预付货）按购货、劳务合同规定预付货款时，款时， 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入

29、（3）收到固定资产、无形资产时，）收到固定资产、无形资产时，借：固定资产、无形资产借：固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资固定资产或无形资产产或无形资产 同时，同时，借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出 贷：预付账款、银行存款、贷：预付账款、银行存款、 零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、 财政补助收入财政补助收入 （2）收到货物或劳务时，就根据发票）收到货物或劳务时，就根据发票账单等列明的金额，账单等列明的金额， 借：存货或事业支出借：存货或事业支出 贷：预付账款、贷：预付账款、银行存款、银行存款、 零余额账零余额账户用款额度、户用款额度、 财政补助收入

30、财政补助收入 逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。预付账款的核销预付账款的核销具体账务处理如下：具体账务处理如下： （1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款（2）报经批准予以核销时，）

31、报经批准予以核销时， 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额，）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入其他应收款其他应收款 其他应收款的概念其他应收款的概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额

32、入账。 其他应收款核算其他应收款核算 （1）发生各种其他应收款时：发生各种其他应收款时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（2）结算其他应收款在时：）结算其他应收款在时： 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款（3）备用金的核算）备用金的核算 财务部门核定并发放备用金时，财务部门核定并发放备用金时， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时，根据报销数用现金补足备用金定额时， 借：事业支出借：事业支出 贷：库存现金贷：库存现金逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、

33、撤销等原因已无望再逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核收到所购物资，且确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。其他应收款的核销其他应收款的核销具体账务处理如下：具体账务处理如下： （1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款（2）报经批准予以核销时，）报经批准予以核销时， 借：其他支出借：其他支出

34、贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额，）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入NO.45 存货存货是指事业单位在开展业务活动及存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物固定资产标准的用具、装具、动植物等。等。 事业单位设置事业单位设置“存货存货”账户，用于核算存货的实际成本。账户，用于核算存货的实际成本。 存货核算使用的主

35、要账户存货核算使用的主要账户 事业单位还应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算，事业单位还应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算，并应当通过明细核算或辅助登记的方式，登记取得存货成本的资金来源并应当通过明细核算或辅助登记的方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本账户下设置发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本账户下设置“生产成生产成本本”明细账户，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用明细账户，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括

36、耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本账户核算。账户核算。 购入的存货验收入库，按确定的成本，购入的存货验收入库，按确定的成本， 借：存货借：存货 贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度 存货的核算存货的核算属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按

37、确定的成本（不含增值税进项税额），（不含增值税进项税额）， 借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款购入存货购入存货自行加工存货验收入库后，按照所发生的实际成本，自行加工存货验收入库后，按照所发生的实际成本， 借：存货（相关明细科目）借：存货（相关明细科目） 贷：存货（生产成本）贷：存货（生产成本） 自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时， 借：存货（生产成本）借：存货（生产成本） 贷：存货贷：存货”科目（领用材料相关的明细科目）科目（领用材料相关的明细科目） 应付职

38、工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款自行加工存货自行加工存货 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库： 借：存货（成本）借：存货（成本） 贷：银行存款（相关税费、运输费）贷：银行存款（相关税费、运输费） 其他收入（差额）其他收入（差额）按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“其其他收入他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有

39、关凭据注明的金额加上相关税费、运输费接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义价格（即人民币按照名义价格（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。外。接受捐赠、无偿调入的存货的账务处理接受捐

40、赠、无偿调入的存货的账务处理 发出存货的计价发出存货的计价 发出存货的账务处理发出存货的账务处理 账务处理账务处理（1）开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，）开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本， 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：存货贷：存货根据现行根据现行事业单位单位会计制度事业单位单位会计制度的规定，存货发出时，应当根据实际的规定，存货发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或加权平均法确定发出存货的实际成本。情况采用个别计价法、先进先出法或加权平均法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成

41、本于领用时一次摊销。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。（2）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 存货盘点存货盘点存货清查盘点存货清查盘点 事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。后进行账务处理

42、。 盘盈的核算盘盈的核算 盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。 盘盈的存货，按照确定的入账价值，盘盈的存货，按照确定的入账价值， 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 盘亏的核算盘亏的核算属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与

43、相关增值税进项税额报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，转出金额的合计金额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货（存货的账面余额）贷：存货（存货的账面余额） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）。应缴增值税（进项税额转出）。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，余额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货报经批准予以处置时，按照报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相应金额，科目的相应金额， 借

44、：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含年（不含1年）的各种股权和年）的各种股权和债权性质的投资。债权性质的投资。 按长期投资性质不同，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资。按长期投资性质不同，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资。核算使用的会计科目核算使用的会计科目NO.45 长期长期 投投 资资概念和分类概念和分类长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款以货币资

45、金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本: 借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:银行存款银行存款同时，按照投资成本金额，同时，按照投资成本金额， 借借:事业基金事业基金 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资取得长期股权投资取得长期股权投资 以货币资金取得的长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，作为投资成本，

46、 借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，按发生的相关税费， 借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 应缴税费应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金， 借借:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧（已计提折旧）累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面金额）贷：固定资产（账面金额）取得长期股权投资取得长期股权投资 以固定资产取得的长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资以无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上

47、相关税费以无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，作为投资成本， 借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，按发生的相关税费， 借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 应缴税费应缴税费同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金， 借借:非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销（已计提摊销）累计摊销（已计提摊销） 贷：无形资产（账面金额）贷：无形资产（账面金额）取得长期股权投资取得长期股权投资 以无形资产取得的长期股权投资以无形资

48、产取得的长期股权投资持有长期股权投资的核算持有长期股权投资的核算长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额， 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资股权投资 实现转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值转让长期股权投资的核算转让长期股权投资的核算长期股权投资核销的核算长期股权投资核销的核算将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额， 借：待处置资产损溢 贷

49、：长期投资长期股权投资报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。账务处理如下：长期债权投资长期债权投资 长期债券投资在取得时，按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购长期债券投资在取得时，按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，手续费等相关税费）作为投资成本， 借：长期投资借：长期投资长期债权投资长期债权投资 贷：银行存款

50、贷：银行存款 同时，按照投资成本金额，同时，按照投资成本金额， 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资取得长期债权投资取得长期债权投资 长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益长期债券投资持有期获取利息的核算长期债券投资持有期获取利息的核算 对外对外 转让以及到期兑付的长期债券投资本息，按实际收到的金额，转让以及到期兑付的长期债券投资本息，按实际收到的金额，对外转让或到期收回长期债券投资对外转让或到期收回长期债券投资同时，按

51、照收回长期投资对应的非流动资产基金：同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资长期债权投资（实际成本）长期债权投资（实际成本） 借记或贷记借记或贷记“其他收入（实际金额与账面金额的差额）其他收入（实际金额与账面金额的差额）固定资产是指事业单位持有的使用期限在固定资产是指事业单位持有的使用期限在1年以上（不含年以上（不含1年）、单位价年）、单位价值在规定标准（单位价值在值在规定标准（单位价值在1 000元以上，其中专用设备单位价值在元以上，其中专用设备单位价值在1 5

52、00元以上）以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单元以上）以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含年（不含1年）的大批同类年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。物资，作为固定资产核算和管理。NO.43 固固 定定 资资 产产固定资产概念和分类固定资产概念和分类事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构建物；专用设事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。装具

53、及动植物。NO.43 固固 定定 资资 产产固定资产的核算固定资产的核算按实际支付的价款：按实际支付的价款： 借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额科目用款额度零余额科目用款额度 银行存款银行存款外购固定资产外购固定资产按实际成本：按实际成本： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 购入不需要安装固定资产购入不需要安装固定资产 购入需要安装固定资产购入需要安装固定资产 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时再转入本科目。 有关账务处理参见“在

54、建工程”的核算。质保期满支付质量保证金：质保期满支付质量保证金：借：事业支出、经营支出、专用基借：事业支出、经营支出、专用基金金修购基金修购基金贷：财政补助收入、零余额账户用贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款款额度、银行存款 购入固定资产扣留质量保证金购入固定资产扣留质量保证金 取得固定资产取得固定资产借：固定资产借：固定资产”科目（不需安装）科目（不需安装） 或或“在建工程在建工程”科目（需安装），科目（需安装）， 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程取得固定资产全款发票取得固定资产全款发票按实际支付的价款：按实际支付的价款： 借：事业支出、借

55、：事业支出、 经营支出经营支出 专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额科目用款额度零余额科目用款额度 银行存款银行存款 其他应付款其他应付款”扣留期在扣留期在1年以内（含年以内（含1年）年） 或长期应付款或长期应付款”（扣留期超过（扣留期超过1年年 质保期满支付质量保证金：质保期满支付质量保证金：借：其他应付款、长期应付款借：其他应付款、长期应付款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 取得的发票不包括质量保证金取得的发票不包括质量保证金 借：事业支出、借：事业支出、 经营支出经营支出 专用基金专用基金修购

56、基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额科目用款额度零余额科目用款额度 银行存款银行存款 融资租入固定资产融资租入固定资产（1）融资租入的固定资产，）融资租入的固定资产， 借：固定资产（成本）（不需安装）借：固定资产（成本）（不需安装） 在建工程（成本）（需安装）在建工程（成本）（需安装） 贷：长期应付款（租赁价款）贷：长期应付款（租赁价款） 非流动资产基金非流动资产基金固定资产（差额）固定资产（差额）（2）支付相关费用时，）支付相关费用时，借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款同时，同

57、时，借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 （3）定期支付租金时，）定期支付租金时，借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额科目用款额度零余额科目用款额度 银行存款银行存款 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费似固定资产的市场价格加上相

58、关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。照名义金额入账。 （1）融资租入的固定资产，）融资租入的固定资产， 借：固定资产（成本）（不需安装）借：固定资产（成本）（不需安装） 在建工程（成本）（需安装）在建工程（成本）（需安装） 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 在建工程在建工程（2）支付相关税费用时，）支付相关税费用时，借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款折旧的含义折旧的含义事业单位一般应当按月计提固定资产折旧

59、。当月增加的固定资产，当月不计提折事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。计折旧额。 事业单位应当对出下列各项资产以外的其他资产计提折旧：文

60、物和陈列事业单位应当对出下列各项资产以外的其他资产计提折旧：文物和陈列物；动植物；图书、档案；以名义金额计量的固定资产。物；动植物；图书、档案；以名义金额计量的固定资产。 折旧是在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。事业单位固定资产的应计折旧额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 固定资产折旧固定资产折旧 事业单位固定资产折旧一般采用年限平均法、工作量法。事业单位固定资产折旧一般采用年限平均法、工作量法。 折旧的方法折旧的方法 又称直线法，是指将固定资产的应又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内