第1章所得税会计

1、2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院1第一章第一章 所得税会计所得税会计【案例导入案例导入1 1】A A公司公司20102010年年1212月因违反当地有关环保法月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款罚款200200万元万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣应纳税所得额时不允许税前扣除除。至。至20102010年年1212月月3131日该项罚款尚未支付。日该项罚款尚未支付。 假设假设A A公司公司

2、20102010年和年和20112011年利润总额均为年利润总额均为800800万元，万元，所得税率所得税率25%25%，且，且20112011年未发生上述费用。年未发生上述费用。2010年：利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800+2001000万元万元 应交所得税应交所得税=（800+200）X 25%=250万元万元2011年：利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800万元万元 应交所得税应交所得税=800X 25%=200万元万元差异差异200万万永久性永久性差异差异2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院2【案例导入案例导入2 2

3、】B B公司公司20102010年实现销售收入年实现销售收入1000010000万元。万元。发生发生2 0002 000万元广告费支出计入销售费用万元广告费支出计入销售费用。税法规定税法规定，该类支出不超过当年销售收入该类支出不超过当年销售收入1515部分允许当期税前部分允许当期税前扣除，允许超过部分扣除，允许超过部分500500万元结转以后年度税前扣除。万元结转以后年度税前扣除。 假设假设A A公司公司20102010年和年和20112011年利润总额均为年利润总额均为800800万元，万元，所得税率所得税率25%25%，且，且20112011年未发生上述费用。年未发生上述费用。2010年：

4、利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800+5001300万元万元 应交所得税应交所得税=（800+500）X 25%=325万元万元2011年：利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800500300万元万元 应交所得税应交所得税=30025%=75万元万元差异差异500500万万差异差异500500万万暂暂时时性性差差异异2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院3所得税会计问题的提出所得税会计问题的提出DR.所得税费用所得税费用 二者之间的二者之间的差异如何处差异如何处理理?CR.应交税费应交所得税应交税费应交所得税 应税所得应税所得*所得

5、税率所得税率 所得税会计，所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，会计处理，解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所得税的核算。得税的核算。利润总额利润总额调调整整2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院4第一章第一章 所得税会计所得税会计第一节第一节 所得税会计概述（掌握）所得税会计概述（掌握）第二节第二节 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资

6、产 的确认和计量（掌握）的确认和计量（掌握）第三节第三节 所得税费用的确认和计量（掌握）所得税费用的确认和计量（掌握）第四节第四节 所得税的特殊问题（掌握）所得税的特殊问题（掌握） 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院5学习目标学习目标掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握暂时性差异的计算方法掌握暂时性差异的计算方法掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认所得税费用的确定所得税费用的确定了解所得税在财务报表上的列示了解所得税在财务报表上的列示2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院6一、所得税会计核算的基本概念（

7、掌握）一、所得税会计核算的基本概念（掌握）二、所得税会计的模式及方法（了解）二、所得税会计的模式及方法（了解）第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院7（一）所得税会计（一）所得税会计（二）计税差异（二）计税差异（三）永久性差异（三）永久性差异* *（四）暂时性差异（四）暂时性差异（五）资产的计税基础（五）资产的计税基础（六）负债的计税基础（六）负债的计税基础（七）应纳税暂时性差异（七）应纳税暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异一、所得税会计核算的基本概念一、所得税会计核算的基本概念2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院8所

8、得税会计，是研究如何处理所得税会计，是研究如何处理利润总额与应利润总额与应纳税所得额纳税所得额以及以及会计资产负债账面价值与计会计资产负债账面价值与计税基础税基础之间差异的会计理论与方法。之间差异的会计理论与方法。 会计准则与会计准则与会计制度会计制度 税收法规税收法规 税前利润税前利润 应税所得应税所得目的不同目的不同 计税差异计税差异（一）所得税会计（一）所得税会计2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院9计税差异永久性差异暂时性差异其他暂时性差异其他暂时性差异资产资产(负债负债)的的BV与与TB之间的差异之间的差异（二）计税差异（二）计税差异（taxing differences）未

9、作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。于暂时性差异。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院10 1、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。（三）永久性差异（三）永久性差异*（permanent diffe

10、rences） 2、特点、特点 “计算时期相同计算时期相同,计算口径不同计算口径不同”。 如会计上计算如会计上计算2010年的利润总额年的利润总额,税务上确认税务上确认2010年的纳税所得时年的纳税所得时,对于对于2010年企业发生的一项与税收有年企业发生的一项与税收有关的关的滞纳金和罚款滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一此时就产生了一项会计已扣项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。

11、而税法不允许扣的永久性差异。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院113、永久性差异产生的四种情况、永久性差异产生的四种情况:（1）企业会计准则确认为）企业会计准则确认为会计收益会计收益，但税法规定不作，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异为应纳税所得额而产生的差异（免税收入）（免税收入）（2）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益不确认为收益（我国没有该项目）（我国没有该项目）（3）按企业会计准则确认的）按企业会计准则确认的费用和损失费用和损失，在计算应纳，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异税所得额时不允许扣除而产

12、生的差异（不予扣减的费用）（不予扣减的费用） 二者扣除范围不同二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同二者扣除的标准不同（4）按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应）按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除纳税所得额时则允许扣除（我国没有该项目）（我国没有该项目）2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院12永久性差异永久性差异免税收入免税收入非收入性非收入性课税项目课税项目不予扣减不予扣减的费用的费用非费用性非费用性扣减项目扣减项目国债利息国债利息我国没有我国没有该项目该项目行政罚款行政罚款税收滞纳金税收滞纳金我国没有我国没有该项目该项目2022-6-1湖南理工学院

13、 经济与管理学院134、永久性差异的具体类型、永久性差异的具体类型 永久性差异的具体类型永久性差异的减项永久性差异的减项(利润总额的备抵项目利润总额的备抵项目) 永久性差异的加项永久性差异的加项(利润总额的附加项目利润总额的附加项目) 标准差异标准差异 项目差异项目差异2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院144.1、永久性差异的减项、永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目又叫利润总额的备抵调整项目) （1）国库券利息收入。）国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税（当购买价格与国库券面值不相等时，持有

14、方每期确认利息收入免征企业所得税（当购买价格与国库券面值不相等时，持有方每期确认利息收入时，用实际利率法对证券的溢折价进行摊销，永久性差异的金额为按实际利率入时，用实际利率法对证券的溢折价进行摊销，永久性差异的金额为按实际利率计算的实际利息收入，而不是按票面利率计算的应计利息）计算的实际利息收入，而不是按票面利率计算的应计利息） 。例：例：2007年年1月月1日，以日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期年期到期还本付息国债。该国债票面金额为还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%，年实际利率为，年实际

15、利率为4%，到期日为，到期日为2009年年12月月31日。甲公司将国债作为持有至到期投资，日。甲公司将国债作为持有至到期投资，2007年甲年甲公司的利润总额为公司的利润总额为6000万元。万元。 2007年末持有至到期投资账面价值年末持有至到期投资账面价值=2044.70+2000*5%-（2000*5%-利息收入利息收入2044.70*4%）=2126.49（万元）（万元）=计税基础计税基础2007年应纳税所得额年应纳税所得额=6000-2044.70*4%=5918.21（万元）（万元） （2）成本法下的股利收入。）成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的成本法下的股利

16、收入是被投资企业税后利润的分配额分配额,所以投资企业取得该项收益时所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。不再计算交纳所得税。 （3）技术转让收入。）技术转让收入。一个纳税年度内一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过居民企业技术转让所得不超过500万万元的部分元的部分,免征企业所得税免征企业所得税,超过超过500万元的部分万元的部分,减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。 （4）可加计扣除的成本费用。）可加计扣除的成本费用。 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产未形成无形资产计入当期损益的计入当期损益的,

17、在据实扣除的基础上在据实扣除的基础上,按研究开发费用的按研究开发费用的50%加计扣除加计扣除;形成无形形成无形资产的资产的,按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 企业安置残疾人员的企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。加计扣除。 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院15（1）标准差异）标准差异 按标准、按规定可以在税前扣除按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超但对于超标准、超规定的部分规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。在计算应纳税所得额时必须予以加回。 利息支出利息支出(要点有三要点有三): 第一第

18、一,利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。 第二第二,向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支出出,可按实际发生数在税前扣除。可按实际发生数在税前扣除。 第三第三,向非银行金融机构借款利息支出向非银行金融机构借款利息支出,按不超过同期贷款利率按不超过同期贷款利率计算的部分如实扣除计算的部分如实扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。超过部分应作为永久性差异予以加回。 4.2、永久性差异的加项、永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目又叫利润总额的附加调整项目) 2022-6-1湖南理工

19、学院 经济与管理学院16 业务招待费业务招待费: 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生按照发生额的额的60%扣除扣除,但最高不能超过当年销售但最高不能超过当年销售(营业营业)收入的收入的5,超过部分超过部分应作为永久性差异予以加回。应作为永久性差异予以加回。 职工福利费支出职工福利费支出: 企业发生的职工福利费支出企业发生的职工福利费支出,不得超过工资薪酬总额不得超过工资薪酬总额14%的部的部分准予扣除分准予扣除,超过部分则应予以加回。超过部分则应予以加回。 工会经费支出工会经费支出: 企业拨缴的工会经费企业拨缴的工会经费,不超过工

20、资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。超过部分应作为永久性差异予以加回。 公益性捐赠支出公益性捐赠支出: 企业发生的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分的部分准予扣除准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。超过部分应作为永久性差异予以加回。 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院17（2）项目差异）项目差异 项目差异是指会计计算利润时已作扣除项目差异是指会计计算利润时已作扣除,而税法规定而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。 因违反

21、国家法律、法规和规章因违反国家法律、法规和规章,而被有关职能部分而被有关职能部分处以的罚款以及被没收的财物损失。处以的罚款以及被没收的财物损失。 与税收有关的滞纳金和罚款。与税收有关的滞纳金和罚款。 非公益救济性损赠。非公益救济性损赠。 各种非广告性的赞助支出。各种非广告性的赞助支出。 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院18暂时性差异暂时性差异其他暂时性差异其他暂时性差异账面价值与计税账面价值与计税基础之间的差异基础之间的差异资产负债以外的项目产生的暂时性差异如如:广告费和广告费和业务宣传费支出业务宣传费支出资产资产如如:投资减免税投资减免税负债负债如如:预计负债预计负债可税前弥补的

22、亏损产生的暂时性差异 如:公司亏损 （四）暂时性差异（四）暂时性差异（temporary differences） 1、概念：是指资产、负债的账面价值与其计税基、概念：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。础不同产生的差额。暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院19 2、特点、特点 ：计算口径相同：计算口径相同,计算时期不同。计算时期不同。 如：企业有一项应收账款如：企业有一项应收账款100万元万元,当期计提坏账准当期计提坏账准备备10万元万元,计提当期计提当期会计减少利润会计减少利润，应收账款账面价值，应收账款账面价值

23、90万元。万元。 税法规定坏账准备应该在实际发生当期减少纳税所税法规定坏账准备应该在实际发生当期减少纳税所得得,计提当期计提当期不减少纳税所得不减少纳税所得,所以，应收账款计税基础所以，应收账款计税基础（税法资产价值）（税法资产价值）100万元。万元。 企业与税法在企业与税法在计提当期计提当期和和实际发生当期实际发生当期都存在一种都存在一种差异差异,但从其最终结果看但从其最终结果看,企业计算利润总额与税务计算应企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了纳税所得额都扣除了10万元的坏账损失万元的坏账损失,所不同的是会计所不同的是会计扣在计提当期扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期。而税法扣在

24、实际发生当期。 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院20 资产的计税基础资产的计税基础，是指收回资产账面价值过程中，是指收回资产账面价值过程中，计算计算应纳税所得额时应纳税所得额时按照税法规定可以自应税按照税法规定可以自应税经济经济利益利益中抵扣的金额中抵扣的金额 也可以理解为：也可以理解为：该项资产在未来使用或最终处置时，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。允许作为成本或费用于税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础= =成本以前期间已税前列支的金额成本以前期间已税前列支的金额（五）资产的计税基础（五）资产的计税基础（tax

25、ing base of assets） 资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院211、固定资产计税基础的确定、固定资产计税基础的确定会计：会计：账面价值实际成本会计累计折旧减值准备账面价值实际成本会计累计折旧减值准备税收：税收：计税基础实际成本税法累计折旧计税基础实际成本税法累计折旧例例1：某项环保设备，原价为：某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递许加速

26、折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资万元的固定资产减值准备。产减值准备。 账面价值账面价值1 00010010080720万元万元 计税基础计税基础1 000200160640万元万元2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院222、外购无形资产计税基础的确定、外购无形资产计税基础的确定会计会计 使用寿命确定的无形资产使用寿命确定的无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备 使用寿命不确

27、定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备税收税收 计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销例例2：某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限年的期限摊销。取得该项无形资产摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元 计税基础计税基础144万元万元2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院233、内部研发形成的

28、无形资产计税基础的确定、内部研发形成的无形资产计税基础的确定会计：会计：符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本。符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本。税法：税法： 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。途前发生的实际支出作为计税基础。 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行实行100扣除基础上，按研究开发支出的扣除基础上，按研究开发支出的50加计加计扣除；形成无形资产的，按无形资

29、产成本的扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进进行摊销。行摊销。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院24例例3：2008年甲企业为开发新技术、新产品、新年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出工艺发生的研究开发支出1 000万元，其万元，其中资本化形成无形资产的为中资本化形成无形资产的为600万元。万元。账面价值账面价值600万万计税基础计税基础900万万2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院25 4 4、交易性金融资产计税基础的确定、交易性金融资产计税基础的确定会计：会计：账面价值期末公允价值账面价值期末公允价值税法：税法：计税基础成本计税基础成本 例例4

30、 4： 企业支付企业支付800800万元取得一项交易性金融资产，当期期末万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为市价为860860万元。万元。账面价值账面价值860860万元万元计税基础计税基础800 800 万元万元2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院26 负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额可予抵扣的金额 负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值未来可以税前扣除的金额负债账面价值未来可以税前扣除的金额（六）负债的计税基础（六）负债的计税基础(taxi

31、ng base of liabilities)2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院271、预计负债计税基础的确定、预计负债计税基础的确定例例5：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。的当期未发生售后服务费用。账面价值账面价值100万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值

32、100万可从未来经济利万可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额100万万02022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院282、应付职工薪酬计税基础的确定、应付职工薪酬计税基础的确定会计：会计： 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债认负债税收：税收： 企业所得税法规定在工资总额企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除以内的职工教育经费可以税前扣除例例6：某企业当期确认应付职工薪酬共计某企业当期确认应付职工薪酬共计2 000万元，尚未支付。按照万元，尚未支付

33、。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为当期扣除的部分为1 700万元。万元。账面价值账面价值2 000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值2 000万元可从未来应税利益中万元可从未来应税利益中扣除的金额扣除的金额02 000万元万元2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院29当期期末当期期末(账面价值计税基础账面价值计税基础)上期期末上期期末(账面价值计税基础账面价值计税基础)减减暂时性差异暂时性差异本期发生额本期发生额计入递延所得计入递延所得税资产或负债税资产或负债分析类型分析类型暂时性差异当

34、期余额暂时性差异上期余额12计税基础与暂时性差异的关系计税基础与暂时性差异的关系2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院30 按照按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指确定未来收回资产或是指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产将导致产生应纳税金额的暂时性差异。生应纳税金额的暂时性差异。（七）应纳税暂时性差异（七）应纳税暂时性差异(taxable )也就是也就是:未

35、来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税） 递延所得税负债递延所得税负债2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院31应纳税暂时性差异资产的BV 资产的TB负债的BV负债的TB资产的账面价值资产的账面价值其计税基础其计税基础如：一资产账面价值如：一资产账面价值300300万，计税基础万，计税基础100100万元。万元。 站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交税）税） ，确认应纳税暂时性差异，确认应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债负债的账面价值负债的账面价值其计税基础其计税基础如：一负债

36、账面价值如：一负债账面价值100100万，计税基础万，计税基础500500万元。万元。 站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交税）税） ，确认应纳税暂时性差异，确认应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院32【例例】B B公司于公司于20062006年末购入一台机器设备，成本为年末购入一台机器设备，成本为210 000210 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6 6年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。 会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法会计上按直线法计提折旧，因该设备

37、符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。计相同。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院33年份年份200720082009201020112012实际成本实际成本210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000会计折旧会计折旧35 00035 00035 00035 00035 00035 000税法折旧税法折旧60 00050 00040 00030 00020 00010 000账面价值账

38、面价值175 000 140 000 105 00070 00035 0000计税基础计税基础150 000 100 00060 00030 00010 0000应纳税暂时差异应纳税暂时差异本期发生额本期发生额25 00015 0005000-5 000 -15 000 -25 000适用税率适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债递延所得税负债6 2503 7501 250-1250-3 750-6 250现在允许多提折旧，少交税现在允许多提折旧，少交税未来则要多交税未来则要多交税现在少提折旧，多交税现在少提折旧，多交税以前少交的税现在需补交以前少交的税现在需补交折旧方法不

39、同，各年折旧额有所不同，但总额相同。折旧方法不同，各年折旧额有所不同，但总额相同。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院34暂时性差异类别暂时性差异类别暂时性差异暂时性差异现在多交税现在多交税未来少交税未来少交税Text现在少交税现在少交税未来多交税未来多交税应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异12产生递延所得税负债产生递延所得税负债产生递延所得税资产产生递延所得税资产2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院35 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致或清偿负债期间的应纳税所得额时

40、，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生可抵扣金额的暂时性差异。（八）可抵扣暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异(deductible )也就是也就是:未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税）未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税） 递延所得税资产递延所得税资产2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院36可抵扣暂时性差异资产的BV 资产的TB负债的BV负债的TB资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础如：一资产账面价值如：一资产账面价值150150万，计税基础万，计税基础200200万元。万元。 站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（

41、而当期多交税）税） ，确认可抵扣暂时性差异，确认可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础如：一负债账面价值如：一负债账面价值200200万，计税基础万，计税基础150150万元。万元。 站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交税）税） ，确认可抵扣暂时性差异，确认可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院37暂时性差异应纳税暂时性差异可抵减暂时性差异当资产的BV资产的TB当资产的BV负债的TB当负债的BV负债的TB记入“递延所得税负债”记

42、入“递延所得税资产”判断暂时性差异类型图示判断暂时性差异类型图示2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院38暂时性差异按产生的来源分类按对未来应交所得税的影响资产负债表可抵减暂时性差异收益表应纳税暂时性差异资产(或负债)的BV与TB之间的差异税前利润与应税所得的差异“递延所得税资产”科目“递延所得税负债”科目小结：暂时性差异的分类图示小结：暂时性差异的分类图示2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院39 甲企业甲企业2012年年12月月31日购入价值为日购入价值为50 000元的元的设备设备,预计可以使用预计可以使用5年年,预计净残值为零预计净残值为零.企业采企业采用直线法计提折旧用直

43、线法计提折旧,税法允许双倍余额递减法计税法允许双倍余额递减法计提折旧提折旧.未折旧前的利润总额为未折旧前的利润总额为110 000元元.适用的适用的所得税率为所得税率为15%. 要求要求:1.分别计算该企业资产的账面价值和资产分别计算该企业资产的账面价值和资产的计税基础的计税基础. 2.计算该企业的暂时性差异并判断类型计算该企业的暂时性差异并判断类型.课堂练习课堂练习1：2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院40课堂练习课堂练习1 1分析分析项目项目2012.12.31比率比率2013.12.312014.12.312015.12.312016.12.312017.12.31资产账面资产

44、账面价值价值50 00020%40 00030 00020 00010 0000资产计税资产计税基础基础50 00040%30 00018 00010 8005 4000暂时性差暂时性差异余额异余额010 00012 0009 2004 6000暂时性差暂时性差异发生额异发生额010 0002 000-2 800-4 600-4 600类型类型应纳税应纳税应纳税应纳税转回转回的的转回的转回的转回转回的的2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院41 某企业某企业2007年年12月月31日资产负债表中有关项目账面日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下所示价值及其计税基础如下所示,假定该

45、企业其他资产、假定该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异负债的账面价值与其计税基础不存在差异,且递延所且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，税率得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，税率为为25%: 要求要求:分别计算该企业的暂时性差异分别计算该企业的暂时性差异,并判断类型并判断类型.项目项目账面价值账面价值 计税基础计税基础交易性金融资产交易性金融资产150 100预计负债预计负债10 0课堂练习课堂练习2：2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院42课堂练习课堂练习2分析分析项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税 可抵减可抵减

46、 交易性金融资产交易性金融资产150 150 10010050 50 -预计负债预计负债10 10 0 00 01010合计合计- - - -505010102022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院43所得税会计的模式永久性差异纳税影响会计法债务法递延法资产负债表债务法利润表债务法纳税净额法应付税款法暂时性差异二、所得税会计的模式及方法二、所得税会计的模式及方法2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院44应税所得应税所得 按税法调整按税法调整DR.所得税费用所得税费用CR.应交税费应交税费 利润表利润表税前利润税前利润 税前利润税前利润 应付税款法图示应付税款法图示2022-6-1湖南

47、理工学院 经济与管理学院45即：应交所得税作为当期所得税费用。即：应交所得税作为当期所得税费用。 会计处理原则：会计处理原则：会计上不设置账户进行核算会计上不设置账户进行核算,只是在申只是在申报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。 例例7：某公司年末报表中税前会计利润为：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年万元，当年不允许税前抵扣的费用不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出万元和赞助支出3万元，投资万元，投资收益中有国库券利息收入收益中有国库券利息收入2万元，所得税率万元，所得税率25%。借：所得税费用借：所得税费用 390 000 贷：

48、应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 390 000应纳税额应纳税额=（150532）25%39（万）（万）（一）永久性差异的会计处理方法（一）永久性差异的会计处理方法 -应付税款法应付税款法2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院46 资产负债表债务法图示资产负债表债务法图示资产资产TB或负债或负债TB 按税法调整按税法调整DR.所得税费用所得税费用CR.应交税费应交税费 资产负债表资产负债表资产资产BV或负债或负债BV 暂时性差异暂时性差异的发生额的发生额 利润表利润表 税前利润税前利润 应税所得应税所得DR.递延所得税资产递延所得税资产CR.递延所得税负债递延所得税负债1324按

49、税法调整按税法调整2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院47（二）暂时性差异的会计处理方法（二）暂时性差异的会计处理方法 -资产负债表债务法资产负债表债务法（1）符合资产、负债的界定）符合资产、负债的界定 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利

50、益，应确认为递延所得税资产。应确认为递延所得税资产。 一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债1 1、资产负债表债务法的理论基础、资产负债表债务法的理论基础2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院48（2）符合权责发生制原则）符合权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认所得税影响

51、亦应在该期间内确认（3）符合配比原则）符合配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比配比关键点：关键点：资产负债表债务法的关键点就是为了确定资资产负债表债务法的关键点就是为了确定资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，以产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，以及确定出企业利润表中的所得税费用。及确定出企业利润表中的所得税费用。 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院49 【例例8 8】甲企业甲企业20207 7年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，年的保修服务，在当年度利润表中确认了在当年度利润表中确认

52、了500500万元的销售费用，同时确认为预计万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 会计处理：会计处理： 借：销售费用借：销售费用 500500 贷：预计负债贷：预计负债 500500 如果当年实现利润总额为如果当年实现利润总额为1 2001 200万元，万元，则则20207 7年的应交所年的应交所得税、递延所得税的金额：得税、递延所得税的金额： 应纳税所得额应纳税所得额=1 200 =1 200 + 5

53、00+ 500 =1 700 =1 700（万元）（万元） 应交所得税应交所得税=1 700=1 70025%=42525%=425（万元）（万元） 借：所得税费用借：所得税费用 425425 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 425425 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 125125 贷：所得税费用贷：所得税费用 1251252022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院50借：所得税费用借：所得税费用 300 递延所得税资产递延所得税资产 125 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 425合并：合并： 沿用沿用【例例8】甲企业甲企业208年预计负债的期初余年预计负

54、债的期初余额为额为500万元，实际发生产品质量保修费用万元，实际发生产品质量保修费用500万元。万元。当年补提预计负债当年补提预计负债100万元。万元。208年年12月月31日的预日的预计负债余额为计负债余额为100万元；假定按照税法规定，与产品万元；假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 会计处理：会计处理： 借：预计负债借：预计负债 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 借：销售费用借：销售费用 100 贷：预计负债贷：预计负债 1002022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院51 如果当年实现利润总额为如果当

55、年实现利润总额为1 2001 200万元，则万元，则20208 8年的应交年的应交所得税、递延所得税的金额：所得税、递延所得税的金额： 应纳税所得额应纳税所得额=1 200 - 500 + 100 =800=1 200 - 500 + 100 =800（万元）（万元） 应交所得税应交所得税=800=80025%=20025%=200（万元）（万元） 借：所得税费用借：所得税费用 200200 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 200200递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额=100=10025%=2525%=25（万元）（万元） 期初余额为：期初余额为：125125万元

56、万元本期冲减本期冲减100100万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 100100 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100100合并：合并：借：所得税费用借：所得税费用 300 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 200 递延所得税资产递延所得税资产 1002022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院522 2、资产负债表债务法核算基本要求、资产负债表债务法核算基本要求（1 1）时点）时点 一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项特殊交易或事项在确认资产、负债时在确认资产、负债时（2 2）基本核算程序）基本核算程序 确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值

57、 确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院53 例例9 9：中天公司中天公司20062006年年1212月月1010日购入一台办公设备，日购入一台办公设备，入账价值入账价值6060万元，折旧年限万元，折旧年限3 3年，净残值为年，净残值为0 0，采用直线，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2 2

58、年，其年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为他相同。假定公司每年实现利润总额均为100100万元。企万元。企业适用的所得税税率为业适用的所得税税率为25%25%，无其他纳税调整事项，求，无其他纳税调整事项，求三年所得税。三年所得税。 项项 目目 20072007年年 20082008年年 20092009年年 会计折旧会计折旧 20 20 20 20 20 20 税法折旧税法折旧 30 30 30 30 0 0 暂时性差异（增长额）暂时性差异（增长额）1010101020202022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院54项项 目目 2007年年 2008年年 2009年年 固定资产原价固

59、定资产原价606060会计折旧会计折旧 20 20 20 税法折旧税法折旧 30 30 0 暂时性差异（增长额）暂时性差异（增长额）101020账面价值账面价值 40 20 0 计税基础（税法资产价值）计税基础（税法资产价值） 30 0 0 暂时性差异暂时性差异 10 20 0 所得税率所得税率 25% 25% 25% 递延所得税负债递延所得税负债 2.5 5 0 特别说明：特别说明：暂时性差异是时点指标，不是时期指标，时间必须暂时性差异是时点指标，不是时期指标，时间必须精确到某天（如期末余额或期初余额）。暂时性差异与资产负债相精确到某天（如期末余额或期初余额）。暂时性差异与资产负债相似，上期

60、期末余额即本期期初余额。似，上期期末余额即本期期初余额。 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院55递延所得税的账务处理：递延所得税的账务处理： 2007年末年末递延所得税负债递延所得税负债1025%2.5 2007年递延所得税负债年递延所得税负债增长额增长额2.502.5 2008年末年末递延所得税负债递延所得税负债2025%5 2008年递延所得税负债年递延所得税负债增长额增长额52.52.5 2009年末年末递延所得税负债递延所得税负债025%0 2009年递延所得税负债年递延所得税负债增长额增长额05520072007年末账务处理：年末账务处理： 借：所得税费用借：所得税费用2.