第2章注册会计师管理制度分解

1、A审审 计计 学学第二章第二章 注册会计师管理制度注册会计师管理制度 执业准则执业准则 法律责任法律责任A 第二章第二章 注册会计师管理制度注册会计师管理制度 执业准则执业准则 法律责任法律责任第一节第一节 注册会计师管理注册会计师管理制度制度第二节第二节 注册会计师执业注册会计师执业准则准则第三节第三节 注册会计师的法注册会计师的法律责任律责任A 通过本章学习，重点掌握注册会计师执业准则体系、中国注册会计师鉴证业务的定义和要素、会计师事务所质量控制制度的目的和要素，熟悉注册会计师职业道德的基本原则、职业道德的概念框架，明确注册会计师法律责任的规定以及规避，了解注册会计师的业务范围、会计师事务

2、所设立的条件以及注册会计师协会的相关知识。A 第一节第一节 注册会计师管理制度注册会计师管理制度A 一、注册会计师的业务范围一、注册会计师的业务范围（一）审计业务1.审查企业财务报表，出具审计报告2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务、出具相应的审计报告（特殊编制基础财务报表财务报表的组成部分合同遵循情况简要财务报表）A 一、注册会计师的业务范围一、注册会计师的业务范围（二）审阅业务 审阅业务的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制

3、，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 相对审计业务，审阅业务程序简单，保证程度有限，成本较低。A 审计业务VS审阅业务 （1）目标不同。财务报表审计的目标是：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审阅的目标是：注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。A

4、 （2）业务性质不同。财务报表审计属于合理保证的鉴证业务；财务报表审阅属于有限保证的鉴证业务。（3）执业标准不同。财务报表审计是根据中国注册会计师审计准则的规定进行审计；财务报表审阅是根据中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定进行审阅。（4）所使用的程序和方法不同。财务报表审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。A （5）注册会计师提供的保证程度不同。财务报表审计以积极方式提供合理保证；财务

5、报表审阅以消极方式提供有限保证。（6）结论的类型不同。财务报表审计的意见类型有无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段；财务报表审阅类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何保证4种。A （三）其他鉴证业务 除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，例如预测性财务信息审核、系统鉴证、对非历史的财务信息以及非财务信息进行鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。（四）相关服务1.对财务信息执行商定程序2.代编财务信息3.税务服务 4.管理咨询 5.会计服务A 二、会计师事务所二、会计师事务所（一）会计师事务所组织形式

6、 我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。（二）会计师事务所设立条件1.设立合伙会计师事务所的条件2.设立有限责任会计师事务所的条件3.成为会计师事务所合伙人或者股东的条件A 1.设立合伙会计师事务所的条件有2名以上的合伙人 有书面合伙协议有会计师事务所的名称 有固定的办公场所2.设立有限责任会计师事务所的条件有5名以上的股东有一定数量的专职从业人员有不少于人民币30万元的注册资本有股东共同制定的章程有会计师事务所的名称有固定的办公场所A 3.成为会计师事务所合伙人或者股东的条件持有中华人民共和国注册会计师证书；在会计师事务所专职执业；成为合伙人前3年内没有因为执业

7、行为受到行政处罚；有取得注册会计师证书后，最近连续5年在会计师事务所从事规定审计业务的经历（执行法定业务，出具相关报告），其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；成为股东前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予许可或者撤销会计师事务所的决定。A 三、注册会计师考试与注册三、注册会计师考试与注册（一）注册会计师考试 国家实行注册会计师全国统一考试制度，考生可以通过参加注册会计师全国统一考试取得注册会计师资格。 1.考试组织财政部考委会注会协会2.考试条件教育要求：具有高等专科以上学校毕业高等专科以上学校毕业的学历，或者具有

8、会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民A 考试要求：考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷一、试卷二）经验要求：具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试A 凡通过注册会计师全国统一考试，考试科目全科成绩合格的，可以申请注册会计师考试全科合格证书，并可以申请加入会计师协会，成为注册会计师协会的非执业会员，不能执业。要取得执业会员资格，必须按照规定加入一家会计事务所，且需要两年审计经验。（内

9、审和国家机关审计不在此范围）（二）注册会计师注册A 四、注册会计师协会四、注册会计师协会（一）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督和指导，注册会计师地方组织接受当地财政厅（局）和全国协会的监督和指导。（二）中国注册会计师协会会员 中国注册会计师协会会员包括个人会员和团体会员。 个人会员：执业会员 非执业会员A （三）中国注册会计师协会权力机构和常设办事机构 中国注册会计师协会的最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会每五年举行一次。注册会计师协会理事会的每届理事会任期5年，可连任。（四）地方注册会计师协会 地方组织A 第二节第二节

10、注册会计师执业准则注册会计师执业准则A 一、注册会计师执业准则概述一、注册会计师执业准则概述（一）注册会计师执业准则建设历程及取得的成就1.注册会计师执业准则建设历程起步阶段：制定准则阶段：国际趋同阶段：2.注册会计师执业准则取得的成就国际趋同主张 执业准则体系 衡量监管基准A （二）注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统驭，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。鉴证业务准则：由基本准则统领，按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同，分为审计准则（核心）、审阅准则、其他鉴证业务准则审计准则：积极方式

11、提出结论审阅准则：消极方式提出结论A 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念框架，目的在于规范注册会计师执业鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素。 包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审计业务、审阅准则、其他鉴证业务准则。A （二）鉴证业务要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1、三方关系 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的关系是：注册会计师对

12、由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。A 2、鉴证对象 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。 鉴证对象具有多种不同的表现形式，主要包括：当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是财务报表当鉴证对象为非财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标当鉴证对象为物理特征时，鉴证对象信息可能是关于鉴证对象物理特征的说明文件A 当鉴证对象为某种系统或过程时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定当鉴证对象为一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声

13、明 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时间或期间。这些特征将对下列方面产生影响： 其一，按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性 其二，证据的说服力 A 3、标准 标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。（会计准则和审计准则） 同一鉴证对象可选择不同标准；标准可以是正式的规定也可以是非正式的规定。4、证据 获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。应当充分考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。A 5、鉴证报告 注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形

14、式发表能够提供一定保证程度的结论。A （三）鉴证业务的分类 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在四个方面：1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同2.注册会计师提出结论的对象不同3.责任方的责任不同 在基于责任方认定的业务时由于责任方已经将即定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息.因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。（四）鉴证业务的目标A 在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。4.鉴证报告的内容和格式不同 在基于责任方认定的

15、业务时鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 在直接报告业务中注册会计师直接说明鉴证对象、招待的鉴证程序并提出鉴证结。A （四）鉴证业务的目标 鉴证业务的保证程度分为合理保证（高）和有限保证。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。A （五）业务承接1鉴证对象适当（）2使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准适当标准的特性：相关性 完整性 可靠性 中立

16、性 可理解性3注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论4注册会计师的结论以书面报告形式表达，且表达形式与所提供的保证程度相适应5该业务具有合理的目的A 三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则（一）质量控制制度的目的 1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定。 2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。A （二）质量控制制度的要素1.对业务质量承担的领导责任。2.职业道德规范 不仅包括遵守职业道德的基本原则，还包括遵守有关职业道德的具体规定。3.客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所

17、应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序才能接受或保持客户关系和具体业务。4.人力资源 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘 业绩评价 人员素质 专业胜任能力 职业发展 晋升 薪酬 人员需求预测。A 5.业务执行 指导、监督与复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核。6.业务工作底稿 会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。7.监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。A 四、注册会计师职业道德守则四、注册会计师职业道德守则（一）职业道德基

18、本原则 注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。（二）职业道德概念框架1.职业道德概念框架的内涵（目的） 旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员首先识别对遵循职业道德基本原则的威胁；其次评价已识别威胁的重要程度；最后采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。A 2.对职业道德基本原则的威胁 威胁可以归纳为五类：自身利益威胁，自我评价威胁，过度推介威胁，密切关系威胁，外在压力威胁。3.防范措施 是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。包括下列两大类：（1）

19、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施（2）工作环境中的防范措施A 4.道德冲突的解决 在确定如何解决道德冲突时，应当考虑下列因素：与道德冲突问题有关的事实；涉及的道德问题；与所涉事项相关的职业道德基本原则；建立的内部程序；可供选择的措施。A 第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任A 一、注册会计师法律责任拓展的社会原因和表现形式一、注册会计师法律责任拓展的社会原因和表现形式（一）注册会计师法律责任拓展的社会原因（1）消费者利益保护主义的兴起（2）有关审计保险论的运用（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展（二）注册会计师法律责任拓展的表现形式（1）诉讼爆炸 注册会计师法律责

20、任不断扩大，履行责任的对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权，“诉讼爆炸”也由此产生。A （2）保险危机 伴随着诉讼迅速增长的趋势，职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的增加又不可避免地导致保险费用的攀升。A 二、注册会计师法律责任的种类二、注册会计师法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。 一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。A 三、注册会计师法律责任的规定三、注册会计师法律责任的规定（一）国外注册会计

21、师法律责任的法律规定1.注册会计师对于客户的责任在习惯法下，如果由于注册会计师的过失给客户造成了经济损失，注册会计师对客户就负有法律责任，遭受损失的客户向法院提起要求注册会计师赔偿的诉讼。2.习惯法下注册会计师对于第三者的责任（1）注册会计师对于受益第三者的责任。受益第三者主要是指合同中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。A （2）注册会计师对于其他第三者的责任。习惯法下注册会计师对于第三者的责任案中，举证的责任方也在原告，即当原告（第三者）提起诉讼时，他必须向法院证明。3.成文法下注册会计师对于第三者的责任成文法在注册会计师执业过程中也占据重要的地位，主要有1933年的证券法；1934

22、年的证券交易法；1995年的非公开交易证券诉讼改革法案；1970年的贪污欺诈损害组织法案；2002年的公众公司会计改革和投资者保护法案。A （二）中国注册会计师法律责任的法律规定1.法律规定（1）民事责任（3个法律法规的条例规定）（2）行政责任和刑事责任2.司法解释（1）司法解释的特点（2）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定（3）关于诉讼当事人列置的规定（4）关于归责原则和举证分配的规定（5）关于会计师事务所与被审计单位连带责任的规定A （6）关于过失责任和过失指引的规定（7）关于抗辩事由的规定（8）关于减责事由的规定（9）关于无效的免责条款的规定（10）关于赔偿顺位和最高限额的规定（11）关于会计师事务所与分所连带责任的规定（12）关于禁止擅自追加被执行人的规定A 相关链