中级会计纲要(1)综述

1、第1章总论第一章总体来说是一个基础章节，考试中涉及分数较低，但是这章是基础章节，应适当注意会计信息质量要求中的可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性，还有利得损失的确认。资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计基础：权责发生制为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性。三、会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解

2、性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性会计信息质量要求1.可靠性企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。【总结】符合可靠性要求：A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C.保证会计信息真实可靠、内容完整D.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的2.相关性提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值。如：投资性房地产采用公允价值模式进行持续计量，体现了相关性。3.可理解性会计信息应当清晰明了，便于

3、理解和使用。4.可比性1.横向可比：不同企业相同会计期间的会计信息应具有可比性。2.纵向可比：同一企业不同时期的会计信息应具有可比性。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。【总结】不违背可比性要求：1.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法2.鉴于2008年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法3.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改

4、变为费用化核算4.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益5.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为10%6.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算7.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算5.实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行

5、会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。融资租赁的核算、收入的确认、合并报表的编制、售后回购、售后租回、商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值。【总结】体现实质重于形式会计原则的有：（1）融资租入固定资产视同自有固定资产核算（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择（3）有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收入回购价是按照回购时的市价确定的，应确认商品销售收入。（4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延（5）关联方交易的确定关联交易中，通常情况下，

6、关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。（6）对某企业的投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资，纳入合并报表。6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面

7、来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。7.谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、预计负债的确认等都体现了谨慎性要求。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。如：存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法、固定资产采用加速折旧法、对计提减值准备【归纳】谨慎性：（1）计提资产减值准备（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧（3）企业内部研究开发项目的研究阶

8、段支出，应当于发生时计入当期损益（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）计提折旧、摊销（6）对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债（7）预计负债的确认对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。比如计提产品质量保修费用.（8）递延所得税。企业在进行所得税会计处理时，只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产；而对

9、于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现。（9）计提递延所得税资产减值准备，减值因素消失时，可转回递延所得税资产。8.及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、会计要素的确认、计量原则资产负债所有者权益反映企业的财务状况定义是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负

10、债的确认和计量。所有者权益实收资本资本公积资本（股本）溢价其他资本公积，即计入到所有者权益的利得和损失盈余公积留存收益有指定用途未分配利润没有指定用途特征1）由过去的交易或事项形成；2）由企业拥有或者控制；3）预期会给企业带来经济利益。1）过去的交易或事项形成；2）导致经济利益流出；3）现实的义务。确认条件1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。直接计入所有者权益的利得和损失利得损失定义直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的

11、、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。资产【归纳】资产预期不会给企业带来经济利益：（1）开办费用（管理费用）（2）待处理财产损失（3）计提资产减值准备（资产减值损失）（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）（5）车间固定资产发生的修理费用计入管理费用符合“资产”定义的有：（1）筹建期间的开

12、办费发生时直接计入各月的管理费用（2）期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销（3）计提持有至到期投资减值准备（4）.已霉烂变质的存货，全额计提存货跌价准备（5）.已不能给企业带来经济利益的无形资产，将其账面价值一次转入当期损益不应作为资产：（1）尚未批准处理的盘亏设备（2）已全额计提减值准备的固定资产（3）法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款收入费用利润反映企业的经营成果定义是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在一定会计期

13、间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。特征1）在日常活动中形成的；2）导致所有者权益的增加；3）与所有者投入的资本无关。1）在日常活动中发生的；2）导致所有者权益减少；3）与向所有者分配利润无关。营业外收支属于利润要素，直接计入利润中，不属于收入。确认条件1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠地计量。1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；3）经济利益的流出额能够可靠地计量。利得、损失【归纳】属于利得、损失的有：

14、利息或损失包括：1.计入所有者权益：资本公积其他资本公积2.计入当期损益：营业外收入、营业外支出（1）可供出售金融资产的公允价值变动（2）处置无形资产、固定资产产生的净收益（3）以现金清偿债务形成的债务重组收入（4）采用权益法核算长期股权投资，被投资单位可供出售金融资产公允价值变动时投资方进行的处理（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日其公允价值与其帐面价值（余额）的差额（6）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时：公允价值帐面余额的差额，计入贷：资本公积其他资本公积公允价值帐面余额的差额，计入借：公允价值变动损益利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入

15、当期损益，最终影响所有者权益。利得和损失的会计处理如下图所示。注意：资产的增加或负债的减少，并导致所有者权益增加的交易或事项，并不一定会产生收入。例如接受投资者投入一项资产，会引起资产和所有者权益增加，但它不形成收入，所以收入的定义强调了“与所有者投入资本无关”的经济利益总流入；收入的确认，一定会引起所有者权益的增加。五、计量属性计量属性1.历史成本主要计量属性购置时支付的现金或者现金等价物的金额。2.重置成本主要用于对盘盈资产进行计量现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额3.可变现净值主要用于存货的期末计量资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至

16、完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量4.现值用于分期付款购买固定资产、融资租赁、资产减值等相关内容核算未来净现金流入量的折现金额5.公允价值用于交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等的后续计量交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。除交易性金融资产以公允价值进行初始计量外，其他

17、所有资产应以成本初始计量。未来现金流量现值，适用于：（1）受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定（2）盘盈的固定资产，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定（3）受捐赠的无形资产，捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定（4）确定资产可收回金额账面余额、账面净值和账面价值区别：账面余额=原值账面净值=原值累计折旧或摊销账面价值=原值累计折旧或摊销资产减值准备六、财务报告财务报告财务报告财务报表（四表一附注）资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注披露会计科目会计科目的设置：A

18、.会计科目的设置应当和企业会计准则的要求相一致B.会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要C.鉴于不同企业、不同业务特点的不同，对会计科目的设置可能有所区别D.会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要【本章要点】1.法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体；2.会计分期以持续经营为前提；3.会计主体假设确定了会计核算的空间范围，会计分期假设确定了会计核算的时间范围；4.由于会计分期的存在，才有了权责发生制原则。5.收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。6.利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损

19、失。7.一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算；计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积其他资本公积”科目核算。8.“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。9.售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，通常情况下，企业不能将取到的款项确认为收入。10常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理；关联方关系的判断；长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择等。11.谨慎性要求会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第2章金融资

20、产第2章金融资产，金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。这一章，主要介绍了各类金融资产的会计处理，是重点章节。 其中：持有至到期投资转换为可供出售金融资产时的分录较为重要，还要注意处置时，要将“公允价值变动损益”、“资本公积其他资本公积”转入投资收益。 金融资产的计量类别初始计量后续计量减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 衍生工具应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。 成本：公允价投资收益：交易费用不能重分类为其他三类。资产负债表日，企业应将以公允价值计量

21、且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。“公允价值变动损益”：公允价值变动。不计提持有至到期投资有报价、回收额固定非衍生工具应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。成本：公允价交易费用应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。计提贷款和应收款项无报价、回收额固定非衍生工具可供出售金融资产 非衍生工具可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本

22、公积）投资收益：股利、利息。资本公积其他资本公积：公允价值变动。计提条件：公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。权益工具通过 “资本公积其他资本公积”转回。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。窗体底端第3章存货第一节存货的确认和初始计量存货有3种表现形式：1.原材料2.在产品或半成品（正在加工过程中的）3.产成品或库存商品（经过所有工序后入库的）

23、应作为存货核算的有：1.委托加工物资2.发出商品3.在产品4.周转材料工程物资，不能作为存货进行核算。存货的初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（一）外购存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）相关税费包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。（2）运输费注意7%可以抵扣的问题

24、，但是不包括仓储费用、包装费等。（3）其他可归属于存货采购成本的费用包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。（5）运输过程中的合理损耗。合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。不合理损耗不能

25、计入成本，计入管理费用。（6）入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。【关注】（1）存货的采购成本与存货的成本不同，采购成本是指在存货的采购过程中发生的成本；存货的成本是指从采购到出售之前发生的全部成本，即包括采购成本也包括生产过程发生的全部成本。（2）在生产产品过程当中，如果占用了长期借款，而且符合借款费用资本化条件时，借款费用也可以计入到产品成本中。（二）委托加工存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）一

26、定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。（2）两个不一定计入收回存货的成本： 消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税。A、一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。 B、小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。（三）加工取得的存货通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资

27、等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货成本中，采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。工业企业产品成本一般由三个内容构成，即直接材料，直接人工和制造费用。加工成本由直接人工和制造费用构成。存货成本材料成本制造费用应付职工薪酬在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是受托方代收代缴的消费税：1. 如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；

28、2. 如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。（四）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货：协议价市价2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货3.盘盈的存货以重置成本入帐。（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料/包装物/库存商品/周转材料低值易耗品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用下

29、列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。2. 仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本。3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。4. 采购人员差旅费，不计入

30、存货成本，计入管理费用。5. 运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。7%抵扣增值税进项税额部分不计入存货成本。6. 运输过程中的不合理损耗。7. 入库后的发生的一些存储费用，计入管理费用。8. 印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。第二节存货发出的计价一、发出存货的计价方法：4种：1.先进先出法 物价下跌时采用。2.移动加权平均法3.月末一次加权平均法4.个别计价法在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存

31、货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。二、已售存货成本的结转存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。注意：存货售出，应同步结转出存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

32、三、发出包装物和低值易耗品的成本，计入“周转材料”：企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。（谁受益准负担）借：生产成本 （生产领用的包装物，作为产品成本的组成部分）销售费用 （随同商品出售但不单独计价的包装物、出借包装物）其他业务成本 （随同商品出售并单独计价的包装物、出租包装物）贷：周转材料出租包装物时，租金收入计入其他业务收入，摊销计入其他业务成本。第三节存货的期末计量

33、资产负债表日（时点），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。一、可变现净值的确定1、产成品、库存商品的可变现净值可变现净值产成品的估计售价相关税费 2、需要经过加工的材料存货的可变现净值：（1）比较生产的产成品的可变现净值该产成品的成本比较，减值了，则材料也减值了。若产成品的可变现净值其成本，则材料（材料本身）成本计量。若产成品的可变现净值其成本，则材料其以可变现净值计量。（2）计算材料的可变现净值：材料的可变现净值产成品的估计计售价进一步加工成本相关税费材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产

34、品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金材料存货的期末计量二、可变现净值中估计售价的确定方法（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；（2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。有合同合同数量内合同价超过合

35、同数量一般市场价无合同一般市场价存货估计售价的确定：三、存货跌价准备的核算 （1）计提：3种：分类、单项计提法。存货跌价准备通常应当按单项计提。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。计提：借：资产减值损失贷：存贷跌价准备（2）转回：在每一个资产负债表日，都应当重新确定存货的可变现净值。当以前减记存货价值的影响因素已经消失（注意转回原因），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准

36、备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。当符合存货跌价准备转回的条件时，转回的金额以将“存货跌价准备”余额冲减至零为限。（可转回的有：存货、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产【债券还是股票】）转回：借：存贷跌价准备贷：资产减值损失（3）结转：（存货从账面消失的时候）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。结转：借：存贷跌价准备贷：主营业务成本【小结】发出已计提存货跌价准备的存货，结转成本时应结按比例转存货跌价准备； 用于生产的材料是否减值的判断，应该先判断其生产的产品是否减值，只有产品发生了减值，材料

37、才有可能发生了减值。还要注意产成品是否签订了不可撤销的销售合同，若是签订了不可撤销的销售合同还要将有合同的部分和无合同部分分开测试是否发生减值。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。四、存货盘盈、盘亏或毁损存货盘亏或毁损

38、，应作为待处理财产损溢进行核算。（一）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（1）属于

39、计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。1.盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品2.按管理权限报经批准后：借：原材料 （残值）其他应收款 （保险赔偿或过失人赔偿）管理费用 （计量收发差错、无法查明原因、正常损耗、管理不善）营业外支出 （自然灾害等非正常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢【注意】1.不可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是：已发出商品但尚

40、未确认销售收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。2.可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是：计提存货跌价准备、已确认销售收入但尚未发出的商品、已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料第4章长期股权投资1.长期股权投资的初始计量； 2.成本法核算； 3.权益法核算； 4.成本法和权益法的转换； 5.长期股权投资的处置。长期股权投资： 通常：结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初

41、始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例50%以上）企业合并以外方式取得（持股比50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价+税费，会产生新的资产或负债1.合并方以支付现金、转让非现金资产

42、或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资 （对方帐价持比）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项*资本公积股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资 （对方帐价）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：股本 （面值）*资本公积股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，

43、不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【注意】购买日的确定条件：1.股东大会批准2.对价资料3.相关手续办理完毕一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本付出公允价费用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券利息调整”（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积股本溢价盈余公积利

44、润分配未分配利润1.以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2.以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资 应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费应交增值税（销项税额）*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、多次交换交易，分步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和【口决】：权益法成本

45、法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分配未分配利润”3、特殊情况的处理合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本借：长期股权投资贷：预计负债1.以支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款 （实付）2.发行权益性证券取得：借：长期股权投资 （公允价）应收股利贷：股本 （面值）实收资本*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款【口决】：股本反映面值；实收资本反映份额。3.投资者投入的

46、长期股权投资：投资成本确定：协议价公允价借：长期股权投资 （合同价）贷：股本 （面值）*资本公积股本溢价 4.非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入 *投资收益5.通过债务重组取得：借：长期股权投资贷：应收帐款【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：控股合并吸收合并1.企业合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2.企业合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资

47、产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。应计入购买方的合并当期的个别利润表。【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 同一控制非同一控制合并日/合并方购买日/购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：1.不按公允价值调整；2.合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。3.发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当

48、按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）长期股权投资长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，是按合并成本金额计入长期股权投资。（2）支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，留存收益等；付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。（3）直接相关费用直接相关费用计入管理费用；直接相关费用计入合并成本。（4）合并报表的编制是按原账面价值反映的，是按公允价值反映的。（5）商誉不会确认商誉，可能会产生商誉。（6）新资产和新负债不会产生新资产和新负债，可能会产生新资产和新负债。【区别】：初始投资成本、长期股权投资成本的区别：两者是不同的，且有

49、时是不相等的。初始投资成本：是支付对价的帐面价值。长期股权投资成本：是帐户的余额。 非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值直接相关费用发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券利息调整”科目中反映）。2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入

50、中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收

51、入，同时结转其他业务成本。二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？ 成 本 法方式子公司：企业合并形成无重大影响适用范围同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。编制合并财务报表时：成本法权益法。方法成本法一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款

52、等二、投资后，分配股利：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益1.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放