第8章个人所得税法

1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 一、纳税人一、纳税人个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户以个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍个人，包括外籍个人和港澳台及在中国有所得的外籍个人，包括外籍个人和港澳台同胞，以及个同胞，以及个人独资企业和合伙企业。人独资企业和合伙企业。依据依据住所和居住时间住所和居住时间两个标准，分为两个标准，分为居民和非居民居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。并分别承担不同的纳税义务。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （一）居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所有住所，或者无住所而在境内居住满住满1年年的个人。承

2、担无限纳税义务（二）非居民纳税人非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满不满1年年的个人。承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得纳税.个税纳税人个税纳税人新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ）。）。A在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人 B个体工商户个体工商户C在中国境内有所得的境外人员在中国境内有所得的境外人员 D个人独资企业个人独资企业(三三)扣缴义务人扣缴义务人以支付单位或个人为扣缴义以支付单位或个人为扣缴义 务人。务人。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （三）所得来源的确定(1)工资所得，以纳税人任职的公司、

3、单位所在地为来源地；(2)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为来源地(3)不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产以实现转让的地点为所得来源地；(4)生产经营所得，以生产经营地为所得来源地；(5)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地；（6）利息、股息、红利所得以支付单位所在地为所得来源地；（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地为所得来源地；新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地ABC新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机

4、器设备、车船以及其他自有财产.目前对个人买卖股票取得的所得暂不征税。目前对个人买卖股票取得的所得暂不征税。9.利息、股息、红利所得10偶然所得：得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得11经国务院财政部门确定征税的其他所得。征税范围征税范围新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ )。A. 翻译收入 B. 审稿收入C. 现场书画收入 D. 出版图书收入三、税率【思考】下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的有( )。A. 专利权 B. 出版作品获得的所得C. 著作权 D. 文字作品手稿拍卖所得新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ B.特许权使用费所得C.偶然所得 D.劳务报酬

5、所得征税范围征税范围新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 000元的 5 0 2超过15 00030 000元的部分10750 3超过30 00060 000元的部分203 750 4超过60 000100 000元的部分309 750 5超过100 000元以上的部分35 14 750 例：中国公民李某例：中国公民李某9月份按税法确定应纳税额为月份按税法确定应纳税额为8800元，元，采用超额累进税率，应纳税额在采用超额累进税率，应纳税额在1500元以下税率为元以下税率为3%，1500-4500元税率为元税率为10%，4500-9000元税率为元税率为20%，9月份月份应纳税额（应纳税

6、额（ ）A 380 B 445 C 570 D 1908800-1500*3%+3000*10%+800*20%=505或：或：5300*20%-555=505300080015008800-3500=530020%3%10%新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 数数每次应纳税所得每次应纳税所得税率税率%速算扣除数速算扣除数10-20 000200220 000-50 0003020003 50 000元以上 407000新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ）A劳务报酬所得 B稿酬所得 C保险赔款 D利息（二）减征项目有下列情形之一，经批准可以减征个人所得税：1.残疾、孤老人

7、员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害而遭受重大损失；3.其他经国务院财政部门批准减税的情况。税收优惠税收优惠新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。税收优惠税收优惠新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 个人取得单张有奖发票

8、奖金所得不超过800元（含）的暂免征收个人所得税。超过800元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。(10) 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。【思考】下列各项所得，应纳个人所得税的有( )。A. 劳务报酬所得 B. 稿酬所得 C. 保险赔款 D. 股息税收优惠税收优惠新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 全年一次性奖金的计税方法（1）获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额。 【例】某企业一中方员工王某月工资收入5900元，年终取得全年一次性奖金12000元。试计算王某当月应缴纳的个人所得税工资所得应纳税额=（5900-3500）10%-1

9、05=135（元）找税率：该员工全年一次性奖金为12000元，除以12之后，为1000元，应适用第一级税率，即税率为3，速算扣除数为0，个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （6500-3500）10105121140年终领取剩余工资 22000101052095（元）全年共计应纳的个人所得税1140+20953235（元）个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ - 成本、费用、损失及税金应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数（三）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法对经营成果有所有权的,视同个体户缴纳; 对经营成果没有所有权的,视同工资缴纳

10、; 个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （六）特许权使用费所得的计税方法,同劳务的,税率是20%,不加成.个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 王某取得一项自动化专利技术，2014年3月将该技术许可甲公司使用，获得特许权使用费5万元。甲公司当月一次性付清款项。试计算王某应交的个税。50000（1-20%）20%=8000（元）个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ = 应纳税所得额20%2.每次(月)收入超过4000元的，其应纳税所得额为:应纳税所得额=应税项目收入总额-准予扣除的税金和教育费附加-修缮费用(800元为限)

11、(l-20%)应纳税额 = 应纳税所得额20%个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 000元。赵某出售该房产应缴纳土地增值税、营业税、城建税、印花税、教育费附加等459 000元。计算赵某应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=6000000-3000000-214000-459000=2327000（元）应纳税额=232700020%=465400（元）个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。

12、A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得C.企事业单位的承包、承租经营所得 D.财产转让所得个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 000元，按A国税法缴纳个人所得税1 400元；从B国取得股息收入3 000元，按B国税法缴纳个人所得税500元。试计算王某这两项收入在国内应缴纳的个人所得税税额。个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ =8 000(1-20%)20%=1 280(元)在A国实际缴纳1 400元大于1280，不需要补缴税款。(2) B国收入扣除限额 =3 00020%=600(元)在B国实际缴纳的税款500小于600，应补税100元。个税

13、计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 【例题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取【例题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（）得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（）（多选题）根据个人所得税法规定，下列应税项目可以按次（多选题）根据个人所得税法规定，下列应税项目可以按次计算征收个人所得税的有（）计算征收个人所得税的有（） A 企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得 B 劳务报酬所得劳务报酬所得 C 稿酬所得稿酬所得 D 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 个税计算个税计算新联谊事务所

14、集团新联谊事务所集团http:/ 1人主编，主编费人主编，主编费50005000元，其他四人平均，下列说法正确的元，其他四人平均，下列说法正确的有：（有：（ ）A A此笔稿费共纳税此笔稿费共纳税39203920元元 B B 四人各自纳税四人各自纳税980980元元C C 主编一人纳税主编一人纳税14001400元元 D D 除主编以外的三人各纳税除主编以外的三人各纳税840840元元个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 元，当月又一次取得年终奖金30000元，该月个税多少？3.某歌星到某市演出，一个月内在该市演出6次，每次获得劳务报酬2万元，共取得收入12万元，通过民政

15、部门向红十字会捐赠4万元。试计算该歌星应纳个人所得税税额。个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 只有一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。(2) 属于同一事项连续取得收入的同一事项连续取得收入的，以以1个月内个月内取得的收入为一次。2稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体又可细分如下。(1) 同一作品再版再版取得的所得，应视作另一次另一次稿酬所得计征个人所得税。六、每次收入的界定六、每次收入的界定新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次两次稿酬所得

16、征税。即连载作为一次，出版作为一次。(3) 同一作品在报刊上连载取得收入的连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次合并为一次，计征个人所得税。(4) 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或者分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。(5) 同一作品出版、发表后，因添加印数添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算合并计算为一次，计征个人所得税。六、每次收入的界定六、每次收入的界定新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ )。A. 劳务报酬所得 B. 特许权使用费所得C. 财产租赁所得 D. 财产转让所得六、每次收入的界定六、每次收入的界定新联谊事务所集

17、团新联谊事务所集团http:/ 我国个人所得税采取源泉扣缴和自行申报两种纳税方法。有下列情形之一的，自行申报： (1)年所得12万元以上的；(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；(3)从中国境外取得所得的；(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； (5)国务院规定的其他情形。七、个税征管七、个税征管新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向纳税机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清

18、缴，多退少补。(4) 从中国境外取得所得的纳税人应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。(5) 年所得额12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。个税征管个税征管新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 贷：应交税费贷：应交税费应交税费应交税费 交纳时：借：应交税费应交税费 贷：银行存款 个税账务处理个税账务处理新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 月奖金额为2280012=1900月应纳税所得=4100+1900-3500=2500，对应税率10%，速算扣除数为105元。每月税额=250010%-105=145元全年税额=14512=1740元 个税计算个税计算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 每月工资应纳税所得额=4100-3500=600，对应税率3%，速算扣除数0，税额：6003%=18元。年终奖金22800元对应税率为10%，扣除数为105（按22800